4. Phương pháp nghiên cứu
2.2.3 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
2.2.3.1 Kế toán chiết khấu thương mại
Chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn. Khoản giảm giá có thể giảm giá trên khối lượng từng lô hàng mà khách hàng đã mua, cũng có thể phát sinh trên tổng khối lượng hàng mua lũy kế trong 1 khoản thời gian nhất định tùy thuộc vào chính sách chiết khấu thương mại của bên bán.
Đối với bên mua là khoản chiết khấu thương mại được hưởng tính trừ vào nguyên tắc giá gốc của hàng nhập kho, thì đối với bên bán là khoản làm giảm doanh thu bán hàng gộp. Việc lập thủ tục và chứng từ về chiết khấu thương mại phải tuân thủ theo quy định của chế độ kế toán hiện hành.
Chứng từ sử dụng: Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán háng (chi tiết phần chiết khấu thương mại).
Sổ kế toán: Sổ cái, sổ chi tiết TK 521 “Chiết khấu thương mại”
Tài khoản 5211: “Chiết khấu thương mại”
2.2.3.2 Kế toán giảm giá hàng bán
Giảm giá hàng bán là hàng đã bán sau đó người bán giảm trừ cho người mua một khoản tiền do hàng kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu. Giảm giá hàng bán là khoản làm giảm doanh thu bán hàng gộp và được ghi nhận vào TK 5212.
Chứng từ sử dụng Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, biên bản, hợp đồng thỏa thuận giảm giá (nếu có).
Sổ kế toán: Sổ cái, sổ chi tiết TK 5212 “Giảm giá hàng bán”
Tài khoản sử dụng: Tài khoản 5212 “Giảm giá hàng bán”
Theo thông tư 120 BTC:
-Trên hóa đơn ghi rõ tỷ lệ phần trăm hoặc mức chiết khấu giảm và giá trên hóa đơn là giá đã giảm.
- Việc giảm giá căn cứ vào số lượng hoặc doanh số mua nhất định thì số tiền giảm giá được ghi trên hóa đơn mua hàng lần cuối cùng. Trên hóa đơn ghi rõ số hóa đơn và số tiền được giảm giá.
Lưu ý: Giảm giá nhưng công ty vẫn bán được hàng, vì vậy khi ghi nhận doanh thu giảm giá thì phải điều chỉnh số tiền thu của khách hàng hoặc ghi nợ trả lại khách hàng hoặc chi tiền trả lại ngay, không ghi giảm giá vốn.
2.2.3.3 Kế toán bán hàng bị trả lại
Giá trị hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán do các nguyên nhân như: Vi phạm cam kết; vi phạm hợp đồng kinh tế; hàng bị mất, kém phẩm chất; không đúng phẩm chất, quy cách, khi doanh nghiệp ghi nhận trị giá hàng bán bị trả lại cần đồng thời ghi giảm tương ứng trị giá vốn hàng bán trong kỳ.
Hàng bán bị trả lại là giảm doanh thu bán hàng gộp và được ghi nhận vào TK 531, đây là tài khoản điều chỉnh giảm cho tài khoản doanh thu bán hàng. Việc lập thủ tục và chứng từ về hàng bán bị trả lại phải tuân thủ theo quy định của chế độ hiện hành để được điều chỉnh ghi giảm doanh thu và thuế GTGT phải nộp của hàng bị trả lại.
Chứng từ sử dụng: Biên bản thỏa thuận giữa bên mua và bên bán về việc trả lại hàng, hóa đơn GTGT của đơn vị mua hoặc đơn vị bán hàng kèm theo biên bản thỏa thuận.
Sổ kế toán: Sổ cái, sổ chi tiết TK 5213 “Hàng bán bị trả lại”
Tài khoản 5213 “Hàng bán bị trả lại”
Lưu ý ghi nhận cùng lúc 2 bút toán sau:
- Ghi nhận doanh thu hàng bán bị trả lại và ghi giảm số tiền thu của khách hàng hoặc ghi nợ trả lại khách hàng hoặc chi tiền trả lại ngay.
- Nhận lại hàng không bán được thì phải điều chỉnh ghi giảm giá vốn hàng đã bán ra trước đó.
TK 521 có 3 TK cấp 2:
TK 5211 – Chiết khấu thương mại TK 5212 – Giảm giá hàng bán
TK 5213 – Hàng bán bị trả lại - Kết cấu tài khoản:
Nợ 521 Có
- Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng.
- Số giảm giá hàng bán đã chấp nhận cho người mua.
-Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho người mua hoặc tính trừ vào khoản phải thu khách hàng về số sản phẩm, hàng hóa đã bán.
- Cuối kì kế toán kết chuyển toàn bộ chiết khấu, giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại sang tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kì báo cáo.
Tổng phát sinh Nợ Tổng phát sinh Có
Sơ đồ 2.3: Sơ đồ hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu
2.2.3.5 Phương pháp phản ánh một số nghiệp vụ kế toán chủ yếu
a) Phản ánh số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán thực tế phát sinh trong kỳ, ghi:
- Trường hợp sản phẩm, hàng hoá đã bán phải giảm giá, chiết khấu thương mại cho người mua thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, và doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi:
Nợ TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu (5211, 5213)
Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (thuế GTGT đầu ra được giảm) Có các TK 111,112,131,...
- Trường hợp sản phẩm, hàng hoá đã bán phải giảm giá, chiết khấu thương mại cho người mua không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp thì khoản giảm giá hàng bán cho người mua, ghi:
Nợ TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu (5211, 5213) Có các TK 111, 112, 131,...
b) Kế toán hàng bán bị trả lại
- Khi doanh nghiệp nhận lại sản phẩm, hàng hóa bị trả lại, kế toán phản ánh giá vốn của hàng bán bị trả lại:
+ Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, ghi:
Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Nợ TK 155 - Thành phẩm
Nợ TK 156 - Hàng hóa
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán.
+ Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ, ghi:
Nợ TK 611 - Mua hàng (đối với hàng hóa)
Nợ TK 631 - Giá thành sản xuất (đối với sản phẩm) Có TK 632 - Giá vốn hàng bán.
- Thanh toán với người mua hàng về số tiền của hàng bán bị trả lại:
+ Đối với sản phẩm, hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi:
Nợ TK 5212 - Hàng bán bị trả lại (giá bán chưa có thuế GTGT)
Nợ TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (33311) (thuế GTGT hàng bị trả lại) Có các TK 111, 112, 131,...
+ Đối với sản phẩm, hàng hóa không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, số tiền thanh toán với người mua về hàng bán bị trả lại, ghi:
Nợ TK 5212 - Hàng bán bị trả lại Có các TK 111, 112, 131,...
- Các chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại (nếu có), ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Có các TK 111, 112, 141, 334,...
c) Cuối kì kế toán, kết chuyển tổng số giảm trừ doanh thu phát sinh trong kỳ sang tài khoản 511 - “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”, ghi:
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu.
2.3 Kế toán chi phí
2.3.1 Kế toán giá vốn hàng bán 2.3.1.1 Khái niệm 2.3.1.1 Khái niệm
Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của số hàng hoá (gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho số hàng hóa đã bán ra trong kỳ - đối với doanh nghiệp thương mại, hoặc là giá thành thực tế sản phẩm, dịch vụ - đối với doanh nghiệp sản xuất) được xác định là đã tiêu thụ và được tính vào giá vốn xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
Giá vốn hàng bán phản ánh giá trị gốc của hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ, lao vụ đã thực sự tiêu thụ trong kỳ, ý nghĩa của giá vốn hàng bán chỉ được sử dụng khi xuất kho hàng bán và tiêu thụ.
Các phương pháp xác định trị giá vốn của hàng xuất kho: Phương pháp đơn giá bình quân, phương pháp nhập trước xuất trước, phương pháp nhập sau xuất trước, phương pháp thực tế đích danh.
2.3.1.2. Nguyên tắc hạch toán
Trong hoạt động thương mại tùy thuộc vào tính chất kinh doanh và tổ chức kế toán chi tiết hàng tồn kho mà khi xuất hàng hóa ra bán kế toán kết chuyển ngay chi phí mua hàng phát sinh thực tế vào giá vốn của hàng bán ra hay đến cuối kỳ mới tính một lần vào chi phí mua hàng theo công thức phân bổ hoặc tổng giá trị hàng tồn kho trong kỳ.
2.1.3.3 Phương tính giá trị hàng xuất kho
Có 3 phương pháp tính giá trị hàng xuất kho: - Giá thực tế đích danh
- Giá bình quân gia quyền
- Giá nhập trước xuất trước (FIFO)
Tùy từng doanh nghiệp mà sử dụng phương pháp tính giá trị hàng tồn kho cho hợp lý.
2.3.1.4 Chứng từ và sổ sách sử dụng
❖ Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn kiêm phiếu xuất kho, đơn đặt hàng
- Bảng kê xuất kho sản phẩm, sổ chi tiết giá vốn bán hàng - Hóa đơn GTGT
- Hợp đồng kinh tế - Phiếu thu, phiếu chi - Giấy báo Có
Các chứng từ gốc khác có liên quan ❖ Sổ sách sử dụng
Sổ cái 632 và các vật tư, thành phẩm, hàng hóa có liên quan.
Luân chuyển chứng từ:
Khi bán hàng hóa hoặc cung cấp dịch vụ công ty phải lập các chứng từ để xác định giá vốn hàng bán. Dựa theo đơn đặt hàng của khách bên bộ phận phòng kinh doanh chuyển tới cho thủ kho làm căn cứ xuất kho. Sau khi xuất kho, thủ kho ghi số lượng thực xuất, ngày, tháng, năm xuất kho, thủ kho và người nhận hàng ký tên vào phiếu. Chứng từ xuất kho có 3 liên, liên 1 lưu nơi lập phiếu, liên 2 thủ kho giữ để ghi vào thẻ kho sau đó chuyển cho phòng kế toán ghi sổ kế toán liên quan, liên 3
người nhận hàng giữ.
Lưu đồ luân chuyển chứng từ bán hàng:
(1) (2) (3) (3a) (3) (3b) (4) (5a) (5b) (6) (7)
Sơ đồ 2.4: Lưu đồ luân chuyển chứng từ bán hàng
Tiếp nhận và xử lý đơn hàng
Đặt hàng
Phê duyệt đơn
hàng Kiểm tra tín dụng tồn Hủy đặt hàng Hóa đơn bán hàng Xuất kho giao hàng Nhận hàng Giao hàng Nhận hàng
Ghi chú:
Khách hàng gửi đặt hàng.
Nhân viên bán hàng tiếp nhận và xử lý đơn đặt hàng, tiến hành kiểm tra kho và tín dụng khách hàng.
Trưởng phòng kinh doanh phê duyệt đơn đặt hàng.
(3a) Nếu đơn đặt hàng không được duyệt, nhân viên bán hàng thông báo cho khách hàng biết lý do hủy đơn hàng.
(3b) Nếu đơn đặt hàng được duyệt, nhân viên bán hàng tiến hành lập hóa đơn.
Hóa đơn GTGT được nhân viên bán hàng chuyển xuống kho để thông báo xuất hàng giao cho khách hàng
(5a) Trường hợp khách hàng nhận hàng tại kho
(5b) Nhân viên vận chuyển giao hàng tại địa chỉ khách hàng
2.3.1.5 Tài khoản sử dụng
Nội dung kết cấu của TK 632:
Kết cấu tài khoản:
Nợ 632 Có
Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ.
Chi phí nguyên – vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thương và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ đượcc tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ.
Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra.
Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành
Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết).
Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho Khoản hoàn nhập chi phí trích trước đối với hàng hóa bất động sản được xác định là đã bán (chênh lệch giữa số chi phí trích trước còn lại cao hơn chi phí thực tế phát sinh)
Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán nhận được sau khi hàng mua đã tiêu thụ.
Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường đã tính vào giá trị hàng mua, nếu khi xuất bán hàng hóa mà các khoản thuế đó được hoàn lại.
2.3.1.6 Sơ đồ kế toán giá vốn hàng bán TK 632
Sơ đồ 2.5: Kế toán GVHB (theo phương pháp kê khai thường xuyên)
2.3.1.7 Phương pháp hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
- Khi xuất bán các sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ được xác định là đã bán trong kỳ. Nợ TK 632
Có TK 154 Sản xuất xong chuyển bán ngay Có TK 155 Xuất kho để bán
- Sản phẩm gửi bán đã xác định tiêu thụ trong kỳ, ghi: Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán
Có TK 154
- Nhập lại kho hoặc gửi lại kho của khách hàng số sản phẩm bị trả lại, ghi: Nợ TK 155 Nhập lại kho
Nợ TK 157 Gửi ở kho của khách hàng Có TK 632 Giá vốn hàng bán
- Phản ánh khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ (-) phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra, ghi:
Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán Có các TK 152,153,153,1381…
- Hạch toán khoản trích lập hoặc hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ này lớn hơn số đã lập kỳ trước, kế toán trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi:
Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán
Có TK 229 Dự phòng tổn thất tài sản (2294)
- Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ này lớn hơn số đã lập kỳ trước, kế toán trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi:
Nợ TK 229 Dự phòng tổn thất tài sản (2294) Có TK 632 Giá vốn hàng bán
- Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn của thành phẩm, dịch vụ đã được xác định là đã bán trong kỳ vào bên nợ tài khoản 911 – xác định kết quả kinh doanh, ghi:
Nợ TK 911 Xác định kết quả kinh doanh Có TK 632 Giá vốn hàng bán
2.3.2. Kế toán chi phí tài chính
Là những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính bao gồm:
- Chi phí tham gia quá trình liên doanh – liên kết các khoản lỗ do liên doanh. - Lỗ do đầu tư chứng khoán.
- Lỗ do mua bán ngoại tệ.
- Giá trị bất động sản đem bán trong hoạt động kinh doanh bất động sản, chi phí phát sinh trong quá trình bán bất động sản.
- Khoản trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán
2.3.2.2 Nguyên tắc ghi nhận
Đối với khoản đầu tư vào công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán, việc ghi sổ của nhà đầu tư được căn cứ vào số tiền thực trả khi mua cổ phiếu bao gồm cả các chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua cổ phiếu và thông báo chính thức của Trung tâm giao dịch chứng khoán về việc cổ phiếu của công ty niêm yết đã thuộc phần sở hữu của nhà đầu tư.
Đối với khoản đầu tư vào công ty cổ phần chưa niêm yết trên thị trường chứng khoán, việc ghi sổ căn cứ vào giấy xác nhận sở hữu cổ phiếu và giấy thu tiền bán cổ phiếu của công ty được đầu tư hoặc chứng từ mua khoản đầu tư đó.
Đối với khoản đầu tư vào các loại hình doanh nghiệp khác, việc ghi sổ căn cứ vào biên bản góp vốn, chia lãi (hoặc lỗ) do các bên thỏa thuận hoặc chứng từ mua bán khoản đầu tư đó. Nhà đầu tư chỉ được ghi nhận khoản lợi nhuận được chia từ công ty liên kết khi nhận được thông báo chính thức của hội đồng quản trị công ty liên kết về số cổ tức