4. Phương pháp nghiên cứu
2.5 Kế toán xác định kết quả kinh doanh
2.5.1 Những vấn đề chung
Lợi nhuận là thước đo kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc xác định lợi nhuận là doanh thu, thu nhập khác và chi phí.
Thời điểm xác định kết quả kinh doanh phụ thuộc vào chu kỳ kế toán của từng loại hình doanh nghiệp sản xuất kinh doanh trong từng ngành nghề.
Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động kinh doanh các hoạt động phát sinh trong kỳ kế toán là chỉ tiêu chất lượng đánh giá hiệu quả kinh doanh của dooanh nghiệp trong kỳ kế toán.
Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp = Thu nhập doanh nghiệp chịu thuế x thuế suất Thuế TNDN.
Lợi nhuận sau thuế TNDN = Lợi nhuận kế toán trước thuế - Chi phí thuế TNDN
2.5.2 Vai trò và ý nghĩa của việc xác định kết quả kinh doanh
Sau mỗi kỳ kế toán việc xác định kết quả kinh doanh trong kỳ có ý nghĩa rất quan trọng đối với doanh nghiệp. Một mặt đó là cơ sở để tiến hành phân phối lợi nhuận một cách chính xác theo đúng chủ trương, chính sách của Nhà nước.
Mặt khác như chúng ta đã biết mục đích kinh doanh của doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trường là tối đa hóa lợi nhuận, điều này phụ thuộc vào việc quản lý tốt các khoản chi phí và việc tạo ra doanh thu trong kỳ có tốt không. Dựa vào kết quả kinh doanh trong kỳ giúp Giám đốc và các nhà đầu tư có chiến lược kinh doanh sao cho có hiệu quả.
Kết quả kinh doanh được tính vào cuối mỗi kỳ hoạt động theo quy định của chế độ tài chính phải đảm bảo mối quan hệ tương xứng giữa doanh thu với các chi phí được trừ, những chi phí của kỳ này nhưng liên quan đến doanh thu được hưởng ở kỳ sau thì phải chuyển sang chi phí hoạt động kỳ sau.
Đồng thời kết quả kinh doanh phải được kế toán chi tiết theo từng hoạt động: Thương mại dịch vụ, tài chính,… và trong từng hoạt động chi tiết theo từng loại hàng hóa, dịch vụ. Các khoản doanh thu và thu nhập được kết chuyển vào tài khoản xác đinh kết quả kinh doanh là doanh số doanh thu thuần và thu nhập thuần.
Kết quả hoạt động kinh doanh là chênh lệch giữa doanh thu thuần với giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp.
Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng của các hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định được biểu hiện dưới hình thức giá trị thông qua chỉ tiêu lãi, lỗ. Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh bao gồm:
* Kết quả hoạt động bán hàng: là số lãi (lỗ) do tiêu thụ sản phẩm được thực hiện bằng cách so sánh giữa DT và CP của hoạt động sản xuất kinh doanh qua các bước sau: - Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ là số chênh lệch giữa doanh thu với các khoản giảm trừ doanh thu (chiết khấu, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại).
* Kết quả hoạt động tài chính: là số lãi (lỗ) của hoạt động tài chính với số chi về hoạt động tài chính như chênh lệch lãi tiền gửi, tiền vay, thu tiền phạt, tiền bồi dưỡng…
* Kết quả các hoạt động khác: là số lãi (lỗ) của các hoạt động khác trong doanh nghiệp được xác định bằng cách so sánh giữa số thu và số chi về các hoạt động đó như nhượng bán TSCĐ, cho thuê TSCĐ, bán phế liệu…
2.5.3 Nguyên tắc xác định kết quả kinh doanh
❖ Tài khoản này dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán năm. Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác.
- Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán (gồm cả sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư, như: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí thanh lý, nhượng bán bất động sản đầu tư), chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Kết quả hoạt động tài chính là số chênh lệch giữa thu nhập của hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính.
- Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và các khoản chi phí khác và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
❖ Tài khoản này phải phản ánh đầy đủ, chính xác kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ kế toán. Kết quả hoạt động kinh doanh phải được hạch toán chi tiết theo từng loại hoạt động (hoạt động sản xuất, chế biến, hoạt động kinh doanh thương mại, dịch vụ, hoạt động tài chính...)
❖ Các khoản doanh thu và thu nhập được kết chuyển vào tài khoản này là số doanh thu thuần và thu nhập thuần.
2.5.4 Chứng từ sử dụng
- Chứng từ gốc phản ánh các khoản doanh thu, chi phí như hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng thông thường, bảng phân bổ tiền lương và BHXH, bảng phân bổ nguyên vât liệu, công cụ dụng cụ…
- Bảng tính kết quả hoạt động kinh doanh, kết quả hoạt động khác - Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo Nợ, giấy báo Có của ngân hàng. - Các chứng từ tự lập khác
- Phiếu kết chuyển
Ghi sổ:
Kế toán chi tiết: Kế toán phải mở sổ chi tiết hoạt động theo từng khoản chi, theo từng mặt hàng, theo từng đối tác, từng hoạt động
Kế toán tổng hợp: Sử dụng TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh.
2.5.5 Tài khoản sử dụng và công thức xác định kết quả kinh doanh: 2.5.5.1 Tài khoản sử dụng 2.5.5.1 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” Tài khoản 911 không có số dư cuối kỳ.
Kết cấu TK 911:
Nợ 911 Có
- Giá vốn của hàng bán - Chi phí bán hàng
- Chi phí quản lý doanh nghiệp - Chi phí hoạt động tài chính
- Chi phí khác, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
- Số lãi trước thuế của hoạt động kinh doanh trong kỳ.
- Doanh thu thuần - Thu nhập khác
- Doanh thu hoạt động tài chính
- Số lỗ của hoạt động kinh doanh trong kỳ.
Tổng số phát sinh Nợ Tổng phát sinh Có
2.5.5.2 Công thức xác định kết quả kinh doanh
+ Đối với công ty tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:
Doanh thu bán hàng thuần = Doanh thu bán hàng hóa – (chiết khấu thương mại + Hàng bán bị trả lại + Giảm giá hàng bán) – ( Thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt).
+ Đối với công ty tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:
Doanh thu bán hàng thuần= Doanh thu bán hàng hóa dịch vụ - (Chiết khấu thương mại + Hàng bán bị trả lại + Giảm giá hàng bán) - (Thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt+ Thuế GTGT trực tiếp).
Lợi nhuận gộp từ hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ = Doanh thu thuần – Giá vốn hàng bán.
Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh = Lợi nhuận gộp + doanh thu tài chính – các khoản chi phí.
Lợi nhuận kế toán trước thuế = Lợi nhuận thuần + (Thu nhập khác – chi phí khác).
2.5.6 Sơ đồ kế toán xác định kết quả kinh doanh
TK 632 TK 911 TK 511, 512
Kết chuyển giá vốn hàng bán Kết chuyển doanh thu thuần
TK 635 TK 515
Kết chuyển chi phí tài chính Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính TK 641 TK 711 Kết chuyển chi phí bán hàng Kết chuyển thu nhập khác TK 642 Kết chuyển chi phí QLDN TK 811 Kết chuyển chi phí khác TK 821
Kết chuyển chi phí thuế TNDN
TK 421 TK 421
Kết chuyển lãi Kết chuyển lỗ
2.5.7 Phương pháp hạch toán
a) Cuối kỳ kế toán, thực hiện việc kết chuyển số doanh thu bán hàng thuần vào tài khoản. Xác định kết quả kinh doanh, ghi:
Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
b) Kết chuyển trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư, như chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí thanh lý nhượng bán bất động sản đầu tư, ghi:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 632 - Giá vốn hàng bán
c) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác, ghi:
Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính Nợ TK 711 - Thu nhập khác
Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
d) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí hoạt động tài chính và các khoản chi phí khác, ghi:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 635 - Chi phí tài chính
Có TK 811 - Chi phí khác
đ) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
e) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ và số phát sinh bên Có TK 8212 “Chi phí thuế thu nhập hoãn lại”:
- Nếu TK 8212 có số phát sinh bên Nợ lớn hơn số phát sinh bên Có, thì số chênh lệch, ghi:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập hoãn lại.
- Nếu số phát sinh Nợ TK 8212 nhỏ hơn số phát sinh Có TK 8212, kế toán kết chuyển số chênh lệch, ghi:
Nợ TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh.
g) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 641 - Chi phí bán hàng.
h) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ, ghi:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp.
i) Kết chuyển kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ vào lợi nhuận sau thuế chưa phân phối:
- Kết chuyển lãi, ghi:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối. - Kết chuyển lỗ, ghi:
Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh.
k) Định kỳ, đơn vị hạch toán phụ thuộc được phân cấp theo dõi kết quả kinh doanh trong kỳ nhưng không theo dõi đến lợi nhuận sau thuế chưa phân phối thực hiện kết chuyển kết quả kinh doanh trong kỳ lên đơn vị cấp trên:
- Kết chuyển lãi, ghi:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 336 - Phải trả nội bộ.
- Kết chuyển lỗ, ghi:
Nợ TK 336 - Phải trả nội bộ
Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Vào cuối kỳ kế toán căn cứ vào số liệu đã được ghi chép trên máy hằng ngày để thực hiện các bút toán kết chuyển TK 511, TK 632, TK 641, TK 642, TK 515, TK 635, TK 711, TK 811 sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh sau đó lên bảng báo cáo kết quả kinh doanh.
TÓM TẮT CHƯƠNG 2
Muốn thực hiện được các nhiệm vụ trên đòi hỏi công tác kế toán của công ty phải được quan tâm đúng mức. Bộ máy kế toán phải được xây dựng một cách hợp lý theo nguyên tắc tiết kiệm và hiệu quả, việc vận dụng hệ thống tài khoản, sổ và báo cáo kế toán một cách hợp lý nhằm thực hiện tốt các nhiệm vụ của hệ thống kế toán nói chung và kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh nói riêng.
Với mỗi phương thức tiêu thụ khác nhau thì phương pháp hạch toán cũng có những điểm khác biệt nhất định. Tuy nhiên, trong phạm vi của báo cáo tốt nghiệp này, em chỉ xin tập trung trình bày công tác tiêu thụ và xác định KQKD của Công ty Khởi Long BND sẽ được trình bày trong Chương 3 của báo cáo tốt nghiệp này.
CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY KHỞI LONG BND
3.1. Kế toán doanh thu
3.1.1 Doanh thu của công ty
- Doanh thu của công ty là loại doanh thu từ các hàng mục công trình như lắp đặt đường ống công nghệ, lắp đặt kết cấu, thiết bị, gia công cơ khí, cung ứng nhân lực - Theo tính chất hoạt động của công ty, sổ chi tiết tài khoản 511 không mở tài khoản cấp 2 mà mở chi tiết cho mỗi đối tượng do công ty có rất nhiều đối tượng kinh doanh.
3.1.2 Phương thức thanh toán
Phương thức thanh toán của công ty là thanh toán bằng tiền mặt.
3.1.3 Tài khoản sử dụng
✓ Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng va cung cấp dịch vụ ✓ Tài khoản 111 - Tiền mặt
✓ Tài khoản 112 - Tiền gửi Ngân hàng ✓ Tài khoản 131 - Phải thu khách hàng ✓ Tài khoản 3331 - Thuế GTGT phải nộp
✓ Công ty sử dụng tài khoản 5111 - Doanh thu bán hàng hóa để hạch toán
3.1.4 Chứng từ sử dụng
✓ Sổ cái năm 2019 ✓ Sổ chi tiết năm 2019
Để hạch toán quá trình bán hàng hàng ngày, kế toán đã sử dụng một số chứng từ phù hợp với đặc điểm công ty và theo đúng chế độ kế toán hiện hành.
➢ Hóa đơn GTGT: gồm có 3 liên: Liên 1: Lưu tại văn phòng
Liên 3: Dùng để hạch toán và thanh toán
➢ Phiếu xuất kho, phiếu nhập kho hàng hóa, công cụ dụng cụ
➢ Hợp đồng kinh tế và các biên bản nghiệm thu, thanh lý, quyết toán hợp đồng ➢ Phiếu chi, phiếu thu, giấy báo Nợ, giấy báo Có
3.1.5 Trình tự luân chuyển chứng từ
3.1.6 Nghiệp vụ phát sinh
Nghiệp vụ 1: Ngày 31/01/2019 theo chứng từ số PT12/001 ngày 31/01/2019 về việc thu tiền khối lượng thi công gói F – Final lần 1 theo hoá đơn số 0000355 với số tiền là 14.545.455 đồng, thuế VAT 10%
Nợ TK 111 14.545.455 Có TK 5111 13.223.140 Có TK 33311 1.322.314
Nghiệp vụ 2: Ngày 28/02/2019 theo chứng từ số PT12/002 ngày 28/02/2019 về việc thu tiền khối lượng lần 1 hđ C-001 theo hóa đơn số 0000365 với số tiền là 7.272.727 đồng, thuế VAT 10%
Nợ TK 111 7.272.727 Có TK 5111 6.611.570 Có TK 33311 661.157
Nghiệp vụ 3: Ngày 31/03/2019 theo chứng từ số PT12/003 ngày 31/03/2019 về việc thu tiền khối lượng tháng 2 theo hóa đơn số 0000366 với số tiền là 14.545.455 đồng, thuế VAT 10%
Nợ TK 1111 14.545.455
Theo dõi thu hồi công nợ Giao hóa đơn
khách hàng, ghi sổ công nợ Ghi nhận
doanh thu, xuất hóa đơn
tài chính Lập hồ sơ,
Có TK 5111 13.223.140 Có TK 33311 1.322.314
Nghiệp vụ 4: Ngày 01/04/2019 theo chứng từ số PKT19/010 ngày 01/04/2019 về việc hạch toán doanh thu bán hàng theo hóa đơn số 0000367 với số tiền là 445.420.800 đồng, thuế VAT 10%
Nợ TK 131 445.420.800 Có TK 5111 404.928.000 Có TK 33311 40.492.800
Nghiệp vụ 5: Ngày 05/04/2019 theo chứng từ số PKT19/012 ngày 05/04/2019 2019 về việc hạch toán doanh thu bán hàng theo hóa đơn số 0000380 với số tiền là 65.889.000 đồng, thuế VAT 10%
Nợ TK 131 65.889.000 Có TK 5111 59.899.091 Có TK 33311 5.989.909
Nghiệp vụ 6: Ngày 05/04/2019 theo chứng từ PKT19/013 ngày 05/04/2019 về việc hạch