tháng ựầu năm thì nộp mức thuế môn bài cả năm, hộ ra kinh doanh vào 6 tháng cuối năm thì nộp 50% mức thuế môn bài cả năm. Hộ ựang kinh doanh thì nộp thuế môn bài ngay tháng ựầu của năm dương lịch, hộ mới ra kinh doanh thì nộp thuế môn bài ngay trong tháng bắt ựầu kinh doanh.
Tuy số thu hàng năm của thuế môn bài luôn giữ một ựịa vị khiêm nhường so với số thu các loại thuế khác nhưng ựây lại là một tài nguyên tương ựối vững chắc cho ngân sách Nhà nước, ựáp ứng kịp thời nhu cầu chi tiêu của Nhà nước ngay từ ựầu mỗi năm khi các nguồn thu khác chưa phát sinh hoặc có phát sinh nhưng chưa nhiềụ Một ưu ựiểm quan trọng nhất của thuế môn bài là nó có giá trị chỉ dẫn cho thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ ựặc biệt. Mọi tổ chức, cá nhân muốn kinh doanh ựều phải ựăng ký kinh doanh và nộp thuế môn bàị Vì thế, thuế môn bài có tác dụng kiểm kê, kiểm soát, các cơ sở kinh doanh nhằm hỗ trợ cho việc hành thu các loại thuế có số thu cao như thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế giá trị gia tăng... đồng thời qua ựó làm cơ sở cho việc phân loại cơ sở kinh doanh theo quy mô lớn, vừa hay nhỏ ựể có biện pháp quản lý thắch hợp với từng ựơn vị và ựộng viên một phần ựóng góp của họ ngay từ ựầu mỗi năm.
(*) Thuế giá trị gia tăng (GTGT): Thuế GTGT là loại thuế gián thu ựánh vào phần giá trị tăng thêm của các sản phẩm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông ựến tiêu dùng.
đối tượng chịu thuế GTGT là tất cả hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam trừ các ựối tượng quy ựịnh tại điều 5 Luật thuế GTGT.
Người nộp thuế GTGT là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT và các tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa chịu thuế GTGT.
đối với hàng hóa, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra là giá bán chưa có thuế GTGT. đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ ựặc biệt giá tắnh thuế GTGT là giá bán ựã có thuế TTđB nhưng chưa có thuế GTGT.
đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng với thuế nhập khẩu nếu có, cộng với thuế TTđB nếu có. Giá nhập tại cửa khẩu ựược xác ựịnh theo quy ựịnh về giá tắnh thuế hàng nhập khẩụ
đối với hàng hóa, dịch vụ trao ựổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho là giá tắnh thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương ựương tại thời ựiểm phát sinh các hoạt ựộng nàỵ
đối với hoạt ựộng cho thuê tài sản là số tiền cho thuê chưa co thuế GTGT. Trường hợp cho thuế theo hình thức trả tiền thuê từng kỳ hoặc trả trước tiền thuê cho một thời hạn thuê thì giá tắnh thuế là tiền cho thuê trả từng kỳ hoặc trả trước cho thời hạn thuê chưa có thuế GTGT. Trường hợp thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải của nước ngoài loại trong nước chưa sản xuất ựược ựể cho thuê lại, giá tắnh thuế ựược trừ giá thuê phải trả cho ngưới ngoàị
đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm là giá tắnh theo giá bán trả một lần chưa có thuế GTGT của hàng hóa ựó, không bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm.
đối với dịch vụ gia công hàng hoá là giá gia công chưa có thuế GTGT.
đối với hoạt ựộng xây dựng, lắp ựặt là giá trị công trình, hạng mục công trình hay phần công việc thực hiện bàn giao chưa có thuế GTGT. Trường hợp xây dựng, lắp ựặt không bao thầu nguyên liệu, máy móc, thiết bị thì giá tắnh thuế là giá trị xây dựng, lắp ựặt không bao gồm giá nguyên liệu, máy móc, thiết bị.
đối với hoạt ựộng kinh doanh bất ựộng sản là giá bán bất ựộng sản chưa có thuế GTGT, trừ giá chuyển quyền sử dụng ựất hoặc tiền thuê ựất phải nộp ngân sách Nhà nước.
đối với hoạt ựộng ựại lý, môi giới mua bán hàng hóa và dịch vụ hưởng hoa hồng là tiền hoa hồng thu ựược từ hoạt ựộng này chưa có thuế GTGT.
toán là giá ựã có thuế GTGT thì giá tắnh thuế ựược xác ựịnh theo công thức sau: Giá chưa có thuế GTGT = Giá thanh toán/(1+thuế suất hàng hóa, dịch vụ) Giá tắnh thuế ựối với các trường hợp nêu trên bao gồm cả các khoản phụ thu và phắ thu thêm mà cơ sở sản xuất kinh doanh ựược hưởng.
Giá tắnh thuế ựược xác ựịnh bằng ựồng Việt Nam, trường hợp người nộp thuế có doanh thu bằng ngoại tệ thì phải quy ựổi ra ựồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân nhà nước Việt nam công bố tại thời ựiểm phát sinh doanh thu ựể xác ựịnh giá tắnh thuế.
-Thuế suất thuế GTGT
Theo quy ựịnh của Luật thuế GTGT, thuế suất thuế GTGT gồm 3 mức: 0%; 5% và 10%. Trong ựó mức thuế suất 0% áp dụng ựối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, vận tải quốc tế hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT quy ựịnh tại điều 5 Luật thuế GTGT khi xuất khẩu, trừ các trường hợp chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trắ tuệ ra nước ngoài, dịch vụ tái bảo hiểm ra nước ngoài; dịch vụ cấp tắn dụng, chuyển nhượng vốn, dịch vụ tài chắnh phái sinh, dịch vụ bưu chắnh, viễn thông, sản phẩm suất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa qua chế biến quy ựịnh tại khoản 23 điều 5 Luật thuế GTGT.
- Phương pháp tắnh thuế GTGT.
Theo quy ựịnh hiện nay thuế GTGT ựược tắnh theo hai phương pháp ựó là khấu trừ thuế GTGT và phương pháp tắnh trực tiếp trên giá trị gia tăng.
+ Phương pháp khấu trừ: Áp dụng ựối với các hộ kinh doanh lớn chấp hành ựầy ựủ chế ựộ kế toán, hoá ựơn, chứng từ mua bán hàng hoá, hạch toán ựược cả ựầu vào, ựầu rạ
Thuế GTGT phải nộp ựối với các hộ kinh doanh áp dụng theo phương pháp này ựược xác ựịnh như sau:
Số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT ựầu ra - Thuế GTGT ựầu vào ựược khấu trừ
Trong ựó thuế GTGT ựầu ra bằng tổng số thuế GTGT của hàng hóa dịch vụ bán ra ghi trên hóa ựơn GTGT và ựược xác ựịnh như sau:
Thuế GTGT ựầu ra
= Giá tắnh thuế của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán ra x Khối lượng hàng hoá bán ra x
Thuế suất thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ tương
ứng
Trường hợp sử dụng chứng từ ghi giá thanh toán là giá ựã có thuế GTGT thì thuế GTGT ựầu ra ựược xác ựịnh bằng giá thanh toán trừ giá tắnh thuế xác ựịnh theo quy ựịnh tại điều 7 của Luật thuế GTGT.
Thuế GTGT ựầu vào ựược khấu trừ bằng tổng số thuế GTGT ựược ghi trên hoá ựơn giá trị gia tăng mua hàng hoá, dịch vụ, chứng từ nộp thuế GTGT của hàng hóa nhập khẩu và ựáp ứng quy ựịnh tại điều 12 của Luật thuế GTGT.
Quy ựịnh về khấu trừ thuế GTGT ựầu vào: Thuế GTGT ựầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT ựược khấu trừ toàn bộ. Thuế GTGT ựầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng ựồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế thì chỉ khấu trừ số thuế GTGT ựầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT. Các cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế GTGT ựầu vào ựược khấu trừ và không ựược khấu trừ; trường hợp không hạch toán riêng ựược thì thuế ựầu vào ựược khấu trừ theo tỷ lệ % giữa doanh số chịu thuế GTGT so với tổng doanh số hàng hóa, dịch vụ bán rạ Thuế GTGT ựầu vào của tài sản cố ựịnh sử dụng ựồng thời cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì ựược khấu trừ toàn bộ. Thuế GTGT ựầu vào của hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh mua vào ựể sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế ựể viện trợ nhân ựạo, viện trợ không hoàn lại quy ựịnh tại khoản 19 điều 5-Luật thuế GTGT ựược khấu trừ toàn bộ. Thuế GTGT ựầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho hoạt ựộng tìm kiếm, thăm dò, phát triển mỏ dầu khắ ựược khấu trừ toàn bộ. Thuế GTGT ựầu vào phát sinh trong tháng nào ựược kê khai khấu trừ khi xác ựịnh số thuế phải nộp của
tháng ựó. Trường hợp cơ sở kinh doanh phát hiện số thuế GTGT ựầu vào khi kê khai, khấu trừ bị sai sót thì ựược kê khai, khấu trừ bổ sung; thời gian ựể kê khai, khấu trừ bổ sung tối ựa là 6 tháng kể từ thời ựiểm phát sinh sai sót. Thuế GTGT ựầu vào không ựược khấu trừ, cơ sở kinh doanh ựược hạch toán vào chi phắ ựể tắnh thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc tắnh vào nguyên giá của tài sản cố ựịnh.
Thuế GTGT ựầu vào của tài sản cố ựịnh trong các trường hợp sau ựây không ựược khấu trừ mà ựược tắnh vào nguyên giá của tài sản cố ựịnh:
- Tài sản cố ựịnh chuyên dùng phục vụ sản xuất vũ khắ, khắ tài phục vụ quốc phòng, an ninh.
- Tài sản cố ựịnh là nhà làm trụ sở văn phòng và các thiết bị chuyên dùng phục vụ hoạt ựộng tắn dụng của các tổ chức tắn dụng, doanh nghiệp kinh doanh tái bảo hiểm, bảo hiểm nhân thọ, kinh doanh chứng khoán, các bệnh viện, trường học, tàu bay dân dụng, du thuyền không sử dụng cho mục ựắch kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn.
- Tài sản cố ựịnh là ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống (trừ ô tô sử dụng vào kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn) có giá trị vượt trên 1,6 tỷ ựồng thì số thuế GTGT ựầu vào tương ứng với phần giá trị vượt trên 1,6 tỷ ựồng sẽ không ựược khấu trừ.
điều kiện ựể ựược khấu trừ thuế GTGT ựầu vào: Có hóa ựơn GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc chứng từ nộp thuế GTGT hàng hóa ở khâu nhập khẩu, chứng từ nộp thuế GTGT ựối với trường hợp mua dịch vụ quy ựịnh tại khoản 2 điều 2 Nghị ựịnh số 123/2008/Nđ-CP ngày 08/12/2008 của Chắnh phủ quy ựịnh chi tiết và hướng dẫn thi hành một số ựiều của Luật thuế GTGT. Có chứng từ thanh toán qua ngân hàng ựối với hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ trường hợp tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào từng lần có giá trị dưới 20 triệu ựồng. đối với hàng hóa, dịch vụ mua trả chậm, trả góp có giá trị trên 20 triệu ựồng, cơ sở kinh doanh căn cứ vào hợp ựồng mua hàng hóa, dịch vụ, hóa ựơn giá trị gia tăng và chứng từ thanh toán qua ngân hàng của hàng hóa, dịch vụ mua trả góp, trả chậm ựể kê khai khấu trừ thuế GTGT ựầu vàọ Trường hợp chưa có chứng từ thanh toán qua ngân hàng do chưa ựến thời ựiểm thanh toán theo hợp ựồng thì cơ sở kinh doanh vẫn ựược kê
khai, khấu trừ thuế GTGT ựầu vàọ đến thời ựiểm thanh toán theo hợp ựồng nếu không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng thì không ựược khấu trừ thuế GTGT ựầu vào và cơ sở kinh doanh phải kê khai, ựiều chỉnh lại số thuế GTGT ựầu vào ựã khấu trừ. Hàng hóa, dịch vụ mua vào theo phương thức bù trừ giữa giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào với giá trị hàng hóa, dịch vụ bán ra cũng ựược coi là thanh toán qua ngân hàng. Trường hợp sau khi bù trừ mà phần giá trị còn lại ựược thanh toán bằng tiền có giá trị từ 20 triệu ựồng trở lên thì chỉ ựược khấu trừ thuế ựối với trường hợp có chứng từ thanh toán qua ngân hàng. Trường hợp mua hàng hóa, dịch vụ của một nhà cung cấp có giá trị dưới 20 triệu ựồng nhưng mua nhiều lần trong cùng ngày có tổng giá trị trên 20 triệu ựồng thì chỉ ựược khấu trừ thuế ựối với trường hợp có chứng từ thanh toán qua ngân hàng. Các trường hợp khác thực hiện theo quy ựịnh của Luật thuế GTGT.[11]
Những quy ựịnh về hoàn thuế GTGT: Việc hoàn thuế GTGT ựược thực hiện theo quy ựịnh tại điều 13 Luật thuế GTGT, cụ thể một số trường hợp như sau:
- Cơ sở sản xuất kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế ựược hoàn thuế GTGT nếu trong 3 tháng liên tục trở lên có số thuế GTGT ựầu vào chưa ựược khấu trừ hết.
- Các cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án ựầu tư ựã ựăng ký kinh doanh, ựăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hoặc dự án tìm kiếm thăm do và phát triển mỏ dầu khắ ựang trong giai ựoạn ựầu tư, chưa ựi vào hoạt ựộng, nếu thời gian ựầu tư từ 01 năm trở lên thì ựược hoàn thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho ựầu tư theo từng năm. Trường hợp nếu số thuế GTGT lũy kế của hàng hóa, dịch vụ mua vào cho ựầu tư từ 200 triệu ựồng trở lên thì ựược hoàn thuế GTGT.
- Cơ sở kinh doanh ựang hoạt ựộng (trừ các doanh nghiệp hạch toán toàn ngành) thuộc ựối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án ựầu tư cơ sở sản xuất mới thành lập tại ựịa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi ựóng trụ sở chắnh, ựang trong giai ựoạn ựầu tư chưa ựi vào hoạt ựộng, chưa ựăng ký kinh doanh, chưa ựăng ký thuế, nếu có số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho ựầu tư từ 200 triệu ựồng trở lên thì ựược hoàn thuế GTGT. Cơ sở kinh doanh phải kê khai, lập hồ sơ hoàn thuế riêng ựối với trường hợp nàỵ
- Cơ sở kinh doanh trong tháng có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu có số thuế GTGT ựầu vào chưa ựược khấu trừ từ 200 triệu ựồng trở lên thì ựược hoàn thuế GTGT theo tháng.
- Cơ sở kinh doanh quyết toán thuế khi chia tách, giải thể, phá sản, chuyển ựổi sở hữu, giao, bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp nhà nước có số thuế GTGT ựầu vào chưa ựược khấu trừ hoặc số thuế GTGT nộp thừạ
- Hoàn thuế GTGT ựối với các chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển chắnh thức (ODA) không hoàn lại hoặc viện trợ không hoàn lại, viện trợ nhân ựạọ
- Các ựối tượng ựược hưởng ưu ựãi miễn trừ ngoại giao theo quy ựịnh của Pháp lệnh về ưu ựãi miễn trừ ngoại giao mua hàng hóa, dịch vụ tại Việt Nam ựể sử dụng ựược hoàn thuế GTGT ựã trả ghi trên hóa ựơn GTGT hoặc trên chứng từ thanh toán ghi giá thanh toán ựã có thuế GTGT.
- Các cơ sở có quyết ựịnh xử lý hoàn thuế của cơ quan có thẩm quyền theo quy ựịnh của pháp luật.
+ Phương pháp tắnh trực tiếp trên giá trị gia tăng: Phương pháp này ựược thực hiện theo quy ựịnh tại điều 11- Luật thuế GTGT.
đối với các hộ kinh doanh ựã thực hiện ựầy ựủ chế ựộ hoá ựơn, chứng từ theo quy ựịnh: Hàng hoá dịch vụ mua vào và bán ra ựều có hoá ựơn, chứng từ hợp lệ thì thuế GTGT phải nộp ựược xác ựịnh theo công thức sau:
Thuế GTGT phải nộp = GTGT của hàng hoá, dịch vụ bán ra
x Thuế suất thuế GTGT tương ứng
Trong ựó:
GTGT của hàng hoá, dịch vụ bán ra
= Giá thanh toán của hàng hóa, dịch vụ bán
ra
- Giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ mua vào
tương ứng
Giá thanh toán của hàng hóa, dịch vụ bán ra là giá thực tế bán ghi trên hoá