L Các đơn vị sự nghiệp có thu thuộc Bộ Tài chỉnh quản lý trực tiếp:
2.4.2.Những tồn tại và nguyên nhân
2. Các đơn vị sự nghiệp có thu thuộc các hệ thong, cơ quan thuộc Bộ Tài chính
2.4.2.Những tồn tại và nguyên nhân
- Chế độ kế toán áp dụng trong các đơn vị sự nghiệp có thu thuộc Bộ Tài chính là sự kết hợp giữa chế độ kế toán doanh nghiệp và chế độ kế toán nhà nước trong đó mục đích chủ yếu để giám sát, quản lý tài chính nhà nước. Do vậy nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh không được quy định, hướng dẫn cụ thể trong hệ thống kế toán hành chính sự nghiệp như trong hệ thống kế toán doanh nghiệp.
63
- Một số đơn vị sự nghiệp có thu tự bảo đảm chi phí hoạt động thực chất có mô hình tổ chức kinh doanh rất giống với mô hình tổ chức doanh nghiệp. Tuy nhiên cơ chế quản lý tài chính đặc biệt là quy chế phân phối sử dụng thu nhập tăng thêm theo hướng dẫn của Bộ Tài chính (chỉ được phân phối lại sau khi hoàn thành nghĩa vụ với ngân sách nhà nước) là chưa phù hợp. Chính những hạn chế này đã không khuyến khích được người lao động trong đơn vị.
- Chế độ kế toán tại các đơn vị sự nghiệp có thu là một bộ phận của chế độ kế toán công. Bản thân chế độ kế toán công tại Việt Nam hiện nay chưa phù hợp với chuẩn mực kế toán công quốc tế.
Hệ thống chuẩn mực kế toán công quốc tế do Liên đoàn Ke toán quốc tế (IFA) ban hành nhằm làm cơ sở cho việc lập và trình bày báo cáo tài chính (BCTC) ở các đơn vị trực thuộc khu vực công. Theo đó, BCTC của từng đơn vị trong lĩnh vực công và BCTC hợp nhất của Chính phủ đối với các đơn vị thuộc lĩnh vực công đều phải lập và trình bày theo một khuôn mẫu thống nhất cho phù hợp với hệ thống chuẩn mực kế toán công quốc tế. Chế độ kế toán hành chính sự nghiệp Việt Nam được xây dựng trên cơ sở Luật Ngân sách Nhà nước, Luật kế toán và các chính sách tài chính áp dụng cho đơn vị Hành chính sự nghiệp còn nhiều điểm khác biệt với hệ thống chuẩn mực kế toán công quốc tế. Cụ thể:
+ về hệ thống BCTC. Theo chuẩn mực kế toán công quốc tế, các đơn vị hoạt động trong lĩnh vực công hàng năm phải lập BCTC là những đơn vị kinh tế có thể sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước nhưng chịu sự kiểm soát của Chính phủ hoặc cơ quan Nhà nước có thẩm quyền. Các đơn vị kinh tế thuộc lĩnh vực công phải lập BCTC là các đơn vị hoạt động theo nguyên tắc tự cân đối thu chi. Chênh lệch giữa các khoản thu (bao gồm cả kinh phí ngân sách cấp) đã sử dụng trong hoạt động là thặng dư hoặc thâm hụt thuần (lãi, lỗ) của đơn vị trong kỳ kế toán. Theo đó các đơn vị thuộc lĩnh vực công hàng năm phải lập bốn BCTC để công khai là: Bảng cân đối kế toán để phản ánh tình hình tài chính; Báo cáo kết quản hạt dộng đế phản ánh quá
64
trình hoạt động và xác định lỗ, lãi trong kỳ; Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và Thuyết minh BCTC.
Tại Việt Nam, chế độ kế toán hành chính sự nghiệp quy định, các đơn vị hành chính sự nghiệp (là đơn vị thụ hưởng ngân sách nhà nước chứ chưa phải là đơn vị kinh tế theo Chuẩn mực kế toán quốc tế và các đơn vị hành chính sự nghiệp khác) phải lập sáu báo cáo. Đó là, Bảng cân đối tài khoản thực chất là một phương pháp kiếm tra của kế toán. Bảng cân đối tài khoản không phản ánh tình hình tài chính, thực trạng, tài sản, nguồn vốn của đơn vị như bảng cân đối kế toán. Do vậy người sử dụng thông tin không thấy được tài sản và nợ phải trả theo hai loại ngắn hạn và dài hạn cũng như cơ cấu tài sản, nguồn vốn (phân theo hai loại nợ phải trả và vốn chủ sở hữu) của đơn vị. Báo cáo Tổng hợp tình hình kinh phí và quyết toán kinh phí sử dụng; Báo cáo thu, chi hoạt động sự nghiệp và hoạt động sản xuất kinh doanh để phản ánh tinh hình hoạt động của đơn vị hành chính sự nghiệp.
Theo quy định tại chuẩn mực kế toán công quốc tế, đơn vị thuộc lĩnh vực công phải lập báo cáo kết quả hoạt động đế phản ánh thu, chi phát sinh trong quá trình hoạt động để xác định lãi, lỗ của đơn vị trong kỳ kế toán. Còn theo chế độ kế toán hành chính sự nghiệp tại Việt Nam, toàn bộ các khoản kinh phí đơn vị đã tiếp nhận và sử dụng trong kỳ kế toán được phản ánh riêng ở báo cáo tổng hợp tình hình kinh phí và quyết toán kinh phí đã sử dụng.
Neu thực hiện theo chuẩn mực kế toán công quốc tế, toàn bộ các khoản thu bao gồm cả số kinh phí đã tiếp nhận và các khoản chi bao gồm cả số kinh phí đã sử dụng phát sinh trong kỳ được phản ánh vào báo cáo kết quả hoạt động. Còn ở Việt Nam toàn bộ các khoản thu, chi của đơn vị hành chính sự nghiệp được phản ánh ở hai báo cáo riêng biệt trong đó kinh phí đã tiếp nhận và sử dụng phản ánh ở Báo cáo Tổng hợp tình hình kinh phí và quyết toán kinh phí đã sử dụng; Các khoản thu, chi sự nghiệp và hoạt động sản xuất kinh doanh được phản ánh ở Báo cáo thu, chi hoạt động sự nghiệp và hoạt động sản xuất kinh doanh. Theo chuẩn mực quốc tế các đon vị thuộc lĩnh vực công phải xác định lãi, lỗ thuần trên cơ sở so sánh chênh
65
lệch các khoản thu, chi phát sinh trong kỳ. Các khoản thu, chi này phải đuợc phản ánh theo nguyên tắc cơ sở dồn tích. Tại Việt Nam, toàn bộ quá trình tiếp nhận và sử dụng kinh phí ngân sách nhà nuớc và các khoản thu, chi của hoạt động sự nghiệp được phản ánh về cơ bản theo nguyên tắc cơ sở tiền mặt, các khoản thu, chi của hoạt động sản xuất kinh doanh được phản ánh theo nguyên tắc cơ sở dồn tích.
Quy định của chuẩn mực kế toán công quốc tế hoàn toàn phù hợp với các nước phát triển trong đó quan hệ ngân sách nhà nước với các đơn vị sự nghiệp thực hiện theo đơn đặt hàng, hoạt động sự nghiệp của đơn vị nay được coi là các dịch vụ công thực hiện theo đơn đặt hàng của nhà nước và khi hoàn thành nghiệm thu sẽ được Nhà nước thanh toán. Các đơn vị thuộc lĩnh vực công ở các nước này là các đơn vị hoạt động theo nguyên tắc hạch toán kinh tế, tự cân đối thu, chi.
Thực tế tại Việt Nam, hệ thống báo cáo tài chính của đơn vị hành chính sự nghiệp theo quy định hiện hành đáp ứng được yêu cầu quản lý nhà nước, phù hợp với Luật ngân sách nhà nước và các chính sách quản lý tài chính đối với các đơn vị này. Tuy nhiên, báo cáo tài chính của đơn vị hành chính sự nghiệp hiện nay mới chỉ là một bộ phận cấu thành để tổng hợp vào báo cáo quyết toán ngân sách nhà nước nhằm phục vụ điều hành ngân sách nhà nước của Quốc hội. Báo cáo tài chính của đơn vị hành chính sự nghiệp hiện nay chưa phải là BCTC của một đơn vị kinh tế bị kiếm soát, phục vụ cho việc hợp nhất BCTC của Chính phủ để công khai nhằm cung cấp đầy đủ thông tin giúp cho tất cả công dân có thể kiểm tra, giám sát, đánh giá năng lực tài chính và kết quả hoạt động của quốc gia trong từng năm tài chính.
Trong hệ thống báo cáo tài chính của các đơn vị sự nghiệp chưa có báo cáo lun chuyển tiền tệ...
+ về đặc điểm đơn vị hành chính sự nghiệp tại Việt Nam: Các đơn vị hành chính sự nghiệp ở Việt Nam hiện đang thực hiện nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh và đầu tư tài chính dưới nhiều hình thức khác nhau, chưa được quy định đầy đủ, nên không có cơ sở đế quy định về kế toán. Các hoạt động sản xuất kinh doanh và đầu tư tài chính tại các đơn vị này chưa có hướng dẫn cụ thể như: kế toán doanh
66
thu cung cấp dịch cụ, kế toán chi phí đi vay, hàng tồn kho, thuê tài sản, các khoản dự phòng, công cụ tài chính.
Thông tư số 71/2006/TT-BTC ngày 9/8/2006 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện Nghị định số 43/2006/NĐ-CP ngày 25/4/2006 của Chính phủ quy định đơn vị hành chính sự nghiệp của các hoạt động liên doanh, liên kết cần thực hiện theo quy định Chuẩn mực số 07-Ke toán các khoản đầu tư vào công ty liên kết, Chuẩn mực 08 - Thông tin tài chính về các khoản vốn góp liên doanh (ban hành theo Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30/12/2003 của Bộ Tài chính) là chuẩn mực kế toán doanh nghiệp nên không phù hợp với chuẩn mực kế toán công quốc tế. Từ việc quy định gượng ép như vậy nên các đơn vị hành chính sự nghiệp thực hiện không thống nhất, các cơ quan nhà nước không có căn cứ xử lý khi kiểm tra, kiểm toán.
+ Lập báo cáo tài chính hợp nhất. Theo chuẩn mực kế toán công quốc tế, đơn vị báo cáo là một hoặc một nhóm đơn vị kiểm soát và một hoặc nhiều đơn vị bị kiếm soát: đơn vị kiểm soát phải lập BCTC hợp nhất của đơn vị bị kiểm soát. Đe lập BCTC hợp nhất, đơn vị kiểm soát phải xác định các đơn vị bị kiểm soát. Theo chuẩn mực quốc tế, kiểm soát là quyền chi phối các chính sách tài chính và hoạt động của đơn vị nhằm thu được lợi ích từ hoạt động của các đơn vị đó và đơn vị phải có quyền kiểm soát theo quy định của pháp luật hoặc theo những thoả thuận chính thức.
Như vậy theo chuẩn mực quốc tế, chính phủ và từng Bộ, ngành, tỉnh, thành phố... đều là các đơn vị kinh tế, đều phải lập BCTC trên cơ sở hệ thống chuẩn mực kế toán công. BCTC của chính phủ phải được hợp nhất từ BCTC của các đơn vị trung gian do Chính phủ kiểm soát, trong đó bao gồm cả đơn vị được hoặc không được nhà nước cấp kinh phí, vốn; đơn vị có thể hoạt động độc lập không được Chính phủ hoặc cơ quan nhà nước có thẩm quyền quyết định thành lập hoặc giải thế... Các đơn vị chịu sự kiếm soát của Chính phủ phải được hợp nhất trong BCTC của Chính phủ.
67
Trong xu thế hội nhập hiện nay Báo cáo Tài chính của từng quốc gia không phù hợp với chuẩn mực kế toán công quốc tế thì không thể so sánh và khó có thể thừa nhận của quốc tế đối với quốc gia. Điều này không chỉ là sự cần thiết, yêu cầu của hoạt động kinh tế, đầu tư đa quốc gia mà quan trọng hơn là việc công bố các thông tin minh bạch sẽ tạo ra lợi thế cho các khoản đi vay, cho vay giữa các quốc gia và các tổ chức quốc tế.
Tại Việt Nam, việc lập Báo cáo quyết toán ngân sách để phục vụ điều hành ngân sách của Quốc hội đã quen thuộc, công việc lập BCTC cho toàn bộ khu vực công theo chuẩn mực quốc tế còn xa lạ.
* Tố chức chứng từ kế toán
Phần lớn các đơn vị sự nghiệp có thu vận dụng hệ thống chứng từ kế toán bắt buộc và hướng dẫn theo quy định của Bộ Tài chính. Đó là quy định chung cho tất cả các đơn vị sự nghiệp có thu trên toàn quốc. Phạm vi hoạt động của ngành tài chính rất rộng: giáo dục, đào tạo; văn hoá thông tin; kinh tế. Các đơn vị kinh tế phân theo ngành có: ngành giá, hải quan, thuế, dự trữ quốc gia... Mỗi ngành có đặc điếm riêng biệt. Trong tổ chức chứng từ kế toán chưa có những nội quy chứng từ do đơn vị hạch toán xây dựng với hướng dẫn của các ngành liên quan: chưa có các biểu mẫu chứng từ chuyên dùng của đơn vị; cách tính các chỉ tiêu trên chứng từ chuyên dùng; trách nhiệm hành chính, chế độ thưởng phạt., đối với từng người, bộ phận trong thực hiện nội quy, xây dựng các chương trình huấn luyện đặc thù khi cần thiết....
Đối với các đơn vị sự nghiệp có thu tự bảo đảm chi phí hoạt động, có đơn vị trực thuộc chưa xây dựng hệ thống chứng từ nội bộ, kế hoạch luân chuyển chứng từ nội bộ giữa đơn vị quản lý trực tiếp và đơn vị cấp dưới.
Phần lớn các đơn vị sự nghiệp có thu chưa mở sổ đăng ký mẫu chữ ký của thủ quỹ, thủ kho, các nhân viên kế toán, kế toán trưởng, thủ trưởng đơn vị theo quy định của Bộ Tài chính.
68* Hệ thống tài khoản kế toán
(adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});