4. Phương pháp nghiên cứu
2.2.2 Doanh thu hoạt động tài chính
2.2.2.1 Khái niệm
Doanh thu hoạt động tài chính là doanh thu phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp và thường bao gồm: Thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.
Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm:
❖ Thu nhập về hoạt động đầu tư chứng khoán ❖ Thu nhập từ góp vốn liên doanh
❖ Thu lãi cho vay vốn ❖ Thu lãi do bán ngoại tệ ❖ Thu lãi tiền gửi
❖ Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng khoán trong hoạt động tài chính
❖ Thu nhập từ hoạt động tài chính
2.2.2.2. Nguyên tắc hạch toán
Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm các khoản doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và các hoạt động tài chính khác được coi là thực hiện trong kỳ, không phân biệt các khoản doanh thu đó thực tế đã thu được tiền hay sẽ thu được tiền.
Đối với các khoản thu nhập từ hoạt động mua, bán chứng khoán, doanh thu ghi nhận là số chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá mua, số lãi về trái phiếu, tín phiếu hoặc cổ phiếu.
Đối với các khoản thu nhập từ hoạt động mua, bán ngoại tệ, doanh thu được ghi nhận là số chênh lệch lãi giữa giá mua vào và giá ngoại tệ bán ra.
Đối với khoản tiền lãi đầu tư nhận được từ khoản đầu tư cổ phiếu, trái phiếu thì chỉ có phần tiền lãi của các kỳ mà doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư này mới được ghi nhận doanh thu phát sinh trong kỳ; còn khoản lãi đầu tư nhận được từ các khoản lãi đầu tư dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư đó thì ghi giảm giá trị khoản đầu tư trái phiếu, cổ phiếu đó.
2.2.2.3. Chứng từ sử dụng
- Phiếu thu, phiếu chi - Biên lai thu tiền
- Giấy báo nợ, giấy báo có
- Các chứng từ gốc khác có liên quan…
2.2.2.4 Tài khoản sử dụng
TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”
Nội dung kết cấu của TK 515
Bên nợ: Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Bên có: Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ Tài khoản 515 không có số dư cuối kì
Kết cấu TK 515:
Nợ 515 Có
- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp ( nếu có)
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
- Tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận được chia - Lãi do nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết
- Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh
- Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh khi bán ngoại tệ - Lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh
- Kết chuyển hoặc phân bổ lãi tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản.
2.2.2.5 Sơ đồ kế toán doanh thu hoạt động tài chính
Sơ đồ 2.2: Sơ đồ hạch toán doanh thu hoạt động tài chính
911 515 138
Nhận thông báo về quyền nhận cổ tức, lợi nhuận Cổ tức, lợi nhuận được chia
121,221,222,228 Phần cổ tức,lợi nhuận được
chia dồn tích ghi giảm 121,228,635 Cuối kỳ,kết chuyển hoán đổi cổ phiếu
doanh thu hoạt động
tài chính 331 chiết khấu thanh toán mua hàng được hưởng
1112,1122 1111,1121 Tỷ giá bán ngoại tệ
1113,1123 ghi sổ Đánh giá lại lãi bán ngoại tệ vàng tiền tệ 128,228,221,222
413 Nhượng bán, thu hồi các khoản đầu tư TC k/c lãi tỷ giá hối Lãi bán khoản đầu tư 331,341 đoái do đánh giá 1112,1122
laị số dư ngoại tệ Thanh toán khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ Lãi tỷ giá 152,156,221,627,.. 111,112
Mua vật tư, hàng hóa, tài sản bằng ngoại tệ
Lãi tỷ giá 3387
2.2.2.6 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
- Phản ánh doanh thu cổ tức, lợi nhuận được chia bằng tiền phát sinh từ hoạt động góp vốn đầu tư tài chính, ghi:
Nợ TK 138 - Tổng số cổ tức, lợi nhuận thu được Có các TK 121, 221, 228
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
- Định kỳ, thu lãi tín phiếu, trái phiếu, lãi tiền gửi, lãi trả chậm, lãi trả góp, ghi: Nợ TK 138
Nợ TK 121, 128 - Nếu lại định kỳ cho vay nhập gốc Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
- Khi nhượng bán hoặc thu hồi các khoản đầu tư tài chính, ghi: Nợ các TK 111, 112, 131
Nợ TK 635 (Nếu bán bị lỗi)
Có các TK 121, 221, 222, 228 Có TK 515 ( Nếu bán có lãi)
- Hàng kỳ, xác định và kết chuyển doanh thu tiền lãi đối với các khoản cho vay hoặc mua trái phiếu nhận lãi trước, ghi:
Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
- Số tiền chiết khấu thanh toán được hưởng do thanh toán tiền mua hàng trước thời hạn, ghi:
Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
- Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các tài khoản tiền tệ có gốc ngoại tệ, kế toán kêt chuyển toàn bộ khoản lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại, ghi: Nợ TK 4131 - Chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại
tệ
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
- Cuối kỳ kế toán, kế toán doanh thu hoạt động tài chính để xác định kết quả kinh doanh, ghi:
Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
2.2.3 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 2.2.3.1 Kế toán chiết khấu thương mại 2.2.3.1 Kế toán chiết khấu thương mại
Chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn. Khoản giảm giá có thể giảm giá trên khối lượng từng lô hàng mà khách hàng đã mua, cũng có thể phát sinh trên tổng khối lượng hàng mua lũy kế trong 1 khoản thời gian nhất định tùy thuộc vào chính sách chiết khấu thương mại của bên bán.
Đối với bên mua là khoản chiết khấu thương mại được hưởng tính trừ vào nguyên tắc giá gốc của hàng nhập kho, thì đối với bên bán là khoản làm giảm doanh thu bán hàng gộp. Việc lập thủ tục và chứng từ về chiết khấu thương mại phải tuân thủ theo quy định của chế độ kế toán hiện hành.
Chứng từ sử dụng: Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán háng (chi tiết phần chiết khấu thương mại).
Sổ kế toán: Sổ cái, sổ chi tiết TK 521 “Chiết khấu thương mại”
Tài khoản 5211: “Chiết khấu thương mại”
2.2.3.2 Kế toán giảm giá hàng bán
Giảm giá hàng bán là hàng đã bán sau đó người bán giảm trừ cho người mua một khoản tiền do hàng kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu. Giảm giá hàng bán là khoản làm giảm doanh thu bán hàng gộp và được ghi nhận vào TK 5212.
Chứng từ sử dụng Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, biên bản, hợp đồng thỏa thuận giảm giá (nếu có).
Sổ kế toán: Sổ cái, sổ chi tiết TK 5212 “Giảm giá hàng bán”
Tài khoản sử dụng: Tài khoản 5212 “Giảm giá hàng bán”
Theo thông tư 120 BTC:
-Trên hóa đơn ghi rõ tỷ lệ phần trăm hoặc mức chiết khấu giảm và giá trên hóa đơn là giá đã giảm.
- Việc giảm giá căn cứ vào số lượng hoặc doanh số mua nhất định thì số tiền giảm giá được ghi trên hóa đơn mua hàng lần cuối cùng. Trên hóa đơn ghi rõ số hóa đơn và số tiền được giảm giá.
Lưu ý: Giảm giá nhưng công ty vẫn bán được hàng, vì vậy khi ghi nhận doanh thu giảm giá thì phải điều chỉnh số tiền thu của khách hàng hoặc ghi nợ trả lại khách hàng hoặc chi tiền trả lại ngay, không ghi giảm giá vốn.
2.2.3.3 Kế toán bán hàng bị trả lại
Giá trị hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán do các nguyên nhân như: Vi phạm cam kết; vi phạm hợp đồng kinh tế; hàng bị mất, kém phẩm chất; không đúng phẩm chất, quy cách, khi doanh nghiệp ghi nhận trị giá hàng bán bị trả lại cần đồng thời ghi giảm tương ứng trị giá vốn hàng bán trong kỳ.
Hàng bán bị trả lại là giảm doanh thu bán hàng gộp và được ghi nhận vào TK 531, đây là tài khoản điều chỉnh giảm cho tài khoản doanh thu bán hàng. Việc lập thủ tục và chứng từ về hàng bán bị trả lại phải tuân thủ theo quy định của chế độ hiện hành để được điều chỉnh ghi giảm doanh thu và thuế GTGT phải nộp của hàng bị trả lại.
Chứng từ sử dụng: Biên bản thỏa thuận giữa bên mua và bên bán về việc trả lại hàng, hóa đơn GTGT của đơn vị mua hoặc đơn vị bán hàng kèm theo biên bản thỏa thuận.
Sổ kế toán: Sổ cái, sổ chi tiết TK 5213 “Hàng bán bị trả lại”
Tài khoản 5213 “Hàng bán bị trả lại”
Lưu ý ghi nhận cùng lúc 2 bút toán sau:
- Ghi nhận doanh thu hàng bán bị trả lại và ghi giảm số tiền thu của khách hàng hoặc ghi nợ trả lại khách hàng hoặc chi tiền trả lại ngay.
- Nhận lại hàng không bán được thì phải điều chỉnh ghi giảm giá vốn hàng đã bán ra trước đó.
TK 521 có 3 TK cấp 2:
TK 5211 – Chiết khấu thương mại TK 5212 – Giảm giá hàng bán
TK 5213 – Hàng bán bị trả lại - Kết cấu tài khoản:
Nợ 521 Có
- Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng.
- Số giảm giá hàng bán đã chấp nhận cho người mua.
-Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho người mua hoặc tính trừ vào khoản phải thu khách hàng về số sản phẩm, hàng hóa đã bán.
- Cuối kì kế toán kết chuyển toàn bộ chiết khấu, giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại sang tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kì báo cáo.
Tổng phát sinh Nợ Tổng phát sinh Có
Sơ đồ 2.3: Sơ đồ hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu
2.2.3.5 Phương pháp phản ánh một số nghiệp vụ kế toán chủ yếu
a) Phản ánh số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán thực tế phát sinh trong kỳ, ghi:
- Trường hợp sản phẩm, hàng hoá đã bán phải giảm giá, chiết khấu thương mại cho người mua thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, và doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi:
Nợ TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu (5211, 5213)
Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (thuế GTGT đầu ra được giảm) Có các TK 111,112,131,...
- Trường hợp sản phẩm, hàng hoá đã bán phải giảm giá, chiết khấu thương mại cho người mua không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp thì khoản giảm giá hàng bán cho người mua, ghi:
Nợ TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu (5211, 5213) Có các TK 111, 112, 131,...
b) Kế toán hàng bán bị trả lại
- Khi doanh nghiệp nhận lại sản phẩm, hàng hóa bị trả lại, kế toán phản ánh giá vốn của hàng bán bị trả lại:
+ Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, ghi:
Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Nợ TK 155 - Thành phẩm
Nợ TK 156 - Hàng hóa
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán.
+ Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ, ghi:
Nợ TK 611 - Mua hàng (đối với hàng hóa)
Nợ TK 631 - Giá thành sản xuất (đối với sản phẩm) Có TK 632 - Giá vốn hàng bán.
- Thanh toán với người mua hàng về số tiền của hàng bán bị trả lại:
+ Đối với sản phẩm, hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi:
Nợ TK 5212 - Hàng bán bị trả lại (giá bán chưa có thuế GTGT)
Nợ TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (33311) (thuế GTGT hàng bị trả lại) Có các TK 111, 112, 131,...
+ Đối với sản phẩm, hàng hóa không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, số tiền thanh toán với người mua về hàng bán bị trả lại, ghi:
Nợ TK 5212 - Hàng bán bị trả lại Có các TK 111, 112, 131,...
- Các chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại (nếu có), ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Có các TK 111, 112, 141, 334,...
c) Cuối kì kế toán, kết chuyển tổng số giảm trừ doanh thu phát sinh trong kỳ sang tài khoản 511 - “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”, ghi:
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu.
2.3 Kế toán chi phí
2.3.1 Kế toán giá vốn hàng bán 2.3.1.1 Khái niệm 2.3.1.1 Khái niệm
Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của số hàng hoá (gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho số hàng hóa đã bán ra trong kỳ - đối với doanh nghiệp thương mại, hoặc là giá thành thực tế sản phẩm, dịch vụ - đối với doanh nghiệp sản xuất) được xác định là đã tiêu thụ và được tính vào giá vốn xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
Giá vốn hàng bán phản ánh giá trị gốc của hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ, lao vụ đã thực sự tiêu thụ trong kỳ, ý nghĩa của giá vốn hàng bán chỉ được sử dụng khi xuất kho hàng bán và tiêu thụ.
Các phương pháp xác định trị giá vốn của hàng xuất kho: Phương pháp đơn giá bình quân, phương pháp nhập trước xuất trước, phương pháp nhập sau xuất trước, phương pháp thực tế đích danh.
2.3.1.2. Nguyên tắc hạch toán
Trong hoạt động thương mại tùy thuộc vào tính chất kinh doanh và tổ chức kế toán chi tiết hàng tồn kho mà khi xuất hàng hóa ra bán kế toán kết chuyển ngay chi phí mua hàng phát sinh thực tế vào giá vốn của hàng bán ra hay đến cuối kỳ mới tính một lần vào chi phí mua hàng theo công thức phân bổ hoặc tổng giá trị hàng tồn kho trong kỳ.
2.1.3.3 Phương tính giá trị hàng xuất kho
Có 3 phương pháp tính giá trị hàng xuất kho: - Giá thực tế đích danh
- Giá bình quân gia quyền
- Giá nhập trước xuất trước (FIFO)
Tùy từng doanh nghiệp mà sử dụng phương pháp tính giá trị hàng tồn kho cho hợp lý.
2.3.1.4 Chứng từ và sổ sách sử dụng
❖ Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn kiêm phiếu xuất kho, đơn đặt hàng
- Bảng kê xuất kho sản phẩm, sổ chi tiết giá vốn bán hàng - Hóa đơn GTGT
- Hợp đồng kinh tế - Phiếu thu, phiếu chi - Giấy báo Có
Các chứng từ gốc khác có liên quan ❖ Sổ sách sử dụng
Sổ cái 632 và các vật tư, thành phẩm, hàng hóa có liên quan.
Luân chuyển chứng từ:
Khi bán hàng hóa hoặc cung cấp dịch vụ công ty phải lập các chứng từ để xác định giá vốn hàng bán. Dựa theo đơn đặt hàng của khách bên bộ phận phòng kinh doanh chuyển tới cho thủ kho làm căn cứ xuất kho. Sau khi xuất kho, thủ kho ghi số lượng thực xuất, ngày, tháng, năm xuất kho, thủ kho và người nhận hàng ký tên vào phiếu. Chứng từ xuất kho có 3 liên, liên 1 lưu nơi lập phiếu, liên 2 thủ kho giữ để ghi vào thẻ kho sau đó chuyển cho phòng kế toán ghi sổ kế toán liên quan, liên 3