5. Kết cấu của luận văn
1.3. Quản lý thuế GTGT đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh
1.3.1. Quản lý thông tin về người nộp thuế
Để huy động đƣợc nguồn thu ngân sách đối với các doanh nghiệp NQD thì cần phải quản lý ngƣời nộp thuế bởi thông qua công tác này sẽ giúp cho cơ quan thuế thống kê đƣợc các đơn vị sản xuất kinh doanh về cả số lƣợng lẫn ngành nghề kinh doanh, hình thức kinh doanh cũng nhƣ về quy mô, thay đổi, giải thể, ngừng hoạt động…
Quản lý ngƣời nộp thuế là khâu đầu tiên của quá trình quản lý thu thuế. Chính vì vậy mà yêu cầu việc quản lý phải đầy đủ, kịp thời, đúng thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Các nội dung quản lý thông tin về ngƣời nộp thuế trên đây đƣợc thể hiện trong công tác đăng ký thuế của doanh nghiệp, các thông tin về ngƣời nộp thuế đƣợc quản lý trong cơ sở dữ liệu đăng ký thuế tại cơ quan thuế.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn/
1.3.2. Quản lý căn cứ tính thuế GTGT
Quản lý căn cứ tính thuế luôn là vấn đề phức tạp, nan giải. Vì đứng trên lợi ích của doanh nghiệp, thì căn cứ tính thuế sẽ quyết định số thuế phải nộp là nhiều hay ít, do đó ảnh hƣởng trực tiếp đến lợi ích kinh tế của họ. Còn ở góc độ quản lý, căn cứ tính thuế là căn cứ quan trọng để đảm bảo thu đúng, thu đủ, thu kịp thời thuế vào NSNN. Hiện nay, thực hiện cơ chế “Tự khai, tự nộp”, do đó công tác quản lý căn cứ tính thuế càng trở nên quan trọng, nếu không kiểm soát, nắm bắt đƣợc tình hình thì sẽ là lỗ hổng để doanh nghiệp luồn lách, gian lận thuế.
Công tác quản lý căn cứ tính thuế GTGT đƣợc thể hiện ở các khía cạnh: - Quản lý giá tính thuế: Cơ quan thuế tổ chức quản lý theo dõi doanh nghiệp áp giá tính thuế có đúng thực tế không, có thực hiện đúng luật thuế GTGT hay không.
- Quản lý việc áp dụng thuế suất: Đối tƣợng kinh doanh của các doanh nghiệp NQD là tất cả các lĩnh vực, mặt hàng rất phong phú, đa dạng. Điều đó đã tạo ra kẽ hở khiến các doanh nghiệp (DN) này cố tình áp sai thuế suất đối với các nhóm hàng, mặt hàng. Hiện nay thuế suất thuế GTGT gồm ba mức:
+ Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu ra nƣớc ngoài hoặc các khu chế suất và các trƣờng hợp đƣợc coi là xuất khẩu theo quy định của Chính Phủ.
+ Thuế suất 5%: áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng thiết yếu nhƣ phân bón, quặng để sản xuất phân bón, thuốc trừ sâu bệnh và chất kích thích tăng trƣởng vật nuôi, cây trồng; thiết bị máy móc và dụng cụ chuyên dùng cho y tế…
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn/
- Quản lý hóa đơn, chứng từ: Chế độ quản lý, sử dụng hoá đơn chứng từ đƣợc thực hiện theo Thông tƣ 153/2010/TT-BTC ngày 28/09/2010 và Nghị định 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010. Cơ quan thuế đã chỉ đạo cho tất cả các DN NQD đều phải thực hiện chế độ kế toán hoá đơn chứng từ để đảm bảo công tác tự tính thuế của doanh nghiệp. Đặc biệt những năm gần đây, cùng với việc triển khai luật thuế GTGT và đổi mới công tác quản lý thu thuế đã có những chuyển biến tích cực; các doanh nghiệp thực hiện chế độ kế toán máy và 100% doanh nghiệp thực hiện tự kê khai, tự tính và nộp thuế, trong đó 90% đã lập và nộp tờ khai đúng hạn.
- Quản lý xác định thuế GTGT đầu ra: Xác định thuế GTGT đầu ra là vấn đề đặc biệt đƣợc quan tâm vì nó ảnh hƣởng đến số thuế GTGT phải nộp của doanh nghiệp. Hiện nay, cơ quan thuế quản lý đầu ra thông qua các tờ khai thuế GTGT, qua các hóa đơn bán hàng hóa… xác định kiểm tra thời điểm tính thuế GTGT đầu ra của các doanh nghiệp.
- Quản lý thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ: Tuân theo quy định của pháp luật về thuế GTGT, thực hiện theo Thông tƣ 129/2009/TT-BTC. Cơ quan thuế thực hiện kiểm tra tính hợp pháp cũng nhƣ tính đầy đủ của các loại hóa đơn chứng từ liên quan, phải tuân theo điều kiện đƣợc khấu trừ đầu vào của hàng hóa, dịch vụ theo quy định của pháp luật.
- Quản lý xác định thuế GTGT phải nộp: Dựa trên công tác quản lý giá tính thuế, quản lý việc áp dụng thuế suất, quản lý hóa đơn, chứng từ... để xác định đƣợc số thuế GTGT phải nộp của doanh nghiệp một cách chính xác và đầy đủ, đúng quy định của pháp luật thuế GTGT.
1.3.3. Quản lý công tác kê khai, nộp thuế GTGT
Quản lý việc kê khai nộp thuế GTGT: là quản lý về thời hạn nộp thuế khai thuế và chất lƣợng tờ khai.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn/
- Thời hạn nộp tờ khai: Thuế GTGT là loại thuế các doanh nghiệp phải thực hiện khai theo tháng, thời hạn nộp tờ khai thuế là trong thời hạn 20 ngày đầu của tháng tiếp theo. Trƣờng hợp doanh nghiệp phát hiện trong các kỳ kê khai trƣớc có sai sót thì đƣợc khai bổ sung điều chỉnh, thời hạn khai bổ sung điều chỉnh là bất cứ tháng nào trong năm nhƣng phải trƣớc khi cơ quan thuế công bố quyết định kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp.
- Chất lƣợng tờ khai thuế GTGT: Các doanh nghiệp tự tính thuế, tự khai thuế, cơ quan thuế sẽ kiểm tra hồ sơ khai thuế của doanh nghiệp để phát hiện các lỗi: số học, thiếu hồ sơ... để yêu cầu doanh nghiệp bổ sung, giải trình. Trƣờng hợp doanh nghiệp không giải trình hoặc giải trình không đúng thì cơ quan thuế quyết định kiểm tra tại trụ sở ngƣời nộp thuế (NNT).
Quản lý việc nộp thuế GTGT: Về nguyên tắc, theo qui định của chính sách thuế GTGT hiện hành thì thời hạn nộp thuế GTGT chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế. Sau thời hạn đó, nếu NNT vẫn chƣa nộp số tiền thuế đã khai thì số thuế đó sẽ đƣợc chuyển thành số nợ thuế và đƣợc quản lý theo Quy trình quản lý nợ thuế.
1.3.4. Quản lý công tác hoàn thuế GTGT
Quản lý tốt công tác hoàn thuế GTGT sẽ không gây ảnh hƣởng tiêu cực đối với nền kinh tế xã hội nhƣ: Nhà nƣớc thất thoát nguồn thu, doanh nghiệp không đƣợc trả vốn kịp thời làm trì trệ sản xuất, ảnh hƣởng đến quá trình kinh doanh, tạo đà cho các hành vi gian dối của NNT… Do vậy, trong công tác hoàn thuế phải đƣợc thực hiện đúng, đầy đủ các yêu cầu sau:
Đối với cơ quan thuế: thực hiện kiểm tra và xử lý hồ sơ đảm bảo 3 điều kiện: đúng đối tƣợng, chính xác số đƣợc hoàn, giải quyết kịp thời.
Đối với đối tƣợng nộp thuế: cần thực hiện tốt các công việc sau: + Hồ sơ phải đƣợc lập đầy đủ.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn/
+ Chấp hành đầy đủ các yêu cầu của cơ quan thuế trong quá trình thực hiện công tác hoàn thuế.
+ Các số liệu tự khai trong hồ sơ phải đảm bảo tính chính xác, trung thực, mọi sai sót doanh nghiệp hoàn toàn chịu trách nhiệm.
Để kiểm soát công tác hoàn thuế GTGT của NNT, cơ quan thuế có thể thực hiện kiểm tra trƣớc hoặc sau khi hoàn thuế theo từng trƣờng hợp qui định tại Luật thuế GTGT nhằm tạo thuận lợi cho NNT.
1.3.5. Quản lý công tác kiểm tra thuế, thanh tra thuế GTGT
Khi thực hiện quy trình tự khai, tự tính và nộp thuế vào NSNN đã nâng cao tinh thần tự giác, ý thức trách nhiệm của các DN NQD trong việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế. Tuy nhiên trong thực tế, các doanh nghiệp không phải lúc nào cũng thực hiện tốt nghĩa vụ thuế của mình. Việc trao quyền tự chủ cho doanh nghiệp trong việc kê khai, tính và nộp thuế phải đi đôi với việc tăng cƣờng công tác thanh tra, kiểm tra chặt chẽ.
Theo quy định hiện nay, cấp chi cục thuế không có chức năng thanh tra thuế, chỉ thực hiện kiểm tra thuế. Việc kiểm tra thuế đƣợc thực hiện theo qui định nhƣ sau:
- Kiểm tra tại cơ quan thuế: Căn cứ hồ sơ, tài liệu kê khai thuế của NNT, cán bộ thuế thực hiện kiểm tra, đối chiếu nhằm phát hiện các lỗi kê khai sai, sự thiếu logic... trong quá trình khai thuế của NNT để yêu cầu NNT bổ sung, giải trình.
- Kiểm tra tại trụ sở NNT: Đƣợc thực hiện trong trƣờng hợp hết thời hạn thông báo giải trình của cơ quan thuế mà NNT không bổ sung, giải trình theo yêu cầu của cơ quan thuế hoặc giải trình không đúng hoặc cần kiểm tra theo chuyên đề thì cơ quan thuế ra quyết định kiểm tra tại trụ sở NNT.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn/
1.3.6. Một số nội dung quản lý khác
Về công tác tuyên truyền, hỗ trợ ngƣời nộp thuế
Công tác tuyên truyền: Cơ quan thuế phối hợp với các cơ quan, bộ phận liên quan tổ chức tuyên truyền thông qua các hình thức: Tuyên truyền nội dung các Luật thuế, các văn bản, chính sách thuế mới; tuyên truyền về cải cách thủ tục hành chính thuế, về cải cách hiện đại hóa ngành thuế; tuyên truyền về các tổ chức, cá nhân chấp hành tốt chính sách thuế cũng nhƣ thông báo một số NNT không chấp hành tốt chính sách thuế, không minh bạch trong việc tuân thủ pháp luật thuế....
Về công tác hỗ trợ: Cơ quan thuế tổ chức các lớp tập huấn cho các doanh nghiệp về thực hiện một số chính sách thuế mới, trả lời các vƣớng mắc trong quá trình thực hiện chính sách thuế cho các đơn vị qua điện thoại, bằng văn bản, hoặc đến hỗ trợ tại trụ sở NNT...về kê khai thuế mã vạch, kê khai thuế qua mạng....
Về quản lý nợ thuế, cƣỡng chế nợ thuế:
Cơ quan thuế thực hiện tổ chức rà soát các khoản nợ, phân loại nợ thuế thành các khoản nợ: Nợ khó thu; Nợ chờ xở lý; Nợ có khả năng thu. Trên cơ sở đó thực hiện thông báo nộp thuế; thông báo tiền nợ thuế và phạt chậm nộp đối với các khoản thuế nợ và làm các bƣớc thu nợ tiếp theo, theo qui định của Qui trình quản lý thu nợ thuế.
1.4. Các nhân tố ảnh hƣởng đến công tác quản lý thuế GTGT đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh doanh nghiệp ngoài quốc doanh
Công tác thu thuế GTGT đối với doanh nghiệp NQD luôn chịu ảnh hƣởng bởi các nhân tố chủ quan và nhân tố khách quan. Việc đánh giá các
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn/
nhân tố tác động đến công tác quản lý thuế GTGT đối với DN NQD sẽ rất có ý nghĩa trong quản lý điều hành.
1.4.1. Nhân tố khách quan
Hệ thống văn bản pháp luật về thuế GTGT và quản lý thuế
ệc thu thuế .
Nếu các văn bản về thuế GTGT quá phức tạp, quy định không rõ ràng, thủ tục hành chính về thuế rƣờm rà sẽ khó khăn cho cả cán bộ thuế và các doanh nghiệp nói chung và các doanh nghiệp NQD nói riêng. Vì vậy, muốn quản lý thuế GTGT đƣợc thuận lợi, khoa học thì yếu tố đầu tiên và quan trọng nhất đó là cần có hệ thống văn bản pháp luật về thuế GTGT hoàn thiện, thống nhất, chặt chẽ, rõ ràng và dễ hiểu.
Trình độ hiểu biết về thuế và ý thức chấp hành luật thuế của các doanh nghiệp NQD: Nếu các doanh nghiệp NQD thực sự hiểu biết pháp luật về thuế, ý thức tự giác chấp hành chính sách thuế sẽ cao. Ngƣợc lại, các doanh nghiệp NQD sẽ không có thái độ rõ ràng trƣớc các hành vi trốn thuế, gian lận về thuế, thậm chí còn thờ ơ, khuyến khích, đồng tình.
Trƣớc hết, các doanh nghiệp NQD phải hiểu sâu sắc về nghĩa vụ thuế và quyền thụ hƣởng lợi ích từ khoản tiền thuế mà mình đóng góp; hiểu rõ về nội dung chính sách và nghiệp vụ tính thuế GTGT, kê khai và nộp thuế GTGT; nhận thức đúng trách nhiệm pháp luật về nghĩa vụ phải kê khai nộp thuế của mình. Có nhƣ vậy tính tuân thủ, tự nguyện mới đƣợc đề cao trong việc kê khai, tính thuế và nộp thuế.
Vì mục tiêu lợi nhuận, một số doanh nghiệp cố ý, tìm mọi thủ đoạn, dƣới mọi hình thức gian lận các khoản tiền thuế GTGT phải nộp. Các doanh
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn/
nghiệp này không những không nộp thuế mà còn tìm cách chiếm đoạt tiền từ Ngân sách Nhà nƣớc thông qua việc kê khai khống giá mua hàng, nhất là hàng xuất khẩu để đƣợc hoàn thuế GTGT. Tình trạng trốn, lậu thuế, nợ đọng thuế còn khá phổ biến ở nhiều khoản thu và diễn ra ở các địa bàn khác nhau, vừa làm thất thu cho NSNN, vừa không bảo đảm công bằng xã hội và đƣa quản lý thuế GTGT vào nề nếp.
Các yếu tố môi trƣờng bên ngoài: là các yếu tố tác động trên phạm vi rộng. Các yếu tố thuộc môi trƣờng bao gồm:
+ Môi trƣờng kinh tế: Các yếu tố thuộc môi trƣờng kinh tế đƣợc xem xét trên các chỉ tiêu chung của nền kinh tế nhƣ tốc độ tăng trƣởng kinh tế, thu nhập bình quân đầu ngƣời, lạm phát, thị trƣờng lao động, hàng hoá và vốn... Một môi trƣờng kinh tế tốt sẽ tác động tích cực đến ý thức tuân thủ pháp luật thuế của NNT.
+ Môi trƣờng xã hội: Các yếu tố thuộc môi trƣờng xã hội nhƣ yếu tố về tập quán, truyền thống, trình độ dân trí của cộng đồng dân cƣ, các giá trị xã hội, mật độ dân cƣ...Trong một xã hội luôn có truyền thống chấp hành tốt pháp luật thì chắc chắn sẽ thuận lợi cho cơ quan thuế trong quản lý thuế.
+ Khoa học công nghệ: Phản ánh trình độ phát triển khoa học công nghệ và áp dụng thành tựu khoa học công nghệ vào cuộc sống... Một đất nƣớc có môi trƣờng khoa học công nghệ tiên tiến, áp dụng tốt sẽ góp phần cho cả NNT và cơ quan thuế cùng thực hiện tốt chính sách thuế: tìm hiểu chính sách thuận lợi, thủ tục nhanh, chính xác, đem lại hiệu quả cao…
1.4.2. Nhân tố chủ quan
Đây là nhân tố thuộc về bản thân chủ thể quản lý, tức là cơ quan quản lý thuế:
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn/
Trình độ, kỹ năng, đạo đức của công chức thuế: Công chức thuế là những ngƣời trực tiếp thi hành công vụ về thuế, chính sách thuế. Năng lực, trình độ trách nhiệm của đội ngũ cán bộ, công chức Chi cục Thuế phải đáp ứng đƣợc yêu cầu quản lý, phù hợp với nền kinh tế xã hội, tận dụng đƣợc các thành tựu quản lý thuế quốc tế sẽ tạo điều kiện cho quản lý thuế GTGT đạt hiệu quả cao. Thể hiện ở những nội dung cơ bản sau đây:
- Trình độ chuyên môn của đội ngũ công chức thuế quyết định hiệu quả tuyên truyền giáo dục, hỗ trợ , hƣớng dẫn chính sách thuế GTGT cho NNT cũng nhƣ hiệu quả công tác kiểm tra, kiểm soát việc chấp hành pháp luật thuế của NNT.
- Phẩm chất, thái độ và phong cách ứng xử của cán bộ thuế trong công việc tạo nên sự khách quan giữa quyền lợi của Nhà nƣớc với quyền lợi của ngƣời nộp thuế
Chức năng, nhiệm vụ và tổ chức bộ máy của cơ quan thuế:
Mục tiêu phấn đấu đạt đƣợc của cơ quan thuế các cấp: Minh bạch, chuyên nghiệp, liêm chính, đổi mới.
Việc xây dựng và ban hành các qui trình quản lý thuế là cẩm nang để mỗi công chức thuế thực hiện tốt nhiệm vụ quản lý thuế, đồng thời nâng cao hiệu quả quản lý của cơ quan thuế.
Việc luân phiên công việc, luân chuyển vị trí công chức trong công tác