6. Những đóng góp khoa học của đề tài
3.1.2. Nhận xét về cách vận dụng từng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán:
- Thu thập bằng chứng thông qua phỏng vấn, quan sát:
Kiểm toán viên đặc biệt quan tâm đến việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ khi kiểm toán tài chính năm đầu tiên. Vì là năm đầu tiên thực hiện kiểm toán nên những hiểu biết về khách hàng còn rất hạn chế. Khâu tìm hiểu khách hàng đóng một phần quan trọng trong việc đánh giá rủi ro, xác định bản chất và quy mô những khoản mục kiểm toán. Kiểm toán viên đã tiến hành tìm hiểu khách hàng thông qua phỏng vấn Ban Giám đốc, nhân viên, liên hệ với kiểm toán viên tiền nhiệm và quan sát để mô tả hệ thống kế toán, công tác quản lý hàng tồn kho, quá trình mua hàng- ghi nhận hàng mua…Quá trình tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ cũng phụ thuộc phần nào vào việc báo cáo tài chính đã được kiểm toán năm trước hay chưa. Tuy nhiên, việc thu thập bằng chứng kiểm toán thông qua phỏng vấn khách hàng chưa được thống nhất trong các cuộc kiểm toán báo cáo tài chính. Kiểm toán viên thường chỉ sử dụng Bảng câu hỏi để thu thập những thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ, ít sử dụng lưu đồ.
- Thu thập bằng chứng thông qua xác nhận:
Việc gửi thư xác nhận được kiểm toán viên áp dụng đối với các khoản mục: tiền, phải thu khách hàng, phải trả người bán, hàng gửi bán. Khi sử dụng phương pháp này, kiểm toán viên gửi thư xác nhận cho số dư của các khoản mục này vào thời điểm 31/12.. Thư xác nhận được trình bày dưới hình thức mở, để bên thứ ba tự xác nhận số dư tài khoản còn liên quan với công ty khách hàng.Việc gửi thư xác nhận cung cấp cho KTV bằng chứng có độ tin cậy cao về số dư tài khoản tại thời điểm kết thúc niên độ.
92 - Thu thập bằng chứng thông qua kiểm kê:
Việc kiểm kê được thực hiện đối với khoản mục tiền và khoản mục hàng tồn kho. Đối với các khách hàng thường xuyên, A&C luôn sắp xếp để KTV tiến hành chứng kiến kiểm kê của đơn vị vào cuối năm. Việc này đảm bảo tính trung thực của số dư tài khoản.
- Thu thập bằng chứng thông qua điều tra, tính toán lại tài liệu:
Phương pháp này thường được áp dụng đối với khoản mục Tài sản cố định, Khấu hao tài sản cố đinh. KTV thường thu thập bảng tài sản, bảng khấu hao tài sản của đơn vị. Dựa trên thẻ tài sản, KTV tiến hành tính toán lại bảng khẩu hao và đối chiếu với bảng khấu hao của đơn vị cung cấp. Điều này giúp KTV dễ dàng phát hiện ra các sai sót trong tính toán, phân loại cũng như trong quản lý và sử dụng tài sản của đơn vị,
- Thu thập bằng chứng thông qua thủ tục phân tích:
Thủ tục phân tích được sử dụng đối với hầu hết các chu trình và khoản mục. Đây là phương pháp thu thập bằng chứng đơn giản, tốn ít thời gian nhưng hiệu quả. Thông qua phân tích các thông tin trên báo cáo tài chính liên quan, kiểm toán viên có thể dễ dàng nhận thấy những biến động bất thường liên quan đến khoản mục đang phân tích. Từ đó, tìm hiểu nguyên nhân và giải thích cho những biến động bất thường đó. Thông thường, đầu tiên, kiểm toán viên sẽ tiến hành phân tích biến động chung đối với Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả kinh doanh, sau đó sẽ sử dụng thủ tục phân tích đối với tất cả các tài khoản chi tiết liên quan đến khoản mục hay chu trình đó (dựa trên việc đối chiếu khớp đúng với sổ cái và báo cáo tài chính). Những biến động mà kiểm toán viên tìm hiểu được thông qua thủ tục phân tích này sẽ làm căn cứ để kiểm toán viên lựa chọn những tài khoản chi tiết quan trọng để thực hiện những thủ tục kiểm toán khác. Nhìn chung, kiểm toán viên sử dụng cả phân tích ngang, phân tích dọc, phân tích tỷ suất. Trong đó, phân tích ngang là chủ yếu (so sánh số liệu năm này với cùng kỳ năm trước, so sánh số liệu cuối tháng này với cuối tháng trước).