6. Những đóng góp khoa học của đề tài
2.1.3. Cơ cấu tổ chức kế toán tại công ty:
2.1.3.1. Tổ chức phòng kế toán tại Công ty:
Sơ đồ 2.2. Sơ đồ tổ chức phòng kế toán Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C- CN Nha Trang:
Chức năng:
Kế toán trưởng: chịu trách nhiệm trước Ban giám đốc công ty về tình hình tài chính công ty; phân công, quan sát, đánh giá việc làm của kế toán và thủ quỹ; lập báo cáo tài chính.
Kế toán chính: có nhiệm vụ tập hợp toàn bộ chứng từ liên quan đến hoạt động hàng tháng, hàng quý của công ty, ghi chép vào sổ sách và lập các báo cáo tài chính cần thiết.
Thủ quỹ: có nhiệm vụ theo dõi và đảm bảo quỹ tiền của công ty, phụ trách thu chi tiền theo chứng từ hợp lệ và phản ánh việc thu chi tiền vào sỗ quỹ.
2.1.3.2. Chính sách kế toán:
Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12
Sổ sách kế toán và nghiệp vụ kế toán được trình bày bằng đơn vị tiền tệ VNĐ và ghi nhận theo nguyên tắc giá gốc.
Nguyên tắc chuyển đổi các đồng tiền trong kế toán: Các nghiệp vụ phát sinh bằng ngoại tệ được hạch toán theo tỷ giá hoái đối vào ngày phát sinh nghiệp vụ. Các khoản mục tiền và công nợ có gốc ngoại tệ chuyển đổi sang đồng tiền hạch toán theo tỷ giá hối đoái vào ngày lập bảng cân đối kế toán. Tất cả các khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh trong quá trình thanh toán hoặc chuyển đổi vào cuối niên độ được ghi nhận trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ.
Báo cáo tài chính phải được thể hiện theo nguyên tắc, thủ tục và chế độ kế toán Việt Nam.
Phương pháp kế toán : Kê khai thường xuyên.
Hình thức sổ kế toán : Nhật kí chung .
Trưởng phòng kế toán
25
Sử dụng hệ thống tài khoản kế toán Việt Nam.
Các sổ sách kế toán sử dụng: sổ Nhật ký chung; sổ Nhật ký đặc biệt; sổ Cái; các sổ, thẻ kế toán chi tiết.
2.1.4. Tổ chức phòng kiểm toán:
Sơ đồ 2.3: Tổ chức phòng kiểm toán
Chức năng:
Trưởng, phó phòng:
Trưởng phòng chịu trách nhiệm trước Giám đốc và đóng vai trò quan trọng trong lĩnh vực hoạt động của công ty. Họ có chức năng như cầu nối giữa Ban giám đốc với nhân viên trong công ty; chịu trách nhiệm các vấn đề liên quan tới nhân sự, phối hợp hoạt động.
Phó phòng là người tham mưu trực tiếp cho trưởng phòng, thay mặt trưởng phòng điều hành các công việc trong thời gian trưởng phòng đi vắng và thực hiện các công việc do trưởng phòng ủy quyền.
Kiểm toán viên chính:
Giám sát công việc của các trợ lý.
Báo cáo trực tiếp với người quản lý phụ trách một vụ việc kiểm toán.
Xem xét giấy tờ làm việc sơ bộ, hỗ trợ đào tạo nhân viên, sắp xếp nhân sự trong các nhóm kiểm toán.
Ký vào các báo cáo kiểm toán theo sự phân công.
Trợ lý kiểm toán viên:
Là những người tham gia thực hiện cuộc kiểm toán nhưng chưa được nhà nước công nhận trúng tuyển kỳ thi Kiểm toán viên cấp quốc gia. Tùy vào năng lực và thâm niên công tác trợ lý kiểm toán được chia làm 3 cấp:
Trợ lý kiểm toán viên cấp 1: là người sau thời gian thử việc 3 tháng, được trúng tuyển chính thức vào công ty cho đến một năm.
Trưởng, phó phòng kiểm
toán
KTV chính
26
Trợ lý kiểm toán viên cấp 2: là người làm việc ở công ty được 2 năm, chịu trách nhiệm các công việc mà nhóm trưởng giao phó.
Trợ lý kiểm toán viên cấp 3: là người làm việc ở công ty được 3 năm, có nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán và có thể làm trưởng nhóm kiểm toán.
2.1.5. Phương hướng phát triển:
Công ty dự định sẽ mở rộng thêm các chi nhánh, văn phòng đại diện ở các địa phương, tăng cường mở rộng các mối quan hệ để ký kết được nhiều hợp đồng kiểm toán.
Nâng cao chất lượng kiểm toán dịch vụ tư vấn khách hàng thông qua chất lượng dịch vụ hỗ trợ khách hàng, nâng tầm hoạt động của công ty lên tương ứng với tiềm năng và yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế.
Phát triển đội ngũ nhân viên công ty cả về mặt số lượng cũng như chất lượng.
2.2. Quy trình thu thập Bằng chứng kiểm toán trong quá trình Kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C – Chi nhánh Nha Trang. chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C – Chi nhánh Nha Trang.
2.2.1. Quy trình kiểm toán chung của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C – CN Nha Trang. Nha Trang.
Quy trình kiểm toán chung của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C – CN Nha Trang được thể hiện qua sơ đồ.
Sơ đồ 2.4. Quy trình kiểm toán chung của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C – CN Nha Trang.
Lập kế hoạch kiểm toán
• Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán: đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, lựa chọn KTV, Hợp đồng kiểm toán
• Thu thập thông tin.
• Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ.
• xác định mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán. • lập chương trình kiểm toán.
Thực hiện
kiểm toán • Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát. • Thực hiện các thử nghiệm cơ bản.
Kết thúc kiểm toán
• Xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ. • Rà soát lại hồ sơ kiểm toán.
27
2.2.2. Quy trình thu thập Bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C – CN Nha Trang. Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C – CN Nha Trang.
Trong chu trình kiểm toán BCTC do Công ty A&C thực hiện, các thủ tục kiểm toán được thực hiện từ khâu kiểm tra các hoạt động kiểm soát, sau đó sẽ tiến hành các thủ tục phân tích, và cuối cùng là thực hiện kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số dư các tài khoản. Để thu thập được BCKT đáp ứng yêu cầu và đưa ra kết luận đúng đắn thì KTV cần vận dụng linh hoạt các kỹ thuật thu thập BCKT. Các kỹ thuật thu thập bằng chứng thường được công ty thực hiện trong suốt quá trình kiểm toán bao gồm: Kiểm kê, xác nhận, quan sát, phân tích, tính toán, phỏng vấn, xác minh tài liệu.
Bảng 2. 1. Đặc điểm vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng tại A&C
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Giai đoạn thực hiện kiểm toán Giai đoạn kết thúc kiểm toán Kỹ thuật kiểm kê KTV tiến hành lập kế hoạch kiểm kê: thời gian, địa điểm kiểm kê, KTV chứng kiến kiểm kê, các khoản mục tài sản cần phải tiến hành kiểm kê.
Mục đích là kiểm tra tính hiện hữu đối với tiền mặt, giấy tờ có giá, TSCĐ, HTK. KTV thường không trực tiếp kiểm kê mà quan sát việc kiểm kê của khách hàng và ghi chép lại các vấn đề cần chú ý trên giấy tờ làm việc. KTV thu thập kế hoạch kiểm kê và biên bản kiểm kê của khách hàng.
KTV tiến hành lập báo cáo kiểm kê và đưa ra kết luận về khoản mục tài sản đã được kiểm kê.
Kỹ thuật lấy xác
nhận
Mục đích là thu thập thông tin về số dư tiền gửi ngân hàng, cổ phiếu, trái phiếu, các khoản phải thu, phải trả...từ bên thứ ba độc lập. KTV thường yêu cầu khách hàng lấy xác nhận của ngân hàng, người bán theo mẫu mà KTV cung cấp.
KTV đôn đốc việc thu hồi thư xác nhận, đối chiếu số xác nhận với số hạch toán để tìm nguyên nhân chênh lệch (nếu có) Kỹ thuật phỏng vấn KTV thu thập thông tin bằng văn bản hay bằng lời nói để có những hiểu biết
KTV tiến hành phỏng vấn trực tiếp kế toán, nhân viên của công ty khách hàng về những vấn đề mà KTV quan
28 chung về khách
hàng, về đặc điểm kinh doanh, cơ cấu
tổ chức,
HTKSNB... từ đó có đánh giá ban đầu về hiệu quả
HTKSNB của
khách hàng.
tâm. Ví dụ như: phỏng vấn thủ kho về việc ghi chép quá trình nhập xuất kho, phỏng vấn kế toán về nguyên nhân của những khoản chênh lệch và yêu cầu giải thích, phỏng vấn nhân viên khách hàng về quy chế tạm ứng của công ty...sau khi tiến hành phỏng vấn KTV ghi chép lại những điều cần chú ý trên giấy tờ làm việc. Kỹ thuật quan sát KTV sẽ quan sát để xem xét tính hiện hữu của HTKSNB của khách hàng và đánh giá tính liêm chính của ban giám đốc. Kỹ thuật quan sát được sử dụng kết hợp với kỹ thuật phỏng vấn nhằm thu được bằng chứng kiểm toán có độ tin cậy cao.
KTV tiến hành quan sát hoạt động của phòng kế toán, thái độ làm việc của nhân viên, quan sát thủ tục nhập xuất HTK, tình trạng hoạt động của TSCĐ.
Kỹ thuật tính toán
KTV tiến hành tính toán lại theo các công thức mà công ty khách hàng đã xây dựng, rồi so sánh với kết quả mà KTV tính được khi sử dụng công thức tự xây dựng theo hướng dẫn và quy định của BTC. Tính toán lại các khoản lãi, khấu hao TSCĐ, thuế, phân bổ lại chi phí...
Kỹ thuật phân
KTV tiến hành phân tích tính hợp
KTV thường so sánh ước tính của KTV với số liệu thực tế
Phân tích tỷ suất, xu hướng, tính
29 tích(Công ty A&C sử dụng cả ba loại kỹ thuật là: phân tích tỷ suất, phân tích xu hướng và phân tích tính hợp lý chung) lý: so sánh số liệu thực tế của khách hàng với số kế hoạch và số liệu toàn ngành. Phân tích xu hướng của các số dư trên BCĐKT, số phát sinh trên BCKQKD. Phân tích tỷ suất để tìm ra những biến động bất thường, xác định mức độ rủi ro. của khách hàng để phân tích tính hợp lý. Phân tích xu hướng của các khoản phải thu, phải trả, doanh thu, giá vốn...và tiến hành phân tích tỷ suất: Vòng quay HTK, vòng quay phải thu khách hàng, phải trả người bán, các chỉ tiêu về khả năng thanh toán... hợp lý của các số liệu trên BCTC để xem xét tính hợp lý. Xác minh tài liệu
KTV xem xét, kiểm tra, đối chiếu các chứng từ, sổ sách có liên quan sẵn có trong đơn vị được kiểm toán. Mục đích là để kiểm tra tính đúng kỳ và đầy đủ của việc ghi nhận doanh thu, chi phí, kiểm tra tính có thực của các nghiệp vụ phát sinh ..., kiểm tra tính tuân thủ theo các quy định của công ty trong việc tạm ứng, kiểm tra việc tính lương ...
(Nguồn: Bảng 3.5, Chương trình kiểm toán báo cáo tài chính, Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C, Tài liệu lưu hành nội bộ.)
2.2.1. Giai đoạn lập kế hoạch:
Giai đoạn này là giai đoạn đầu tiên trong một quy trình kiểm toán BCTC tại công ty kiểm toán và tư vấn A&C. Việc lập kế hoạch kiểm toán giúp cho KTV có định hướng ban đầu về lượng BCKT cần phải thu thập và để đảm bảo tính đầy đủ, thích hợp của BCKT làm cơ sở cho ý kiến của KTV. Ngoài ra việc lập kế hoạch kiểm toán phần nào giúp KTV chuẩn bị hành trang tốt cho một cuộc kiểm toán.
30
Thu thập thông tin cơ sở, thông tin về nghĩa vụ pháp lý Cập nhật thông tin của khách hàng
Để thu thập thông tin khách hàng trong giai đoạn kế hoạch thì KTV của A&C thường sử dụng các kỹ thuật Quan sát và kỹ thuật Phỏng vấn.
Đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng
Sau khi có thông tin về khách hàng, có được hiểu biết sơ bộ về thông tin và nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, nhóm kiểm toán tiếp tục đánh giá HTKSNB của khách hàng trên cả ba phương diện: Môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán và các hoạt động kiểm soát. Trong bước này, nhóm kiểm toán trực tiếp phỏng vấn Ban giám đốc, bộ phận kế toán và quan sát phong cách làm việc của BGĐ và các nhân viên trong Công ty, đặc biệt là nhân viên phòng kế toán.
Phân tích số liệu của công ty khách hàng
Trong bước này, KTV của A&C thực hiện thủ tục phân tích tính toán trên một vài dữ liệu trên BCĐKT, BCKQHĐKD,...Thực hiện thủ tục phân tích sẽ cung cấp cho KTV những bằng chứng về tính hợp lý, thay đổi bất thường, tính liên tục hoạt động, tình hình kinh doanh của khách hàng.
2.2.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán:
Thử nghiệm kiểm soát: nếu đánh giá ban đầu của KTV cho thấy HTKSNB của khách hàng là hữu hiệu thì KTV thực hiện các thủ tục kiểm soát nhằm thu thập BCKT về thiết kế và hoạt động của HTKSNB. Các kỹ thuật thu thập BCKT thường được áp dụng: phỏng vấn, quan sát, xác minh tài liệu.
Thử nghiệm cơ bản:
Thủ tục phân tích: việc tổ chức thủ tục phân tích đòi hỏi nhiều ở sự phán đoán của KTV, và trải qua các giai đoạn:
+ Giai đoạn phát triển mô hình.
+ Giai đoạn ước lượng giá trị và so sánh với giá trị ghi sổ. + Giai đoạn phân tích nguyên nhân chênh lệch.
+ Giai đoạn xem xét những phát hiện qua kiểm toán
Bằng chứng thu được từ thủ tục phân tích cần được đánh giá không chỉ bao gồm những sai sót trong từng khoản mục mà cả việc quan sát HTKSNB, hệ thống thông tin và những vấn đề liên quan.
Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ, số dư: là bước cuối cùng trong giai đoạn thực hiện kiểm toán. Các kỹ thuật thu thập BCKT thường được áp dụng: xác minh tài liệu, tính toán lại; được tiến hành theo các bước:
+ Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết: KTV xác định mục tiêu của các biện pháp kỹ thuật, tiến hành lựa chọn các khoản mục trong tổng thể.
31
+ Lựa chọn các khoản mục để kiểm tra chi tiết: KTV có thể lựa chọn một số khoản mục trên cơ sở chọn điển hình các khoản mục chính hoặc chọn mẫu đại diện hoặc kết hợp 2 phương pháp trên.
+ Lựa chọn khoản mục chính: KTV thu thập BCKT bằng cách điều tra kỹ các khoản mục chính.
+ Thực hiện kiểm tra chi tiết trên các khoản mục đã chọn: có thể áp dụng các kỹ thuật kiểm toán thích hợp đối với mỗi khoản mục đã chọn để tiến hành kiểm tra chi tiết nhằm xác định khả năng tồn tại những chênh lệch đến mức đòi hỏi điều tra và theo dõi.
+ Đánh giá kết quả kiểm tra chi tiết: KTV đánh giá những BCKT đã thu thập được trong quá trình kiểm toán và tìm hiểu những nguyên nhân chênh lệch. + Xử lý chênh lệch kiểm toán: KTV tiến hành xử lý các chênh lệch kiểm toán.
2.2.3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán:
Tổng hợp và rà soát những bằng chứng kiểm toán đã thu thập được trong quá trình kiểm toán để KTV hình thành nên ý kiến nhận xét trong báo cáo kiểm toán.
2.3. Áp dụng quy trình thu thập Bằng chứng kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C – Chi nhánh Nha Trang trong quá trình Kiểm toán Báo cáo tài chính và Tư vấn A&C – Chi nhánh Nha Trang trong quá trình Kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty CP ABC .
2.3.1. Giới thiệu Công ty CP ABC:
Tên Công ty: Công ty Cổ phần ABC.
Địa chỉ: Ấp Phước Thạnh, Quới Thiện, Vũng Liêm, Vĩnh Long.
Công ty CP ABC hoạt động theo giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp số 4201202370 do Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Vĩnh Long cấp lần đầu ngày 22 tháng 07 năm 2010.
Vốn điều lệ theo giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp là 30.000.000.000 VNĐ
Lĩnh vực, ngành nghề hoạt động của công ty:
- Khai thác, nuôi trồng và sản xuất giống thủy sản nội địa. - Chế biến, bảo quản thủy sản và các sản phẩm từ thủy sản. - Sản xuất thức ăn gia súc, gia cầm và thủy sản.
- Bán buôn thức ăn và nguyên liệu làm thức ăn gia súc, gia cầm và thủy sản.