6. Những đóng góp khoa học của đề tài
2.3.2.2.2. Thử nghiệm kiểm soát:
Điều tra – Phỏng vấn:
Khi thực hiện thử nghiệm khảo sát các khoản mục trên báo cáo tài chính, KTV của Công ty Kiểm toán A&C đã sử dụng thủ tục phỏng vấn Kế toán trưởng và kế toán viên phụ trách phần hành doanh thu bán hàng; các câu hỏi liên quan đến: quy trình bán hàng; nguyên tắc ghi nhận doanh thu của đơn vị; các trường hợp chiết khấu bán hàng; các đối tác mua hàng
của đơn vị; thủ tục phản ánh vào sổ sách kế toán của đơn vị;….
Bảng 2.25. Bảng câu hỏi tìm hiểu về hệ thống KSNB đối với khoản mục doanh thu.
Câu hỏi Trả lời
Chính sách bán chịu (đối tượng áp dụng/ số tiền/ thời gian) ?
Áp dụng cho những khách hàng thường xuyên của đơn vị
Chính sách giá cả?
Giá bán được áp dụng linh hoạt cho từng đối tượng khách hàng, cấp có thẩm quyền phê duyệt giá bán.
Chính sách chiết khấu? Công ty có áp dụng chính sách chiết khấu cho khách hàng.
Các nghiệp vụ bán hàng có được phê duyệt đầy đủ của cấp có thẩm quyền hay không?
Các nghiệp vụ bán hàng đều được phê chuẩn đầy đủ của cấp có thẩm quyền trên các mặt : Giá cả, bán chịu, phát hành hóa đơn…
(Nguồn: Trích Bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn A&C – CN Nha Trang, Tài liệu lưu hành nội bộ)
65
Kết thúc phỏng vấn, KTV ghi nhận được các thông tin thu thập được vào giấy tờ làm việc.
Bảng 2.26. Mô tả tài khoản doanh thu
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (A&C) AUDITING AND CONSULTING CO.,LTD
Client: Cty CP ABC Prepared by: Huyền WP.ref: IAn Period ended: 31/12/2014 Reviewed: Hạnh Date: 26/02/2015 Subject:Ghi chú về tài khoản doanh thu bán hàng.
Objective(Mục tiêu kiểm toán):
Tìm hiểu thông tin mô tả về khoản doanh thu bán hàng.
Work(Công việc thực hiện):
Các hoạt động kinh doanh chính của đơn vị đem lại doanh thu trong năm gồm: - TK 51121: Doanh thu bán thành phầm xuất khẩu ủy thác cá tra.
- TK 51122: Doanh thu bán thành phầm nội địa: cá ngộp ao, cá hao… Căn cứ ghi nhận doanh thu:
- Doanh thu bán cá, các sản phẩm sơ chế được ghi nhận khi phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với việc sở hữu cũng như quyền quản lý cá, sản phẩm sơ chế đó được chuyển giao cho người mua, và không còn tồn tại yếu tố không chắc chắn đáng kể liên quan đến việc thanh toán tiền, chi phí kèm theo hoặc khả năng hàng bán bị trả lại.
- Doanh thu ủy thác xuất khẩu:
Công ty (Bên B) ủy thác xuất khẩu cho Công ty CP Thực phẩm NTSF (Bên A). Khi ủy thác, công ty lập hợp đồng ủy thác xuất khẩu theo từng lô hàng xuất khẩu.
Bên A:
Trực tiếp khai thác hải quan, làm các thủ tục xuất khẩu hàng hóa và lập bộ chứng từ thanh toán với khách hàng nước ngoài.
Sau khi hoàn thành các thủ tục xuất khẩu lô hàng sẽ cung cấp cho bên B một bộ chứng từ được sao y ( Hợp đồng hay L/C xuất khẩu; Hóa đơn thương mại của Bên A; bảng kê khai chi tiết hàng hóa; Tờ khai hải quan xuất khẩu; chứng từ thanh toán qua ngân hàng).
Bên B: cung cấp cho Bên A bản sao hóa đơn tài chính ủy thác xuất khẩu; cung cấp bảng chính bản chính bảng kê thu mua nguyên liệu để sản xuất lô hàng.
Phương thức thanh toán: sau khi nhận được tiền hàng của khách hàng, Bên A trừ đi các chi phí: phí xuất khẩu, phí kiểm tra chất lượng hàng hóa, tiền tàu vận chuyển…; phần tiền còn lại sẽ thanh toán cho bên B theo tỷ giá mua vào thời điểm thanh toán của Ngân hàng TMCP Đầu tư và Phát triển Việt Nam- CN Nha Trang.
Doanh thu bằng ngoại tệ: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bằng ngoại tệ được quy đổi ra Đồng Việt Nam theo Tỷ giá giao dịch thực tế phát sinh tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế.
(Nguồn: Trích IAsn– Kiểm toán Khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, hồ sơ kiểm toán năm 2014 của Công ty CP ABC, Tài liệu lưu hành nội bộ)
66
Ngoài ra, KTV còn tiến hàng phỏng vấn thông qua hệ thống các câu hỏi soạn sẵn để đánh giá hệ thông kiểm soát nội bộ đối với khoản mục doanh thu. Bảng câu hỏi sẽ được trình bày trong phần phụ lục 1.
Qua quá trình thực hiện các thử nghiệm kiểm soát cũng như kết quả các thủ tục được các kiểm toán viên ghi chép vào hồ sơ kiểm toán và đi đến kết luận hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty ABC có hiệu lực, rủi ro đối với khoản mục doanh thu tại Công ty ABC là thấp.
Kỹ thuật phân tích:
Sau khi tìm hiểu về hệ thống KSNB đối với khoản mục doanh thu, KTV sẽ thực hiện thủ tục phân tích. KTV sẽ xem xét sự biến động của khoản mục doanh thu thông qua việc: So sánh doanh thu bán hàng của kỳ này với kỳ trước, doanh thu thực hiện năm nay so với kế hoạch, giải thích nếu có biến động trên 15%. So sánh tỷ lệ lãi gộp trên doanh thu năm nay so với năm trước, nếu có biến động trên 10% xem xét các yếu tố tác động như: giá bán, giá vốn. So sánh sự biến động doanh thu các tháng có phù hợp với tình hình kinh doanh của đơn vị không.
KTV sẽ thực hiện thủ tục phân tích đối với khoản mục doanh thu để phát hiện những biến động bất thường.
67
Bảng 2.27. Phân tích khoản mục doanh thu của Công ty ABC
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (A&C) AUDITING AND CONSULTING CO.,LTD
Client: Cty CP TP NTSF Prepared by: Huyền WP.ref: IA1 Period ended: 31/12/2014 Reviewed: Hạnh Date: 26/02/2015 Subject: Phân tích biến động tài khoản doanh thu bán hàng.
Objective(Mục tiêu kiểm toán)
Phân tích các biến động của khoản mục doanh thu bán hàng.
Work(Công việc thực hiện):
Phân tích doanh thu qua các năm
Năm trước Năm nay Biến động
Chênh lệch (+) (-) Tỷ lệ (%) Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 207.422.997.222 154.788.460.956 52.634.536.266 34%
Phân tích tỷ lệ lãi gộp / Doanh thu
Năm trước Năm nay Biến động
Chênh lệch (+) (-)
Tỷ lệ (%)
Doanh thu thuần 207.422.997.222 154.788.460.956 52.634.536.266 34% Giá vốn hàng bán 194.108.983.403 145.081.122.301 49.027.861.102 33,79% Lợi nhuận gộp 13.314.013.819 8.987.338.655 4.326.675.164 48,14% Tỷ lệ lãi gộp 64,18% 58,06% (6,12%) Nhận xét:
Doanh thu năm 2014 so với năm 2013 tăng 34%.
Tỷ lệ lãi gộp năm nay giảm hơn so với năm trước. Nguyên nhân do đơn giá bán cá năm nay tăng và số lượng bán cao hơn so với năm trươc.
(Nguồn: Trích IA1 – Kiểm toán Khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, hồ sơ kiểm toán năm 2014 của Công ty CP Thực phẩm NTSF, Tài liệu lưu hành nội bộ)
KTV tiến hành phỏng vấn kế toán trưởng về vấn đề trên và nhận được câu trả lời:
Doanh thu năm nay tăng mạnh so với năm ngoái là do đơn giá bán cá tăng, đồng thời chính sách bán chịu cũng thay đổi (Thay đổi thời gian nợ từ 1 tháng sang 2 tháng).
68