- Công ty không lập dự phòng phải thu khó đòi.
3. Tình hình tài chính
2.9. Thu thập bằng chứng kiểm toán đặc biệt trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty
chính tại Công ty
Đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế và khu vực, phục vụ cho nhu cầu thực tế trong một số trường hợp cụ thể, Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ nói riêng và một số công ty kiểm toán ở Việt Nam đã bắt đầu sử dụng bằng chứng kiểm toán đặc biệt trong các cuộc kiểm toán. Kiểm toán viên không thể am tường được hết mọi lĩnh vực trong xã hội do đó thu thập bằng chứng kiểm toán đặc biệt là công cụ đắc lực hỗ trợ cho công tác kiểm toán của KTV. Trong một số trường hợp, KTV không thể thu thập được bằng chứng kiểm toán thông thường và khi đó, bằng chứng kiểm toán đặc biệt là bằng chứng duy nhất có thể thu thập được, ví dụ: Giải trình của giám đốc về chủ trương kinh doanh của DN…
từ một số đối tượng đặc biệt và thường được sử dụng trong kiểm toán báo cáo tài chính như: ý kiến của chuyên gia, sử dụng tài liệu của KTV nội bộ và KTV khác hay bằng chứng về các bên hữu quan ngoài các mẫu bằng chứng cơ bản mà KTV thường sử dụng như tính toán của KTV, điều tra, quan sát vật chất, xác nhận từ bên thứ ba độc lập, giải trình từ phía khách hàng, tài liệu do bên thứ ba chuẩn bị, tài liệu do khách hàng chuẩn bị, số liệu tổng hợp...
Thứ nhất: Sử dụng tư liệu chuyên gia
Bằng chứng này được Công ty sử dụng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. Khi KTV thu thập thông tin cơ sở về đơn vị được kiểm toán thì cần phải dự kiến nhu cầu sử dụng chuyên gia nếu thấy cần thiết và đã xem xét, cân nhắc những yếu tố như: tính chất trọng yếu của khoản mục sẽ được kiểm tra so với toàn bộ thông tin tài chính; nội dung và mức độ phức tạp của các khoản mục kể cả những rủi ro và sai sót trong đó; các bằng chứng kiểm toán khách hàng có hiệu lực đối với các khoản mục này. Việc dự kiến sử dụng ý kiến chuyên gia thường sử dụng trong một số lĩnh vực như: đánh giá tài sản (đất đai, nhà cửa, máy móc, thiết bị, các công trình nghệ thuật, đá quý); xác định số lượng hoặc chất lượng hiện có của tài sản (trữ lượng quặng, khoáng sản, nhiên liệu trong lòng đất, thời gian hữu ích còn lại của tài sản máy móc); hoặc trong trường hợp dùng các phương pháp đặc biệt để xác định tổng giá trị như phương pháp ước lượng của thống kê; xác định các phần việc sẽ hoàn thành và đã hoàn thành trong quá trình thực hiện hợp đồng kiểm toán để xác định doanh thu; khi cần các ý kiến của luật sư về cách diễn giải các hợp đồng và luật pháp.
Với ý kiến các chuyên gia, KTV chỉ thu thập khi thực sự cần thiểt, khi không có bằng chứng nào thay thế và chủ yếu với những thủ tục kiểm toán cần thiết. Tuy nhiên, dù KTV có sử dụng ý kiến chuyên gia làm bằng chứng kiểm toán vẫn đòi hỏi KTV là người chịu trách nhiệm sau cùng về ý kiến nhận xét đối với Báo cáo tài chính được kiểm toán.
Thứ hai: Bằng chứng kiểm toán đặc biệt là Giải trình của Giám đốc
Bằng chứng này được sử dụng nhằm mục đích thừa nhận trách nhiệm của Ban Giám đốc về sự tin cậy và tính hợp pháp của các thông tin trên báo cáo tài chính qua hệ thống kiểm soát nội bộ và hệ thống kế toán.
Nội dung giải trình thường có ba loại cam kết chính: giải trình chung về trách nhiệm của Ban Giám đốc trong việc trình bày đúng đắn BCTC; giải trình từng mặt, yếu tố cấu thành sự trung thực và hợp lý; giải trình về mối quan hệ của Ban giám đốc với KTV. Các yếu tố cơ bản của giải trình bao gồm văn bản giải trình phải được gửi trực tiếp cho KTV với nội dung gồm các thông tin giải trình, ngày tháng, họ tên, chữ ký của người lập hoặc xác nhận vào Biên bản Giải trình của Giám đốc được ghi trên Báo cáo kiểm toán, trong một số trường hợp đặc biệt, Bản giải trình lập trước hoặc sau ngày phát hành Báo cáo kiểm toán; Bản giải trình thường do Giám đốc đơn vị khách hàng ký, trong một số trường hợp đặc biệt, KTV chấp nhận Bản giải trình từ các thành viên khác trong đơn vị được Giám đốc uỷ quyền.
Khi thực hiện thu thập bằng chứng đặc biệt là các giải trình của Ban Giám đốc, Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ đồng thời thu thập bằng chứng kiểm toán từ các thông tin ở trong đơn vị hay ngoài đơn vị để xác minh các giải trình của Giám đốc có mâu thuẫn với bằng chứng kiểm toán khác hay không? Nếu có mâu thuẫn, KTV tiến hành tìm hiểu nguyên nhân và xem xét lại độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán đã thu thập được và giải trình của Ban Giám đốc.
Độ tin cậy của Thư giải trình phụ thuộc vào tính liêm khiết, trung thực của Ban Giám đốc công ty khách hàng, do vậy, Ban lãnh đạo Công ty Kiểm toán
A.A chỉ đạo các kiểm toán viên cần thận trọng khi sử dụng Thư giải trình của Ban Giám đốc và cần phải đánh giá lại độ tin cậy của chúng trong quá trình thực hiện kiểm toán.
Bằng chứng này được sử dụng nhằm mục đích giúp cho KTV xác định lịch trình, nội dung, phạm vi của các thủ tục kiểm toán. Kỹ thuật thu thập này chủ yếu được áp dụng khi công ty khách hàng có bộ phận kiểm toán nội bộ và hoạt động của tổ chức này được đánh giá là hiệu quả. Khi sử dụng các tư liệu của KTV nội bộ, KTV nhận thấy KTV nội bộ đã phát hiện ra một số sai sót một khoản mục nào đó thì với tính hoài nghi và sự xét đoán của mình, KTV sẽ phải kiểm tra kỹ hơn, thực hiện nhiều thủ tục hơn để thu thập nhiều bằng chứng hơn về khoản mục này.
Tuy nhiên, hiện nay các doanh nghiệp Việt Nam vẫn chưa quan tâm thích đáng đến việc thành lập bộ phận kiểm toán nội bộ, còn nếu bộ phận kiểm toán nội bộ đã tồn tại thì hoạt động còn kém hiệu quả, chủ yếu còn mang tính hình thức. Do vậy, việc sử dụng tư liệu của KTV nội bộ trong quá trình thu thập bằng chứng của Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ còn rất hạn chế.
Thứ tư: Bằng chứng kiểm toán đặc biệt là bằng chứng về các bên liên quan.
Mục đích của việc thu thập bằng chứng về các bên hữu quan để xác định liệu Ban Giám đốc đã xác minh và thuyết minh một cách đầy đủ về các bên hữu quan và nghiệp vụ với các bên hữu quan chưa. Sự tồn tại của các bên hữu quan và nghiệp vụ giữa các bên có thể ảnh hưởng tới BCTC.
Để thu thập bằng chứng về sự tồn tại của các bên hữu quan, KTV của Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ thực hiện kiểm tra tính đầy đủ của những thông tin do Ban Giám đốc đơn vị cung cấp về việc xác định tên của các bên hữu quan bằng các thủ tục như: soát lại giấy tờ làm việc năm trước để kiểm tra tên của các bên hữu quan đã được biết, kiểm tra thủ tục xác định các bên hữu quan của doanh nghiệp, thẩm tra về mối liên quan giữa các Uỷ viên của Ban Giám đốc đối với các doanh nghiệp khác, kiểm tra bản ghi các cổ phần để xác định tên của những cổ đông chính thức hoặc nếu cần thì phải thu thập danh sách cổ đồng chính từ
bản ghi các cổ phần, xem xét lại Biên bản cuộc họp cổ đông và họp Ban quản trị và những ghi chép theo luật định liên quan, phỏng vấn các KTV khác hiện tham gia hoặc KTV tiền nhiệm những thông tin về các bên hữu quan khác mà họ biết, xem xét tờ khai thuế lợi tức của khách hàng và những thông tin khác cung cấp bởi các cơ quan chủ quản.
Khi thu thập bằng chứng về các bên liên quan, KTV phải điều tra, cân nhắc, thu thập các bằng chứng về nghiệp vụ, giải trình của Ban Giám đốc về các nghiệp vụ như mua hàng, phải thu phải trả, kiểm tra các nghiệp vụ đầu tư... với các bên liên quan qua các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán khác, đối chiếu danh sách các số dư của các bên liên quan để khẳng định số dư của các bên liên quan tại thời điểm cuối năm đã có trong danh sách, xác định các nội dung kinh tế hỗ trợ cho việc ghi chép số dư các bên liên quan đồng thời đánh giá sự hợp lý của sự trình bày và khai báo các số dư của các bên liên quan và có thể đề nghị gửi thư xác nhận đối với các số dư trọng yếu của các bên liên quan.
Bằng chứng kiểm toán đặc biệt rất hữu ích trong một số trường hợp đặc biệt, do đó nó là loại bằng chứng được sử dụng phổ biến trên thế giới. Để đạt được chiến lược kiểm toán phát triển lâu dài cả về chiều sâu và chiều rộng thì Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ đặc biệt coi trọng đến hình thức thu thập bằng chứng kiểm toán này.
CHƯƠNG III