6. Những đóng góp khoa học của đề tài
2.3.2.2.3. Thử nghiệm chi tiết:
Kiểm tra tài liệu: Đối chiếu doanh thu kê khai với sổ sách:
Kiểm toán viên kiểm tra sự phân loại doanh thu theo thuế suất: tại đơn vị doanh thu được chia thành: doanh thu không chịu thuế, doanh thu với thuế suất 0%, doanh thu với thuế suất giá trị gia tăng đầu ra 5% và doanh thu với thuế suất 10%. Kiểm toán viên tiến hành lọc dữ liệu ở sổ chi tiết bán hàng trên máy tính những phần doanh thu với thuế suất 5% sau đó cộng lại và tiến hành đối chiếu với tờ khai thuế giá trị gia tăng, với phần doanh thu thuế suất 10% cũng tiến hành tương tự.
69
Bảng 2.28. Đối chiếu doanh thu kê khai với doanh thu trong sổ sách của Công ty CP ABC
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (A&C) AUDITING AND CONSULTING CO.,LTD
Client: Cty CP ABC Prepared by: Huyền WP.ref: IA2 Period ended: 31/12/2014 Reviewed: Hạnh Date: 26/02/2015 Subject: Đối chiếu doanh thu kê khai với doanh thu sổ sách
Objective(Mục tiêu kiểm toán)
Các khoản doanh thu sổ sách với doanh thu kê khai thuế là phù hợp.
Work(Công việc thực hiện):
Doanh thu kê khai:
Tháng Doanh thu kê khai
Không chịu thuế Chịu thuế 0% Chịu thuế 5% Chịu thuế
10% Cộng DT kê khai 1 0 26.132.263.401 9.965.219.038 0 36.097.482.439 2 399.706.500 13.033.665.789 0 0 13.433.372.289 3 0 13.670.080.519 0 0 13.670.080.519 4 0 6.821.073.408 0 0 6.821.073.408 5 0 7.288.797.718 0 0 7.288.797.718 6 1.695.577.500 4.906.695.531 0 0 6.602.273.031 7 0 3.070.047.000 0 0 3.070.047.000 8 4.922.350.920 10.103.499.182 0 122.840.909 15.148.691.011 9 3.553.210.800 11.255.845.041 0 0 14.809.055.841 10 8.049.680.800 24.928.459.551 0 91.881.818 33.070.022.169 11 10.504.639.010 19.759.512.988 0 0 30.264.151.998 12 1.604.721.120 25.757.951.407 0 0 27.362.672.527 Cộng 30.729.886.650 166.727.891.535 9.965.219.038 214.722.727 207.637.719.950
70 Doanh thu sổ sách: Tháng Doanh thu sổ sách Cộng DT sổ sách TK 5111 TK 5112 TK 711 1 26.132.263.401 9.965.219.038 0 36.097.482.439 2 13.033.665.789 399.706.500 0 13.433.372.289 3 13.670.080.519 0 0 53.670.080.519 4 6.821.073.408 0 0 6.821.073.408 5 7.288.797.718 0 0 7.288.797.718 6 4.906.695.531 1.695.577.500 0 6.602.273.031 7 3.070.047.000 0 0 3.070.047.000 8 10.103.499.182 4.922.350.920 122.840.909 15.148.691.011 9 11.255.845.041 3.553.210.800 0 14.809.055.841 10 24.928.459.551 8.049.680.800 91.881.818 33.070.022.169 11 19.759.512.987 10.534.441.010 0 30.293.953.997 12 25.757.951.407 1.574.919.120 0 27.332.870.527 Cộng 166.727.891.534 40.695.105.688 214.722.727 207.637.719.949
So sánh doanh thu sổ sách và doanh thu kê khai
Tháng Doanh thu kê khai Doanh thu sổ sách Chênh lệch
1 36.097.482.439 36.097.482.439 0 2 13.433.372.289 13.433.372.289 0 3 13.670.080.519 13.670.080.519 0 4 6.821.073.408 6.821.073.408 0 5 7.288.797.718 7.288.797.718 0 6 6.602.273.031 6.602.273.031 0
71 7 3.070.047.000 3.070.047.000 0 8 15.148.691.011 15.148.691.011 0 9 14.809.055.841 14.809.055.841 0 10 33.070.022.169 33.070.022.169 0 11 30.264.151.998 30.293.953.997 29.801.999 12 27.362.672.527 27.332.870.527 -29.802.000 Cộng 207.637.719.950 207.637.719.949 (1)
Nhận xét:doanh thu kê khai nộp thuế và doanh thu trên sổ sách từ tháng 1/ 2014 đến tháng 10/ 2014 là khớp nhau. Riêng tháng 11/2014 và tháng 12/2014 có sự chênh lệch do có một hóa đơn số 160 phát sinh vàongày 25 tháng 11 năm 2014 nhưng khi làm kê khai kế toán đã bỏ sót và được kê khai bổ sung vào tháng 12.
Kết Luận:
Đơn vị kê khai phù hợp với sổ sách.
(Nguồn: Trích IA2 – Kiểm toán Khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, hồ sơ kiểm toán năm 2014 của Công ty CP Thực phẩm NTSF, Tài liệu lưu hành nội bộ)
72
Kiểm tra tài liệu: Đối chiếu số lượng trên báo cáo bán hàng với báo cáo nhập xuất tồn.
Bảng 2.29. Đối chiếu số lượng tiêu thụ trên báo cáo bán hàng với báo cáo nhập xuất tồn của công ty CP ABC.
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (A&C) AUDITING AND CONSULTING CO.,LTD
Client: Cty CP ABC Prepared by: Huyền WP.ref: IA2 Period ended: 31/12/2014 Reviewed: Hạnh Date: 26/02/2015 Subject: Đối chiếu sản lượng tiêu thụ trên báo cáo bán hàng với báo cáo nhập xuất tồn.
Objective(Mục tiêu kiểm toán): Kiểm tra sự phù hợp giữa doanh thu và giá vốn.
Work(Công việc thực hiện):
Từ doanh mục trên báo cáo bán hàng, đối chiếu với số lượng xuất trên báo cáo xuất nhập tồn. Chỉ tiêu Số lượng (kg) Thành tiền (VNĐ) Đơn giá BQ (VNĐ / kg) Tổng sản lượng xuất khẩu
ủy thác năm 2014
2.392.416, 16 166.727.891.534 69.690 Tổng sản lượng xuất khẩu
ủy thác năm 2013
2.160.264 135.595.812.458 62.768
Chênh lệch 232.152 31.132.079.076 6.922
Tỷ lệ 10 % 19 % 11%
Đối chiếu với Báo cáo bán hàng của Bộ phận Kinh doanh: Số trên sổ sách 2.392.416, 16
Sổ trên báo cáo bán hàng 2.392.416, 16
Chênh lệch 0
Nhận xét:
Nhìn chung doanh thu năm nay cao hơn năm trước.
Nguyên nhân: Tổng sản lượng cá basa xuất khẩu ra thế giới tăng nhiều hơn năm trước (19 %). Đơn giá bán bình quân cũng cao hơn năm trước (11%), bên cạnh đó biến động tỷ giá cũng góp phần làm tăng đơn giá bán.
Kết luận: Sản lượng tiêu thụ là trung thực.
(Nguồn: Trích IA2– Kiểm toán Khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, hồ sơ kiểm toán năm 2014 của Công ty CP ABC, Tài liệu lưu hành nội bộ)
73
Thủ tục phân tích: Phân tích biến động của khoản mục doanh thu theo từng loại doanh thu và theo từng tháng phát sinh:
Bảng 2.30. Phân tích biến động doanh thu bán hàng qua từng tháng.
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (A&C) AUDITING AND CONSULTING CO.,LTD
Client: Cty CP ABC Prepared by: Huyền WP.ref: IA3 Period ended: 31/12/2014 Reviewed: Hạnh Date: 26/02/2015 Subject: Phân tích biến động tài khoản doanh thu bán hàng theo từng tháng
Objective(Mục tiêu kiểm toán)
Phân tích các biến động của khoản mục doanh thu bán hàng qua từng tháng
Work(Công việc thực hiện):
Phân tích doanh thu qua các tháng
Tháng TK 5111 TK 5112 Cộng 1 26.132.263.401 9.965.219.038 36.097.482.439 2 13.033.665.789 399.706.500 13.433.372.289 3 13.670.080.519 0 53.670.080.519 4 6.821.073.408 0 6.821.073.408 5 7.288.797.718 0 7.288.797.718 6 4.906.695.531 1.695.577.500 6.602.273.031 7 3.070.047.000 0 3.070.047.000 8 10.103.499.182 4.922.350.920 15.025.850.102 9 11.255.845.041 3.553.210.800 14.809.055.841 10 24.928.459.551 8.049.680.800 32.978.140.351 11 19.759.512.987 10.534.441.010 30.293.953.997 12 25.757.951.407 1.574.919.120 27.332.870.527 Cộng 166.727.891.534 40.695.105.688 247.422.997.222 DT năm trước 135.592.254.850 19.196.206.106 154.788.460.956 Chênh lệch 31.135.636.684 21.498.899.582 Tỷ lệ 23 % 112 %
Nhận xét:So với năm 2013 thì năm 2014 hàng xuất khẩu cao hơn năm ngoái dẫn đến doanh thu năm nay biến động mạnh, bên cạnh đó doanh thu hàng bán trong nước (gồm cá tra nguyên con, phế liệu) tăng so với cùng kì năm ngoái.
Nguyên nhân: Do đơn vị đấy mạnh sản xuất, nhu cầu tiêu thụ tăng nên doanh thu tăng phù hợp với tình hình kinh doanh của đơn vị.
(Nguồn: Trích IA3 – Kiểm toán Khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, hồ sơ kiểm toán năm 2014 của Công ty CP ABC, Tài liệu lưu hành nội bộ)
74
Thủ tục phân tích: Phân tích mối quan hệ giữa chi phí bán hàng và doanh thu.
Bảng 2.31. Phân tích mối quan hệ giữa chi phí bán hàng và doanh thu bán hàng.
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (A&C) AUDITING AND CONSULTING CO.,LTD
Client: Cty CP ABC Prepared by: Huyền WP.ref: IA4 Period ended: 31/12/2014 Reviewed: Hạnh Date: 26/02/2015 Subject: Phân tích mối quan hệ giữa chi phí bán hàng và doanh thu bán hàng
Objective(Mục tiêu kiểm toán)
Phân tích biến động của chi phí bán hàng và doanh thu bán hàng có hợp lý.
Work(Công việc thực hiện):
Phân tích biến động của chi phí bán hàng và doanh thu bán hàng xem có hợp lý.
Chỉ tiêu Năm 2013 Năm 2014 Chênh lệch
(+) (-) Tỷ lệ
Chi phí thuê vận chuyển quốc tế
5.007.101.067 10.121.420.096 5.114.319.029 102% Chi phí ủy thác xuất
khẩu 4.105.352.831 4.619.434.852 514.082.021 13 % Cộng Chi phí bán hàng 9.112.453.898 14.740.854.948 5.628.401.050 62 % Doanh thu 135.592.254.850 166.727.891.534 31.135.636.684 23 % Tỷ lệ chi phí thuê VCQT / Doanh thu 3,69 % 6,07 % Tỷ lệ Chi phí ủy thác / Doanh thu 3,03 % 2,77 % Tỷ lệ CP bán hàng / Doanh thu 6,72 % 8,84 %
Nhận xét:Chi phí vận chuyển quốc tế biến động phù hợp với tình hình sản xuất kinh doanh của đơn vị, cụ thể:
- Chi phí thuê vận chuyển quốc tế tăng 5.114.319.029 VNĐ ( 102 %) so với năm trước. - Chi phí ủy thác xuất khẩu tăng 13 % tương ứng 514.082.021 VNĐ so với năm trước. Trong khi đó doanh thu ủy thác xuất khẩu tăng 31.135.636.684 VNĐ tương ứng 23 %.
Kết luận: mức tăng của chi phí vận chuyển quốc tế là phù hợp với mức tăng của doanh thu
(Nguồn: Trích IA4 – Kiểm toán Khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, hồ sơ kiểm toán năm 2014 của Công ty CP ABC, Tài liệu lưu hành nội bộ).
Kỹ thuật phân tích: Phân tích biến động về sản lượng tiêu thụ và đơn giá bán theo tháng qua các năm.
75
Bảng 2.32. Phân tích biến động của sản lượng và đơn giá bán.
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (A&C) AUDITING AND CONSULTING CO.,LTD
Client: Cty CP ABC Prepared by: Huyền WP.ref: IA5 Period ended: 31/12/2014 Reviewed: Hạnh Date: 26/02/2015 Subject: Phân tích biến động của sản lượng tiêu thụ và đơn giá bán qua các năm
Work(Công việc thực hiện):
Tháng Năm 2014 Năm 2013 Chênh lệch
Sản lượng (Kg) Đơn giá BQ (VNĐ / kg) DT Sản lượng (Kg) Đơn giá BQ (VNĐ /kg) DT Sản lượng (Kg) Đơn giá BQ (VNĐ / kg) DT 1 374.380 69.801 26.132.263.401 107.155 47.214 5.059.181.601 267.225 22.588 21.073.081.800 2 246.627 52.848 13.033.665.789 34.200 88.794 3.036.764.056 212.427 (35.947) 9.996.901.733 3 192.855 70.833 13.670.080.519 193.153 54.350 10.497.842.490 (298) 16.533 3.172.238.029 4 93.035 73.317 6.821.073.408 118.940 67.540 8.033.172.148 (25.905) 5.778 (1.212.098.740) 5 96.428 75.588 7.288.797.718 265.333 63.557 16.863.868.201 (168.905) 12.031 (9.575.070.483) 6 77.030 63.699 4.906.695.531 187.106 53.968 10.097.743.900 (110.076) 9.730 (5.191.048.369) 7 47.000 65.320 3.070.047.000 119.440 66.193 7.906.093.459 (72.440) (873) (4.836.046.459) 8 130.970 77.144 10.103.499.182 266.228 74.002 19.701.518.292 (135.258) 3.141 (9.598.019.110) 9 159.549 70.548 11.255.845.041 232.420 50.262 11.681.987.192 (72.871) 20.285 (426.142.151) 10 340.928 73.119 24.928.459.551 276.370 59.549 16.457.472.108 64.558 13.571 8.470.987.443 11 277.834 71.120 19.759.512.987 122.700 81.129 9.954.493.943 155.134 (10.009) 9.805.019.044 12 355.780 72.399 25.757.951.407 237.220 68.722 16.302.117.460 118.560 3.677 9.455.833.947 Cộng 2.392.416 835.785 166.727.891.534 2.160.264 775.280 135.592.254.850 232.152 60.505 31.135.636.684
Nhận xét: Đơn giá bán năm nay tăng cao so với năm trước, sản lượng bán cá thành phẩm và cá phế liệu cũng tăng so với cùng kỳ năm trước.
Kết luận: Doanh thu tăng tưởng hợp lý.
(Nguồn: Trích IA5 – Kiểm toán Khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, hồ sơ kiểm toán năm 2014 của Công ty CP ABC, Tài liệu lưu hành nội bộ)
76
Thủ tục phân tích: Phân tích tài khoản doanh thu theo các tài khoản đối xứng.
Bảng 3.33. Phân tích doanh thu theo tài khoản đối xứng.
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (A&C) AUDITING AND CONSULTING CO.,LTD
Client: Cty CP ABC Prepared by: Huyền WP.ref: IA6 Period ended: 31/12/2014 Reviewed: Hạnh Date: 26/02/2015 Subject: Đối chiếu sản lượng tiêu thụ trên báo cáo bán hàng với báo cáo nhập xuất tồn.
Objective(Mục tiêu kiểm toán)
Kiểm tra sự phù hợp giữa tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và các tài khoản đối xứng.
Work(Công việc thực hiện):
- Đọc lướt các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến khoản doanh thu để phát hiện các nghiệp vụ bất thường.
- Kiểm tra sự phù hợp giữa tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ với các tài khoản đối ứng.
TK Đối ứng TK 511
TK 1311 40.695.105.688
TK 1312 166.727.891.534
TK 9111 207.422.997.222
Cộng số phát sinh 207.422.997.222 207.422.997.222
Nhận xét: Số phát sinh của các tài khoản đối ứng với tài khoản 511 là phù hợp và không có chênh lệch.
Kết luận: Số dư tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là hợp lý.
(Nguồn: Trích IA6 – Kiểm toán Khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, hồ sơ kiểm toán năm 2014 của Công ty CP ABC, Tài liệu lưu hành nội bộ)
Kiểm tra tài liệu: Kiểm tra chi tiết khoản mục Doanh thu bán hàng.
Dựa trên kinh nghiệm và xét đoán nghề nghiệp, KTV tiến hành chọn mẫu các nghiệp vụ lớn, bất thường. KTV tiến hành đối chiếu các nghiệp vụ bán hàng với các chứng từ gốc có liên quan: đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, thanh lý hợp đồng, lệnh bán hàng, vận đơn, hóa đơn…
77
Bảng 2.34. Kiểm tra chi tiết tài khoản doanh thu.
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (A&C) AUDITING AND CONSULTING CO.,LTD
Client: Cty CP ABC Prepared by: Huyền WP.ref: IA7 Period ended: 31/12/2014 Reviewed: Hạnh Date: 26/02/2015 Subject: Kiểm tra chi tiết tài khoản Doanh thu
Work(Công việc thực hiện):
- Chọn một số nghiệp vụ kiểm tra chi tiết, xem xét tính phát sinh, hợp lý của khoản mục. - Kiểm tra tính liên tục của hóa đơn để xem xét tính đầy đủ của khoản mục.
Ngày CT Số CT Diễn giải TKĐƯ Số phát sinh
Nợ Có
25/01/2014 HD 67 Phế liệu cá tra 1311 9.965.219.038 I, BK
04/02/2014 HD 68 Cá ngộp T1/2014 1311 399.706.500 I, BK
30/06/2014 HD105 Xuất bán phế liệu cá tra 1311 1.671.364.500 I, BK
30/06/2014 HD106 Cá tra NC (Cá chết) 1311 24.213.000 I, BK
31/08/2014 HD139 Xuất bán phế liệu cá tra 1311 4.556.212.920 I, BK 31/08/2014 HD147 Bán cá tra nguyên con (cá
ngộp)
1311 366.138.000 I, BK
28/09/2014 HD167 Xuất bán cá tra NC (Cá ngộp) 1311 535.176.000 I, BK 30/09/2014 HD189 Xuất bán phế liệu cá tra (kèm
bảng kê)
1311 2.982.298.800 I, BK
30/09/2014 HD191 Bán cá tra nguyên con (Cá chết)
1311 35.736.000 I, BK
31/10/2014 HD221 Xuất bán cá tra nguyên con (Cá ngộp)
1311 504.564.000 I, BK
78
30/11/2014 HD236 Xuất bán phế liệu cá tra 1311 10.420.993.010 I, BK
30/11/2014 HD237 Xuất bán cá tra NC 1311 83.646.000 I, BK
30/11/2014 HD240 Xuất bán cá tra NC 1311 29.802.000 I, BK
29/12/2014 HD289 Xuất bán phụ phẩm cá tra 1311 1.396.503.120 I, BK 29/12/2014 HD290 Xuất bán cá tra NC (Cá ngộp) 1311 151.110.000 I, BK 31/12/2014 HD293 Xuất bán cá tra NC (Cá chết) 1311 27.306.000 I, BK
01/12/2014 HD458/CTA Xuất bán hàng XKUT 1312 1.781.689.560 I,PA,In,PXK,HĐ 04/12/2014 HD456/CTA Xuất bán hàng XKUT 1312 1.787.064.798 I,PA,In,PXK,HĐ 08/12/2014 HD478/CTA Xuất bán hàng XKUT 1312 1.703.079.360 I,PA,In,PXK,HĐ 15/12/2014 HD484/CTA Xuất bán hàng XKUT 1312 1.189.776.000 I,PA,In,PXK,HĐ
19/12/2014 HD490/CTA Xuất bán hàng XKUT 1312 794.600.400 I,PA,In,PXK,HĐ
25/12/2014 HD495/CTA Xuất bán hàng XKUT 1312 1.603.648.080 I,PA,In,PXK,HĐ 29/12/2014 HD503/CTA Xuất bán hàng XKUT 1312 1.269.507.989 I,PA,In,PXK,HĐ Chú thích:
I: Hóa đơn Gía trị gia tăng.
BK: bảng kê có đầy đủ chữ ký của người lập, kế toán, giám đốc, người mua hàng. PA:
In: Invoice
PXK: Phiếu xuất kho có đầy đủ chữ ký của thủ kho, giám đốc, người nhận. HĐ: Hợp đồng
Nhận xét: Các nghiệp vụ phát sinh doanh thu được ghi nhận chính xác, có chứng từ đầy đủ, hợp pháp.
Kết luận:Đạt mục tiêu kiểm toán
(Nguồn: Trích IA7 – Kiểm toán Khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, hồ sơ kiểm toán năm 2014 của Công ty CP ABC, Tài liệu lưu hành nội bộ)
79
Kiểm tra tài liệu:
Trong công việc kiểm toán, kiểm toán tiến hành kiểm tra việc chia cắt niên độ kế toán của đơn vị, sai sót thường gặp phải là ghi nhận doanh thu không đúng kỳ kế toán làm cho doanh thu kỳ kế toán tăng lên hoặc giảm di. Chính vì vậy kiểm toán viên A&C rất chú trọng đến kiểm toán doanh thu khách hàng kết hợp với phần kiểm toán vốn bằng tiền và phải thu khách hàng. Khi kiểm tra chia cắt niên độ kế toán, kiểm toán viên kết hợp kỹ thuật kiểm tra tài liệu và kỹ thuật tính toán.
Trước tiên, kiểm toán viên tiến hành chọn ra hóa đơn sau ngày khóa sổ và đối chiếu ngày tháng ghi trên hóa đơn với ngày thàng ghi trên sổ chi tiết.
Sau đó, kiểm toán viên tiến hành thu thập tài liệu là các bảng biểu kế toán tính và phân bổ doanh thu trong kỳ kế toán. Thông qua đó, kiểm toán viên thực hiện tính toán lại doanh thu được ghi nhận của khách hàng và so sánh với số liệu tính toán của kế toán. Nếu có sai sót, chênh lệch, kiểm toán viên sẽ tiến hành điều chỉnh trên giấy tờ làm việc.
80
Bảng 2.35. Kiểm tra tính đúng kì của tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (A&C) AUDITING AND CONSULTING CO.,LTD
Client: Cty CPABC Prepared by: Huyền WP.ref: IA8 Period ended: 31/12/2014 Reviewed: Hạnh Date: 26/02/2015 Subject: Kiểm tra chi tiết tài khoản Doanh thu
Work(Công việc thực hiện):
- Chọn một số nghiệp vụ phát sinh sau ngày kết thúc niên độ, kiểm tra việc ghi nhận doanh thu có phù hợp, hợp lý với niên độ kiểm toán hay không.
- Kiểm tra tính liên tục của hóa đơn để xem xét tính đầy đủ của khoản mục.
KTV chọn mẫu hàng xuất tháng 12 năm 2014
Tại thời điểm ngày 31/12/2014, đơn vị có xuất một lô hàng: cá tra file cắt sợi đông lạnh Với số tiền 59.752,8 USD
Tỷ giá : 21.246