6. Những đóng góp khoa học của đề tài
2.3.3.1.2. Kiểm toán tiền gửi ngân hàng:
Đối với TK tiền gửi ngân hàng, KTV thực hiện những kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tương tự như đối với TK Tiền mặt. Thông thường, kỹ thuật Phỏng vấn ,Quan sát và Phân tích được tiến hành đồng thời với TK Tiền mặt; những kỹ thuật thu thập bằng chứng khác được thực hiện như sau:
Thu thập tài liệu:
KTV thu thập các tài liệu liên quan tới tiền gửi ngân hàng như : bảng sao kê các tài khoản ngân hàng, Thư xác nhận số dư tài khoản ngân hàng vào ngày 31/12/2014 của các ngân hàng gửi cho đơn vị, sổ phụ ngân hàng…
Lấy xác nhận:
Thư xác nhận là bằng chứng kiểm toán do bên thứ ba độc lập cung cấp nên có tính khách quan, có độ tin cậy cao nếu KTV kiểm soát được quá trình gửi thư xác nhận. Nhưng do có phạm vi giới hạn và chi phí thực hiện kỹ thuật cao nên KTV thường chọn mẫu các nghiệp vụ có giá trị lớn, có dấu hiệu bất thường để gửi thư xác nhận. Trong trường hợp không thu thập
59
được thư xác nhận của các nghiệp vụ cần quan tâm, KTV phải thực hiện các thủ tục thay thế như kiểm tra nghiệp vụ sau ngày khóa sổ hoặc đối chiếu số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng với sổ phụ ngân hàng, kiểm tra chứng từ phát sinh.
KTV đã vận dụng kỹ thuật lấy xác nhận trong kiểm toán khoản mục tiền gửi ngân hàng của Cty CP ABCnhư sau:
KTV tiến hành lập bảng tổng hợp tiền gửi ngân hàng của Công ty theo từng ngân hàng và theo từng loại tiền gửi dựa trên sổ chi tiết tiền gửi ngân hàng. Sau đó KTV tiến hành đối chiếu số liệu trên bảng tổng hợp với số dư tiền gửi ngân hàng trên Bảng cân đối số phát sinh của Công ty để tìm ra chênh lệch. KTV đã gửi thư xác nhận số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng tại thời điểm 31/12/2014 cho Ngân hàng Công thương VN.
60
Bảng 2.21. Thư xác nhận số dư tiền gửi ngân hàng Công ty CP ABC tại ngân hàng TMCP Công thương VN - Chi nhánh Khánh Hòa.
Công ty CP Thực phẩm NTSF
Ngày 26 tháng 02 năm 2015 Gửi
Ngân hàng TMCP Công thương Việt Nam – CN Khánh Hòa. Địa chỉ :
Ngườinhận : Chức vụ : Kính thưa Quý vị,
Về việc: xác nhận số liệu cho mục đích kiểm toán
Trong khuôn khổ việc kiểm toán Báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2014, xin Quý vị vui lòng xác nhận cho các kiểm toán viên của chúng tôi số dư và chi tiết của các tài khoản mà chúng tôi giao dịch tại ngân hàng của Quí vị cho đến thời điểm nêu trên theo mẫu sau đây và gửi trực tiếp cho kiểm toán viên của chúng tôi theo địa chỉ sau đây bằng đường bưu điện trước ngày 10 tháng 03 năm 2015 :
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (A&C)-CHI NHÁNH NHA TRANG Địa chỉ : 18 Trần Khánh Dư, TP. Nha Trang, Việt Nam
Người nhận : Bà Hàng Quỳnh Hạnh Điện thoại : (84-58) 3.876.555 Fax : (84-58) 3.875.327 Email : Hanh.hqh@a-c.com.vn
Kính mong Quý vị trả lời trong thời gian sớm nhất. Trân trọng kính chào.
Đại diện Công ty ABC
Về việc xác nhận số dư của Công ty ABC
Chúng tôi xin xác nhận rằng cho đến thời điểm khóa sổ vào ngày 31 tháng 12 năm 2014, theo hồ sơ chúng tôi, các số dư bên có của khách hàng trên như sau:
Tiền gửi không kì hạn: - Tiền gửi ngân hàng VND : 75.318.035 VNĐ - Tiền gửi ngân hàng USD : 0
Tiền gửi có kì hạn: 0 Trân trọng kính chào: Đại diện ngân hàng
(Nguồn: Trích BA3.3.1 – Kiểm toán Khoản mục tiền, hồ sơ kiểm toán năm 2014 của Công ty CP ABC, Tài liệu lưu hành nội bộ)
KTV đối chiếu giữa số liệu trên sổ sách kế toán của Công ty CP ABCvà xác nhận của ngân hàng có sự khớp đúng. Cụ thể như sau :
61
Bảng 2.22. Bảng kiểm soát thư xác nhận số dư tiền gửi ngân hàng ngày 31/12/2014
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (A&C) AUDITING AND CONSULTING CO.,LTD
Client: Cty CP ABC Prepared by: Huyền WP.ref: BA3.3 Period ended: 31/12/2014 Reviewed: Hạnh Date: 26/02/2015 Subject: Gửi thư xác nhận số dư tiền gửi ngân hàng
Objective(Mục tiêu kiểm toán)
Đảm bảo số dư tiền gửi ngân hàng là có thực và được ghi nhận chính xác.
Work(Công việc thực hiện):
- Đối chiếu số dư tiền gửi ngân hàng giữa sổ sách với sổ phụ/ thông báo số dư của ngân hàng.
- Thực hiện gửi thư xác nhận cho các ngân hàng mà đơn vị mở tài khoản giao dịch. Tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch (nếu có).
STT Tên Ngân hàng Số dư theo sổ sách Số dư theo thư xác nhận Chênh lệch Nguyên nhân VNĐ USD Số dư (VNĐ) Số dư (USD) VNĐ USD 1 NH Ngoại thương VN – CN Khánh Hòa 75.318.035 0 75.318.035 0 0 0 Cộng 75.318.035 0 75.318.035 0 0 0
Nhận xét: Số dư tiền gửi ngân hàng trong sổ sách là phù hợp với số dư tài khoản ngân hàng của đơn vị tại ngân hàng theo thư xác nhận.
Kết luận: Số dư tài khoản ngân hàng là có thực và được ghi nhận chính xác.
62
Tổng hợp kết quả kiểm toán số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng:
Sau khi thực hiện các thủ tục kiểm toán và dựa vào các bằng chứng kiểm toán thu được, KTV nhận thấy số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng của Công ty CP ABC vào ngày 31/12/2014 là trùng với thư xác nhận và giấy thông báo số dư của Ngân hàng. Công ty ABC cũng không có bất kì khoản thể chấp và vay dài hạn nào với ngân hàng. KTV không đề nghị bât cứ bút toán điều chỉnh nào.
Bảng 2.23. Bảng tổng hợp số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng sau kiểm toán.
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (A&C) AUDITING AND CONSULTING CO.,LTD
Client: Cty CP ABC Prepared by: Huyền WP.ref: BA3 Period ended: 31/12/2014 Reviewed: Hạnh Date: 26/02/2015 Subject: Bảng tổng hợp khoản mục tiền
Work(Công việc thực hiện):
Dư cuối kì Dư đầu kì
Trước kiểm toán
Các điều chỉnh
Sau kiểm toán
Tiền gửi ngân hàng 75.318.035 0 75.318.035 118.250.363
Cộng 75.318.035 0 75.318.035 118.250.363
BA1.1 BA1.1
(Nguồn: Trích BA3 – Kiểm toán Khoản mục tiền, hồ sơ kiểm toán năm 2014 của Công ty CP ABC, Tài liệu lưu hành nội bộ).