7. BỐ CỤC CỦA LUẬN VĂN
2.2.3. Một số trƣờng hợp điển hình về khai sai thu nhập tính thuế TNDN trên địa bàn
trên địa bàn huyện Thanh Bình, tỉnh Đồng Tháp giai đoạn 2014 - 2018
Qua nghiên cứu biên bản kiểm tra thuế giai đoạn 2014 - 2018, tác giả nêu lên một vài trƣờng hợp gian lận trong kê khai thuếTNDN đƣợc phát hiện qua công tác kiểm tra thuế tại cơ sở SXKD của NNT trên địa bàn huyện Thanh Bình.
2.2.3.1. Trường hợp gian lận thuế TNDN thông qua mua bán, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp
Quyết định số 10/QĐ-CCT, ngày 03/3/2015 của Chi cục thuế huyện Thanh Bình về việc kiểm tra thuế tại trụ sở Cty TNHH Tƣ vấn xây dựng Hoàng Kiệt, Quyết định số 18/QĐ-CCT ngày 19/3/2015 về việc gia hạn thời gian kiểm tra. Trong kỳkê khai tháng 4 năm 2013 Cty sử dụng 13 số hóa đơn GTGT đầu vào bất hợp pháp của Cty TNHH MTV Xây dựng thƣơng mại dịch vụ vận tải thủy bộ Huỳnh Đông tại quận Ninh Kiều, TP. Cần Thơ, theo Thông báo số 9647TB-BKD ngày 12/9/2013 của Chi cục Thuế Quận Ninh Kiều, TP Cần Thơ với tổng số tiền
hàng là 234 triệu đồng để hợp thức hóa chi phí vật liệu, máy móc thuê ngoài.
Bảng 2.5: Xác định thuế TNDN của Cty TNHH Tƣ vấn xây dựng Hoàng Kiệt
qua kiểm tra tại trụ sở DN
Đvt: Triệu đồng Stt Chỉ tiêu do DN Số liệu tự
kê khai
Số liệu
kiểm tra Chênh lệch I Tổng doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ 22.692,7 22.692,7 0,0 1 Doanh thu bán hàng hóa đƣơc ƣu đãi 22.692,7 22.452,0 -240,7 2 Doanh thu bán hàng hóa không đƣợc ƣu
đãi 0,0 240,7 240,7
II Tổng chi phí hoạt động SXKD 11.280,8 11.235,2 -45,6 1 Tổng giá vôn hàng bán 11,1 11.132,3 0,0 1.1 Giá vốn hàng bán đƣơc ƣu đãi 11.132,3 10.898,3 -234,0 1.2 Giá vốn hàng bán không đƣợc ƣu đãi 0,0 234,0 234,0 2 Tổng chi phí quản lý 148,6 103,0 -45,6 III Tổng thu nhập tính thuế trong kỳ 11.411,9 11.411,9 0,0
1 Tổng thu nhập tính thuế trong kỳ đƣợc ƣu
đãi 11.411,9 11.359,6 -52,3
2 Tổng thu nhập tính thuế không đƣợc ƣu
đãi 0,0 52,3 52,3
2.1 Thu nhập tính thuê từ việc ấn định giá vốn 0,0 6,7 6,7 2.2 Thu nhập tính thuê không có hóa đơn 0,0 45,6 45,6
IV Thuế suất ƣu đãi 0,0 0,0 0,0
V Thuê suât phô thông (không đƣợc ƣu đãi) 0,0 0,0 0,0 VI Thuê TNDN đƣợc ƣu đãi trong kỳ 2.282,4 2.271,9 -10,5 VII Thuế TNDN không đƣợc ƣu đãi(phải
nộp) 0,0 13,1 13,1
VIII Thuê TNDN đã nộp 0,0 0,0 0,0
IX Thuê TNDN còn phải nộp cuối kỳ 0,0 13,1 13,1
Nguồn: Chi cục thuế huyện Thanh Bình (2015)
Chênh lêch về doanh thu không đƣợc ƣu đãi đƣợc xác định là 240,7 triệu đồng. Nguyên nhân, do xác định tỷ trọng giá vốn: 234 triệu đồng/2.209,9 triệu đồng = 10,59% và Tỷ lệdoanh thu tƣơng ứng: 2.272,7 triệu đồng x 10,59% = 240,7 triệu đồng. Chênh lệch về khoản chi phí giá vốn không đƣợc ƣu đãi đã ấn định do sử dụng hóa đơn bất hợp pháp số tiền 234 triệu đồng do sử dụng 13 sốhóa đơn bất hợp
pháp; Chênh lệch về chi phí quản lý, không đƣợc ƣu đãi số tiền 45,6 triệu đồng. Nguyên nhân, Cty đã điều chỉnh giảm thuế GTGT đầu vào hóa đơn bất hợp pháp nhƣng lại hạch toán ghi nhận vào chi phí quản lý. Do có các khoản chi không đáp ứng theo điểm b, khoản 1, điều 6 Thông tƣ số 123/2012/TT-BTC ngày 27/7/2012 của BộTài chính Hƣớng dẫn thi hành một sốđiều của Luật thuế thu nhập DN.
Từ chênh lệch về doanh thu không đƣợc ƣu đãi, chênh lệch về giá vốn và chênh lệch về chi phí quản lý nêu trên, dẫn đến chênh lệch thu nhập chịu thuế không đƣợc ƣu đãi là 52,3 triệu đồng và thuế TNDN phải nộp (không đƣợc ƣu đãi), với thuế suất áp dụng 25%, theo hƣớng dẫn tại khoản 6, điêu 18 Thông tƣ số 123/2012/TT-BTC ngày 27/7/2012 của Bộ Tài chính là: 52,3 triệu đồng x 25% = 13,1 triệu đồng.
2.2.3.2. Trường hợp gian lận thông qua việc kê khai doanh thu bán hàng thấp hơn thực tế
Căn cứ quyết định số 128/QĐ-CCT ngày 07 tháng 9 năm 2015 của Chi cục Thuế huyện Thanh Bình, về việc kiểm tra thuế tại DNTN Tân Long, địa chỉ: Ấp Tân Thạnh, xã Tân Long, huyện Thanh Bình, tỉnh Đồng Tháp.
Số liệu theo kê khai của DN tƣ nhân Tân Long: Doanh thu (không thuế GTGT) là 252.522,5 triệu đồng. Đoàn kiểm tra ấn định doanh thu theo giá bán lẻ xăng, dầu theo quy định tại Điều 21 Thông tƣ số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 của Bộ Tài chính là: 252.909,3 triệu đồng.
Chênh lệch doanh thu giữa giá ấn định so với giá DN Tân Long kê khai Doanh thu (không thuế GTGT) là 386,8 triệu đồng. Nguyên nhân: do DN bán lẻxăng, dầu cho ngƣời tiêu dùng, giá bán thể hiện trên hoá đơn bán ra đã kê khai thuế thấp hơn theo giá quy định từng thời điểm của Công ty đầu mối. Xác định số thuế TNDN tăng thêm là 386,8 triệu đồng x 25% = 96,7 triệu đồng.
2.2.3.3. Trường hợp gian lận thuế TNDN thông qua việc hạch toán chi phí
sản xuất kinh doanhtrong kỳ không đúng quy định
Thanh Bình về việc kiểm tra thuế tại Công ty cổ phần sản xuất chăn nuôi Hòa Bình; Địa chỉ: ấp Tân Bình Thƣợng, xã Tân Hòa, huyện Thanh Bình, tỉnh Đồng Tháp.
Bảng 2.6: Xác định thuế TNDN của Công ty cổ phần sản xuất chăn nuôi Hòa
Bình qua kiểm tra tại trụ sở DN
Đvt: Triệu đồng Stt Chỉ tiêu Số liệu do DN tự kê
khai
Số liệu
kiểm tra Chênh lệch 1 Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ 17.738,2 17.738,2 0,0
2 Các khoảngiảm trừ 0,0 0,0 0,0
3 Doanh thu thuần bán hàng, cung cấp dịch vụ 17.738,2 17.738,2 0,0 4 Giá vốn hàng bán 27.457,4 23.257,4 4.200,1 5 Lọi nhuận gộp bán hàng, cung cấp dịch vụ -9.719,2 -5.519,1 4.200,1 6 Doanh thu hoạt động tài chính 1,0 1,0 0,0
7 Chi phí tài chính 0,0 0,0 0,0
8 Chi phí bán hàng 0,0 0,0 0,0
9 Chi phí quản lý DN 187,2 187,2 0,0
10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh -9.905,4 -5.705,4 4.200,1
11 Thu nhập khác 0,0 0,0 0,0
12 Chi phí khác 0,0 0,0 0,0
13 Lọi nhuận khác 0,0 0,0 0,0
14 Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế -9.905,4 -5.705,4 4.200,1 15 Xác định thu nhập chịu thuế TNDN 0,0 0,0 0,0
Nguồn: Chi cục thuế huyện Thanh Bình (2018)
Chênh lệch giá vốn 4.200,1 triệu đồng do Công ty xuất dùng lƣợng thức ăn chăn nuôi vƣợt so với định mức tiêu hao nguyên vật liệu chính do DN tự xây dựng dẫn đến chênh lệch lợi nhuận gộp; tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế 4.200,1 triệu đồng là do ảnh hƣởng chênh lệch giá vốn nêu trên.
2.2.3.4. Trường hợp gian lận thuế TNDN trong việc kê khai chuyển lỗ sai quy định
220/QĐ-CCT, ngày 17/11/2016, về việc bổ sung quyết định kiểm tra thuế tại trụ sở Cty TNHH Nam Thành Thanh Bình. Địa chỉ: số 128B, QL 30, khóm Tân Đông A, thị trấn Thanh Bình, huyện Thanh Bình, tỉnh Đồng Tháp.
Bảng 2.7: Xác định giảm lỗ đối với Công ty TNHH Nam Thành Thanh Bình
qua kiểm tra tại trụ sở DN Đvt: Triệu đồng Stt Chỉ tiêu Số liệu do doanh nghiệp tự kê khai Số liệu
kiểm tra Chênh lệch 1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 43.507,2 43.507,2 0,0 2 Chi phí giảm trừ thu nhập tính thuế TNDN 43.850,3 43.771,8 -78,5
Giá vốn hàng bán 43.370,4 43.368,6 -1,8
Chi phí quản lý doanh nghiệp 263,7 249,6 -14,1
Chi phí bán hàng 168,6 153,6 -15,0
Chi phí tài chính 47,6 0,0 -47,6
3 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh -343,1 -264,6 78,5 4 Thu nhập khác (lãi tiên gửi) 2,1 2,1 0,0
5 Chi phí khác 0,0 0,0 0,0
6 Tổng lợi nhuận kê toán trƣớc thuế -341,0 -262,5 78,5 7 Số thuê TNDN phát sinh phải nộp 0,0 0,0 0,0 8 Số thuế TNDN đƣợc miễn thuế 0,0 0,0 0,0
9 Số thuế TNDN đã nộp 0,0 0,0 0,0
Nguồn: Chi cục thuế huyện Thanh Bình (2016)
Chênh lệch về giá vốn hàng bán 1,8 triệu đồng: Đây là khoản hao hụt mặt hàng củi trấu nhƣng công ty không có biên bản xác nhận hao hụt, nguyên nhân hao hụt chỉ có phiếu xuất kho hàng hóa bị hao hụt là chƣa đúng theo quy định tại Điều 6 Thông tƣ 78/2014/TT-BTC, Thông tƣ hƣớng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP, ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hƣớng dẫn thi hành Luật thuế TNDN.
đƣợc công ty ghi nhận trên sổ chi tiết TK 642 là “khoản chi không hợp lý” công ty hạch toán vào chi phí nhƣng không có chứng từ, hóa đon chứng minh cụ thểđây là khoản chi phí gì. Khoản chi phí này sẽ bị loại trừ khi xác định thu nhập chịu thuê căn cứ theo quy định tại Điều 6 Thông tƣ 78/2014/TT-BTC, Thông tƣ hƣớng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP, ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hƣớng dẫn thi hành Luật thuế TNDN.
Chênh lệch chi phí bán hàng số tiền 15,0 triệu đồng: đây là khoản chi phí bốc xếp hàng hóa nhƣng không có hóa đơn đầu vào.
Chênh lệch khoản chi phí tài chính: 47,6 triệu đồng: đây là khoản chi phí trả lãi tiền vay từ các tổ chức tín dụng, nhƣng đoàn kiểm tra xác định khoản chi phí không hợp lý nguyên nhân: Trên sổ tiền mặt tháng 11/2014 số dƣ đầu kỳ của Cty TNHH Nam Thành Thanh Bình còn tồn 19.453,2 triệu đồng, nhƣng đến ngày 01/11/2014 công ty vay thêm 2.800,0 triệu đồng là chƣa phù họp với tình hình tài chính hiện tại của công ty.
Ngoài ra ngày 16/10/2014 công ty đã thay đổi giấy đăng ký kinh doanh lần thứ 2 tăng vốn góp từ 20.000 triệu đồng lên 50.000 triệu đồng nhƣng qua kiểm tra thực tế đến ngày 31/12/2015 công ty chƣa góp vốn đủ số vốn điều chỉnh tăng lần 2, chỉ mới góp vốn đƣợc 20.000 triệu đồng.
Căn cứ theo Điều 6 Thông tƣ 78/2014/TT-BTC, Thông tƣ hƣớng dẫn thi hành Nghị định số218/2013/NĐ-CP, ngày 26/12/2013 của Chính phủquy định và hƣớng dẫn thi hành Luật thuế TNDN. Sau khi điều chỉnh giảm các khoản chi phí không hợp lý không đƣợc tính trừ khi xác định thu nhập chịu thuế dẫn đến lợi nhuận kế toán trƣớc thuế giảm lỗ số tiền 78,5 triệu đồng so với số liệu kê khai của DN.
2.2.4. Nguyên nhân chủ yếu dẫn đến hành vi khai sai thu nhập tính thuế
TNDN của DN
Theo Chi cục Thuế huyện Thanh Bình, những nguyên nhân chủ yếu dẫn đến hành vi khai sai thu nhập tính thuếTNDN đƣợc phát hiện qua công tác kiểm tra tại cơ quan thuế và tại trụ sở của DN nhƣ sau:
Thứ nhất, còn nhiều kẻ hở trong cơ chế, chính sách về thuế. DN lợi dụng các lỗ hổng này để trốn thuế, gian lận thuế.
Thứ hai, sự hiểu biết về pháp luật thuế của DN còn hạn chế trong khi chính sách thuế TNDN thƣờng xuyên thay đổi, DN không nắm bắt và cập nhật kịp thời cũng là một nguyên nhân dẫn đến tình trạng vi phạm về thuế.
Thứ ba, ý thức tuân thủ thuế của DN chƣa cao, DN chƣa nhận thức đầy đủ về ý nghĩa của tiền thuế. DN phải đối mặt với nhiều khoản thuế và nhiều khoản chi phí nên DN gian lận thuếTNDN để tồn tại, có đƣợc lợi ích nhiều hơn, để tái đầu tƣ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của DN.
2.3. ĐÁNH GIÁ CÔNG TÁC KIỂM SOÁT HÀNH VI KHAI SAI THU THẬP TÍNH THUẾ TDND TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN THANH BÌNH
2.3.1. Công tác kiểm soát hành vi khai sai thu nhập tính thuế TNDN của
các DN tại Chi cục Thuế huyện Thanh Bình
2.3.1.1. Kiểm soát qua công tác kê khai
Tình hình kiểm soát thuế TNDN tại huyện Thanh Bình đƣợc biểu hiện thông qua sốlƣợng các DN nộp hồsơ kê khai, nộp thuếhàng năm và việc chấp hành đúng thời hạn hồsơ thuế.
Năm 2018, số lƣợt DN phải nộp tờ khai so với năm 2014 tăng 76 lƣợt tƣơng đƣơng với tỷ lệ 54,2%. Công tác kê khai thuế đƣợc thực hiện khá tốt, tỷ lệ nộp hồ sơ khai thuế đúng hạn đều trên 90%, không có doanh nghiệp không nộp tờ khai. Đánh giá chung, hầu hết các DN đã có ý thức chấp hành tốt việc nộp hồ sơ khai thuế, tỷ lệđã nộp/ phải nộp tờ khai đạt 100%. DN chậm nộp khai thuế chủ yếu là do ngƣời nộp thuế không gửi hồsơ qua mạng kịp thời hạn quy định. Tỷ lệ nộp chậm tờ khai thuế đã giảm dần năm 2014 là 6 lƣợt DN đến năm 2018 không có doanh nghiệp nộp chậm tờ khai. Kể từ tháng 8/2014, Chi cục thuế huyện đã bắt đầu triển khai kê khai thuế qua mạng điện tử nên đã làm giảm ùn tắc khối lƣợng công việc của bộ phận “một cửa”, đồng thời việc làm này cũng tiết kiệm chi phí, thời gian cho DN, làm cho tỷ lệ hồsơ khai thuế nộp chậm giảm đi đáng kể.
Bảng 2.8: Tình hình nộp hồ sơ khai thuế TNDN trên địa bàn huyện Thanh
Bình giai đoạn 2014 - 2018
Chỉ tiêu Đvt 2014 2015 2016 2017 2018 Tăng, giảm 2018/2014 Số lƣợt DN phải nộp Tờ khai Lƣợt 140 145 148 194 216 54,2 Số lƣợt DN đã nộp tờ khai Lƣợt 140 145 148 194 216 54,2 Số lƣợt DN nộp tờ khai đúng hạn Lƣợt 134 141 139 194 216 61,1 Số lƣợt DN nộp chậm tờ khai Lƣợt 6 4 9 0 0 0 Số lƣợt DN không nộp tờ khai Lƣợt 0 0 0 0 0 0,0 Tỷ lệ đã nộp/phải nộp % 100 100 100 100 100 0,0 Tỷ lệ nộp đúng hạn/đã nộp % 95,71 97,24 93,92 100 100 4,5 Tỷ lệ không nộp/phải nộp % 0 0 0 0 0 0
Nguồn: Chi cục thuế huyện Thanh Bình (2014 - 2018)
Về tình hình nộp thuế TNDN, đa số NNT có ý thức tự nộp số thuế hàng quý tạm tính đúng hạn vào NSNN. Để tinh giảm các thủ tục hành chính, Chi cục thuế huyện Thanh Bình đã triển khai việc nộp thuế điện tử liên kết với nhiều hệ thống Ngân hàng trên địa bàn huyện. Tính đến hết ngày 31/12/2018 thì tổng số đăng ký nộp thuế điện tử là 187 DN, tổng số DN đã thực hiện nộp thuế điện tử là 183 DN, chiếm tỷ lệ 97,8%.
Việc kê khai và nộp thuế thông qua mạng điện tử đã góp phần lớn vào việc giảm tải một khối lƣợng lớn công việc cho Chi cục Thuế huyện, tạo sự thuận tiện, nhanh chóng, tiết kiệm chi phí thời gian cho DN, đảm bảo các DN thực hiện kê khai nhanh gọn, chính xác và nộp thuếđúng thời gian quy định.
2.3.1.2. Kiểm soát kê khai thuế qua kiểm tra tại Chi cục thuế
Công tác kiểm tra tại cơ quan thuế bao gồm kiểm tra hồsơ khai thuế, báo cáo tài chính của DN. Hiện nay, ngành thuế đã có phần mềm chuyên dụng để quản lý rủi ro, phần mềm kiểm tra thuế có đầy đủ các chức năng phân tích, đánh giá mức độ rủi ro của từng DN.
Bảng 2.9: Kiểm tra kê khai thuế tại cơ quan thuế giai đoạn 2014 - 2018
Stt Chỉ tiêu Đvt 2014 2015 2016 2017 2018 Cộng 1 Số hồ sơ khai thuế
đƣợc kiểm tra Hồ sơ 140 145 148 194 216 843 2 Số thuế TNDN phải
nộp tăng sau kiểm tra
Triệu
đồng 97 110 119 132 140 598 3 Số thuế TNDN giảm
sau kiểm tra
Triệu
đồng 36 41 47 52 59 235
Nguồn: Chi cục thuế huyện Thanh Bình (2014 - 2018)
Bảng 2.9 cho thấy, trong giai đoạn 2014 - 2018, bộ phận phụ trách thuế TNDN đã tiến hành kiểm tra tổng số 843 tờ khai thuế. Qua đó, phát hiện số thuế TNDN phải nộp tăng sau kiểm tra là 598 triệu đồng, do DN chủ yếu là kê khai trùng hóa