2.2.2.1. Khái niệm
- Chiết khấu thương mại: Khoản doanh nghiệp giảm giá niêm yết cho khách hàng mua với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại được ghi trên hợp đồng kinh tế.
- Giá trị hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán.
- Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách bị trả lại và từ chối thanh toán.
- Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT tính theo phương pháp tực tiếp: Là các khoản được xác định trực tiếp trên doanh thu bán hàng theo quy định hiện hành của luật thuế tùy thuộc từng mặt hàng khác nhau.
TK 521 TK 511
2.2.2.2 Chứng từ sử dụng
+ Hóa đơn giá trị gia tăng, phiếu giao hàng, văn bản đề nghị giảm giá hàng bán + Đối với hàng hóa bị trả lại phải có văn bản đề nghị của người mua ghi rõ lý do trả lại hàng, số lượng hàng bị trả lại, đính kèm hóa đơn hoặc bản sao hóa đơn, và đính kèm chứng từ nhập lại tại kho của doanh nghiệp số hàng bị trả lại.
2.2.2.3. Tài khoản sử dụng: Tài khoản 521 có 3 tài khoản cấp 2:
Tài khoản 5211 Chiết khấu thương mại
Tài khoản 5212 Hàng bán bị trả lại
Tài khoản 5213 Giảm giá hàng bán
TK 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu
Số CKTM đã chấp thuận cho khách hàng được hưởng.
Số giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho người mua hàng.
Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trả tiền cho người mua hoặc tính trừ vào khoản phải thu của khách hàng về số sản phẩm, hàng hóa đã bán.
Cuối kỳ, kết chuyển số CKTM, giảm giá hàng bán, doanh thu của hàng bán bị trả lại sang TK 511 để xác định doanh thu thuần.
Tổng số phát sinh bên Nợ Tổng số phát sinh bên Có
TK 521 không có số dư cuối kỳ 2.2.2.4 Sơ đồ hạch toán:
TK 111,112,131 Các khoản giảm trừ doanh thu KC chiết khấu thương
phát sinh trong kỳ mại phát sinh TK 3331
Thuế GTGT đầu ra
Sơ đồ 2.2: Sơ đồ hạch toán chiết khấu thương mại
(Nguồn: Thông tư 200/2014/TT-BTC)
2.2.3. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 2.2.3.1. Khái niệm 2.2.3.1. Khái niệm
Thu lãi tiền gửi, tiền cho vay cổ phiếu TK 911
Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính TK 111,112 TK 1112,1122 TK 515 TK 1111,1121 Bán ngoại tệ Lãi bán ngoại tệ
Chiết khấu thanh toán được hưởng TK 331 Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản doanh thu do hoạt động tài chính mang lại như: tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.
- Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng, lãi cho thuê tài chính...
-Thu nhập từ cho thuê tài sản: Cho người khác sử dụng tài sản (bằng sáng chế, nhãn hiệu thương mại, bản quyền tác giả, phần mềm vi tính...)
- Cổ tức, lợi nhuận được chia thu nhập từ đầu tư mua, bán chứng khoán - Thu nhập chuyển nhượng cho thuê cơ sở hạ tầng, từ hoạt động khác.
2.2.3.2. Chứng từ sử dụng
Phiếu tính lãi đi gửi, phiếu thu, giấy báo có ngân hàng, thông bá chia cổ tức…
2.2.3.3 Tài khoản sử dụng
TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính
Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp (nếu có)
Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính vào TK 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh
Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ
Tổng số phát sinh bên Nợ Tổng số phát sinh bên Có
TK 515 không có số dư cuối kỳ. 2.2.3.4 Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 2.3: Sơ đồ hạch toán doanh thu hoạt động tài chính
(Nguồn: Thông tư 200/2014/TT-BTC)
2.2.4. Kế toán thu nhập khác 2.2.4.1 Khái niệm
Thu nhập khác là những khoản thu mà doanh nghiệp không dự tính trước được hoặc có dự tính đến nhưng ít có khả năng thực hiện, hoặc là những khoản thu không mang tính thường xuyên.
Gồm thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ, thu tiền phạt do vi phạm hợp đồng, thu từ các khoản thuế được ngân sách hoàn lại, thu từ các khoản nợ không xác định được chủ, các khoản tiền thường của khách hàng, thu nhập quà biếu, tặng…
2.2.4.2 Chứng từ sử dụng
Giấy báo có, phiếu thu, biên bản giao nhận, thanh lý TSCD…
2.2.4.3 Tài khoản sử dụng
TK 711 – Thu nhập hoạt động khác
Sồ thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp
Cuối kỳ kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh
Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ
Tổng số phát sinh bên Nợ Tổng sồ phát sinh bên Có
Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ 2.2.4.4 Sơ đồ hạch toán
TK 911 TK 711 TK 111, 112, 131
Kết chuyển doanh thu Thu thanh lý, nhượng bán TSCĐ khác TK 3331
TK 152,156,211
Được giảm thuế GTGT phải nộp nếu khác năm tài chính
TK 331, 338
Thu khoản nợ không xác định chủ nợ
Sơ đồ 2.4: Sơ đồ hạch toán thu nhập khác
(Nguồn: Thông tư 200/2014/TT-BTC)
2.3 KẾ TOÁN CHI PHÍ
Theo thông tư 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014 Điều 82 làm rõ: Chi phí là những khoản làm giảm lợi ích kinh tế, được ghi nhận tại thời điểm giao dịch phát sinh hoặc khi có khả năng tương đối chắc chắn sẽ phát sinh trong tương lai không phân biệt đã chi tiền hay chưa.
2.3.1. Kế toán chi phí giá vốn hàng bán 2.3.1.1. Khái niệm 2.3.1.1. Khái niệm
Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của sản phẩm (hoặc gồm chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hoá bán ra trong kỳ đối với doanh nghiệp thương mại), hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành và đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
Phương pháp tính giá vốn hàng bán: Phương pháp FIFO (Nhập trước - xuất trước), phương pháp đơn giá bình quân gia quyền, phương pháp thực tế đích danh.
Tùy từng loại hình doanh nghiệp sẽ lựa chọn phương pháp phù hợp, phải áp dụng thống nhất trong một kỳ kế toán và đăng ký ngay từ đầu niên độ kế toán. Khi thay đổi phương pháp phải đợi chấm dứt kỳ báo cáo kế toán và ghi rõ trong thuyết minh BCTC.
2.3.1.2 Chứng từ sử dụng
2.3.1.3. Tài khoản sử dụng
TK 632 – Giá vốn hàng bán
Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ.
Chi phí NVL, CPNC vượt mức bình thường, CP SXC cố định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ;
Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra;
Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành;
Số trích lập DP giàm giá HTK (chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng lập năm trước chưa sử dụng hết).
Phản ánh khoản liên quan đến BĐS đầu tư đem cho thuê, bán, thanh lý, sữa chữa và giá trị còn lại của BĐS đầu tư đem bán, thanh lý.
Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Kết chuyển toàn bộ chi phí kinh doanh BĐS đầu tư phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước).
Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho.
Tổng số phát sinh bên Nợ Tổng số phát sinh bên Có
Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ 2.3.1.4. Sơ đồ hạch toán
TK 632 TK 155,156 Nhập lại kho hàng bán bị trả lại
Sản phẩm gửi bán xác định tiêu thụ
Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn ko
Phần hao hụt, mất mát hàng tồn kho được tính vào giá vốn hàng bán Xuất kho gửi bán các hàng hóa được xác định bán trong kỳ
TK157
TK 154 Chi phí SXC không phân bổ
TK 2294 TK 911
Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán
TK 155
TK 152,153
Sơ đồ 2.5: Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán
(Nguồn: Thông tư 200/2014/TT-BTC)
2.3.2. Kế toán chi phí tài chính 2.3.2.1 Khái niệm 2.3.2.1 Khái niệm
Chi phí hoạt động tài chính phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, như chi phí lãi vay và những chi phí liên quan đến hoạt động cho các bên khác sử dụng tài khoản sinh ra lợi tức, tiền bản quyền, những chi phí này phát sinh dưới dạng tiền và các khoản tương đương tiền.
2.3.2.2 Chứng từ sử dụng
Phiếu tính lãi đi vay, phiếu chi, giấy báo nợ ngân hàng
2.3.2.3 Tài khoản sử dụng
TK 2291,2292 TK 635 TK 911
TK 635 – Chi phí tài chính
Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê TS thuê tài chính.
Chiết khấu thanh toán cho người mua Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư, lỗ bán ngoại tệ.
Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán. Các khoản chi phí của HĐĐT tài chính
Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã trích lập kỳ trước chưa sử dụng hết).
Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí tài chính sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Tổng số phát sinh bên Nợ Tổng số phát sinh bên Có
TK 635 không có số dư cuối kỳ 2.3.2.4 Sơ đồ hạch toán
TK 121,228,221,222 Lỗ về bán các khoản đầu tư
TK 111,112 Cuối kỳ kết chuyển chi phí
Tiền thu bán các Chi phí hoạt khoản đầu tư hoạt động
liên doanh,
TK 2291, 2292 liên kết Hoàn nhập số chênh lệch dự Lập dự phòng giảm giá chứng phòng giảm giá đầu tư chứng
khoán và dự phòng tổn thất khoán và tổn thất đầu tư vào đầu tư vào đơn vị khác đơn vị khác
TK 331, 111, 112
Khoản chiết khấu thanh toán cho người mua hàng được hưởng TK 335, 111,112
Lãi tiền vay phải trả, phân bổ lãi mua hàng trả chậm, trả góp
Sơ đồ 2.6: Sơ đồ hạch toán chi phí tài chính
2.3.3. Kế toán chi phí bán hàng 2.3.3.1. Khái niệm
Chi phí bán hàng là các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bảo quản và tiến hành hoạt động bán hàng bao gồm: Chi phí chào hàng, chi phí bảo hành sản phẩm hàng hoá hoặc công trình xây dựng đóng gói vận chuyển.
2.3.3.2. Chứng từ sử dụng
Phiếu chi, giấy báo nợ, phiếu xuất kho VL, CCDC, bảng thanh toán lương,..
2.3.2.3. Tài khoản sử dụng
TK 641 - Chi phí bán hàng
Tập hợp chi phí bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ.
Khoản được ghi giảm chi phí bán hàng trong kỳ
Kết chuyển chi phí bán hàng sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. Tổng số phát sinh bên Nợ Tổng số phát sinh bên Có
TK 641 không có số dư cuối kỳ 2.3.3.4 Sơ đồ hạch toán
TK 111,112,152,153
Chi phí vật liệu, công cụ TK 133
TK 33311
Sơ đồ 2.7: Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng
(Nguồn: Thông tư 200/2014/TT-BTC)
2.3.4. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 2.3.4.1. Khái niệm 2.3.4.1. Khái niệm
Chi phí QLDN là những chi phí phát sinh liên quan chung đến toàn bộ hoạt động của doanh nghiệp mà không tách riêng ra được cho bất kỳ hoạt động nào
2.3.4.2. Chứng từ sử dụng
Phiếu chi, phiếu xuất kho, giấy báo nợ, hóa đơn tiền điện, nước, bảng lương...
2.3.4.3. Tài khoản sử dụng
Các khoản thu giảm chi
TK 334, 338
TK 512 TK 214
TK 242,335
TK 111,141,331
Chi phí tiền lương và các khoản trích trên lương
Chi phí KH TSCĐ phục vụ cho bán hàng Chi phí phân bổ dần chi phí trích trước Chi phí dịch vụ ngoài Chi phí bằng tiền khác TGTGT đầu vào không đc khấu trừ nếu đc tính vào CPBH Hàng hóa, DV sử dụng nội bộ TK 133 TK 911 Kết chuyển chi phí bán hàng TK 242 Thuế GTGT Hoàn nhập dự phòng phải trả về CP bảo hành sản phẩm, hàng hóa TK 111,112 TK 641
TK 642 – Chi phí bán hàng
Tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ.
Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết).
Các khoản được ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp
Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết) Kết chuyển toàn bộ chi phí sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. Tổng số phát sinh bên Nợ Tổng số phát sinh bên Có
Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ 2.3.4.4. Sơ đồ hạch toán.
Chi phí dịch vụ mua ngoài chi phí bằng tiền khác
TK 111, 112,152 TK 642 TK 111,112
Thuế GTGT
Sơ đồ 2.8: Sơ đồ hạch toán chi phí QLDN
(Nguồn: Thông tư 200/2014/TT-BTC)
2.3.5. Chi phí khác 2.3.5.1. Khái niệm
Chi phí khác là các khoản chi phí xảy ra không thường xuyên riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp. Các khoản chi phí khác bao gồm:
+ Giá trị còn lại của TSCĐ khi nhượng bán và thanh lý, chi phí phát sinh thanh lý nhượng bán TSCĐ, chi phí do vi phạm hợp đồng
Các khoản thu giảm chi Chi phí vật liệu, công cụ
TK 334,338
TK 111,112,331 TK 214
TK 242,335
Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương
CP khấu hao TSCĐ phục vụ chung toàn DN
Dự phòng phải thu khó đòi TK139
CP phân bổ dần, CP trích trước
Thuế môn bài, tiền thuế đất phải nộp NSNN TK 133 TK 911 Kết chuyển chi phí QLDN TK 2293 Thuế GTGT
Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi
TK 133
+ Các khoản bị phạt thuế, truy nộp thuế, các khoản chi của năm trước bị bỏ sót hay quên ghi sổ nay phát hiện ra.
2.3.5.2. Chứng từ sử dụng
Giấy đề nghị thanh lý TSCĐ, biên bản thanh lý, quyết định thanh lý TSCĐ,…
2.3.5.3. Tài khoản sử dụng
TK 811 – Chi phí khác
Các khoản chi phí khác phát sinh. Cuối kỳ kết chuyển chi phí khác sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. Tổng số phát sinh bên Nợ Tổng số phát sinh bên Có
TK 811 không có số dư cuối kỳ 2.3.5.4. Sơ đồ hạch toán TK 111,112,131,141 Chi phí khác phát sinh TK 338,331 Kết chuyển chi phí khác Nộp phạt Khoản bị phạt do vi phạm TK 2111,213 TK 214 Nguyên Hao giá TSCD mòn góp vốn TK 223 liên doanh liên kết Giá trị Thu bán hồ sơ thầu hoạt động
góp chênh lệch thanh lý, nhượng bán TSCD TK 211
Đánh giá lại làm giảm giá trị tài sản khi chuyển đổi loại hình doanh nghiệp
Sơ đồ 2.9: Sơ đồ hạch toán chi phí khác
(Nguồn: Thông tư 200/2014/TT-BTC)
2.3.6. Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 2.3.6.1. Khái niệm 2.3.6.1. Khái niệm
TK 111,112,138 TK 911 TK 811
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập hiện hành, và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp hiện hành.
2.3.6.2. Chứng từ sử dụng
Các tờ khai thuế tạm nộp, quyết toán thuế TNDN hàng năm Các chứng từ kế toán có liên quan
2.3.6.3. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm
Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm hiện tại.
Số thuế TNDN hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN hiện hành tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế TNDN hiện hành đã ghi nhận trong năm.
Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại.
Kết chuyển số chênh lệch giữa chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm lớn hơn khoản được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh