KTV tổng hợp kết quả kiểm tra các vấn đề phát hiện trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, chẳng hạn nhƣ: đơn vị sản xuất nhiều loại mặt hàng với nhiều chủng loại khác nhau, nguyên vật liệu đầu vào rất lớn gây khó khăn cho việc quản lý, tính toán giá thành.
67
KTV tổng hợp kết quả kiểm toán cho từng khoản mục trọng yếu và trình bày kết quả tổng hợp theo các nội dung gồm kết luận kiểm toán đối với khoản mục trọng yếu, các vấn đề còn tồn tại cần giải quyết, trao đổi với Chủ nhiệm kiểm toán, thành viên BGĐ và khách hàng.
2.2.3.2 Phát hành báo cáo và thƣ quản lý
Sau khi nhận thấy BCTC đã trình bày trung thực và hợp lý về tình hình tài chính và kết quả hoạt động kinh doanh của công ty TNHH E, KTV phát hành BCKT chấp nhận toàn phần vì lý do giữa KTV và công ty TNHH E không có sự bất đồng ý kiến. Sau khi cuộc kiểm toán kết thúc, KTV tập hợp và lƣu trữ tất cả tài liệu về quá trình làm việc và những bằng chứng thu thập đƣợc trong hồ sơ kiểm toán.
Tóm tắt chƣơng 2
Thông qua chƣơng này, chúng ta phần nào thấy đƣợc thực tế công tác kiểm toán HTK trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Dịch vụ tƣ vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán phía Nam thực hiện. Vì đây là một khoản mục quan trọng nên chƣơng trình kiểm toán HTK của AASCs đƣợc thiết kế một cách hợp lý và khoa học, các bƣớc thực hiện quy trình đƣợc các kiểm toán viên tại công ty tuân thủ một cách chặt chẽ. Tuy nhiên, quy trình kiểm toán HTK tại công ty vẫn tồn đọng một số vấn đề cần đƣợc khắc phục. Các vấn đề đó cũng nhƣ các đề xuất nhằm khắc phục các nhƣợc điểm sẽ đƣợc đề cập đến ở chƣơng 3.
68
CHƢƠNG III: NHẬN XÉT, KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƢ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TÓAN VÀ KIỂM TOÁN PHÍA NAM THỰC HIỆN
3.1 Một số nhận xét chung về công ty TNHH Dịch vụ Tƣ vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán phía Nam Kiểm toán phía Nam
Công ty TNHH Dịch vụ Tƣ vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán phía Nam là một trong những công ty có uy tín trong lĩnh vực kiểm toán. Trong điều kiện nền kinh tế thị trƣờng cạnh tranh khốc liệt nhƣ hiện nay, các công ty kiểm toán tƣ nhân ra đời ngày càng nhiều, song song tồn tại bên cạnh đó là các công ty kiểm toán quốc tế hàng đầu thế giới, công ty vẫn đứng vững và ngày càng khẳng định vị thế nhờ đội ngũ KTV nhiệt tình, giàu kinh nghiệm. Thị trƣờng khách hàng và lĩnh vực hoạt động của AASCs ngày càng đƣợc mở rộng, ngày càng kiểm toán nhiều lĩnh vực hơn.
Sở dĩ công ty đạt đƣợc những kết quả trên là do công ty đã đƣợc lãnh đạo bởi BGĐ có năng lực chuyên môn giỏi, có đạo đức nghề nghiệp và có khả năng quản lý tốt. Ban lãnh đạo của công ty luôn có tầm nhìn rộng, có khả năng hoạch định chiến lƣợc giúp đƣa ra những kế hoạch và định hƣớng cụ thể cho sự phát triển chung của công ty.
Về nguồn lực và chiến lƣợc đào tạo thì hiện nay, công ty đang sở hữu một đội ngũ nhân viên trẻ tràn đầy năng lực, xuất thân từ những sinh viên ƣu tú của những trƣờng Đại học khối Kinh tế. Đội ngũ nhân viên này có tinh thần làm việc hăng say và cũng không kém phần bản lĩnh, kinh nghiệm.
Hiện nay quy trình tuyển thực tập, cũng nhƣ trợ lý kiểm toán của công ty đang ngày đƣợc chuẩn hóa theo chuẩn quốc tế. Tất cả đều phải trải qua 2-3 vòng thi về kiến thức chuyên ngành, kỹ năng xã hội và kỹ năng thảo luận nhóm thuyết trình bằng tiếng anh (Group discussion). Có thể nói, để đƣợc vào công ty là một thách thức và cũng là cơ hội đối với những KTV tƣơng lai.
Trƣớc khi tiến hành ký hợp đồng chính thức, công ty thƣờng yêu cầu nhân viên phải tiến hành một lớp bồi dƣỡng kiến thức về nghiệp vụ chuyên môn, kỹ năng giao tiếp, kỹ năng làm việc nhóm…tất cả đều do chính BGĐ đứng ra giảng dạy cho nhân viên. Điều đó tạo sự gần gũi giữa BGĐ với nhân viên, giúp nhân viên có cái nhìn thiện cảm hơn về công ty và cố gắng phấn đấu để hoàn thành tốt công việc đƣợc giao.
69
Đối với các nhân viên chính thức, công ty cũng có những chiến lƣợc và quy mô đào tạo chuyên sâu, đảm bảo các nhân viên đƣợc nâng cao kiến thức nghề nghiệp và những nghiệp vụ chuyên môn cần thiết, thông qua những buổi học do những chuyên gia trong và ngoài nƣớc giảng dạy. Song song đó, AASCs luôn tạo điều kiện cho nhân viên theo học các lớp chứng chỉ KTV để nâng cao trình độ chuyên môn, nghiệp vụ và mở rộng kiến thức, lấy chứng chứng KTV độc lập.
Các nhân viên của công ty là những ngƣời có năng lực chuyên môn giỏi, có tính thận trọng trong công việc, là những ngƣời có tinh thần tập thể, có đạo đức và phẩm chất nghề nghiệp. Chính những yếu tố đó đã giúp cho công ty có sự phối hợp ăn ý giữa các KTV, tạo đƣợc sức mạnh và hiệu quả tối ƣu trong công việc.
Công ty thƣờng xuyên cập nhật Thông tƣ, Nghị định, chế độ mới về thuế, kế toán, kiểm toán. Định kỳ, công ty có tổ chức các buổi hội thảo để các KTV và trợ lý kiểm toán cập nhật kiến thức mới, thông qua buổi hội thảo các KTV và trợ lý có thể trao đổi kinh nghiệm làm việc với nhau. Điều này giúp KTV có cái nhìn đúng đắn về quy định pháp luật hiện hành và vận dụng một cách hữu hiệu trong công việc.
Bên cạnh đó, AASCs còn có một số cộng tác viên có trình độ chuyên môn trong các lĩnh vực nhƣ thuế, tài chính, phần mềm tin họC điều này giúp ích rất nhiều cho công ty.
Công ty đã tạo đƣợc môi trƣờng làm việc chuyên nghiệp, mang phong cách quốc tế, năng động và nhiệt huyết, luôn tuyên dƣơng khen thƣởng những nhân viên xuất sắc, ngoài ra thì công ty cũng tạo ra môi trƣờng vui chơi giải trí lành mạnh cho các nhân viên, điều này đã tạo động lực cho các nhân viên trong công việc và gắn kết nhân viên lại với nhau hơn.
Ngoài việc thiết kế các chƣơng trình kiểm toán để thu thập bằng chứng có giá trị, công ty còn quy định việc lƣu trữ hồ sơ kiểm toán hợp lý và khoa học. Mỗi một khách hàng đƣợc công ty lƣu trữ trong một file kiểm toán riêng biệt, những bằng chứng thu thập đƣợc KTV lƣu trữ trong từng phần hành riêng biệt và có đánh dấu cụ thể. Các giấy làm việc đƣợc sắp xếp có tính liên thông với nhau qua các tham chiếu thể hiện mối quan hệ chặt chẽ giữa các phần hành.
70
3.2 Nhận xét về quy trình kiểm toán HTK tại công ty TNHH TNHH Dịch vụ Tƣ vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán phía Nam vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán phía Nam
3.3.1 Ƣu điểm của quy trình
Qua tìm hiểu công tác kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán khoản mục HTK nói riêng tại công ty cho thấy việc thực hiện công tác kiểm toán từ khâu lập kế hoạch kiểm toán đến phát hành BCKT đã đƣợc Công ty tuân thủ khá chặt chẽ theo các chuẩn mực kiểm toán và kế toán Việt Nam, các chuẩn mực kiểm toán quốc tế đƣợc thừa nhận, chƣơng trình kiểm toán chung của Công ty. Điều này đƣợc thể hiện rất rõ ràng trong từng bƣớc công việc của cuộc kiểm toán.
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Ban Giám đốc nhận thức rõ việc lập kế hoạch kiểm toán sẽ hỗ trợ đắc lực cho việc thực hiện kiểm toán có hiệu quả, giảm thiểu đƣợc chi phí và nâng cao đƣợc chất lƣợng của cuộc kiểm toán nên đối với mỗi khách hàng, trƣớc khi thực hiện kiểm toán công ty đều lập kế hoạch chung cho cuộc kiểm toán và cụ thể cho từng phần hành.
Trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán chu trình HTK, công ty luôn ý thức đƣợc tính trọng yếu của khoản mục HTK đối với toàn bộ Báo cáo tài chính, do đó trong mọi cuộc kiểm toán, thời gian và chi phí để thực hiện kiểm toán đối với HTK luôn chiếm tỷ trọng tƣơng đối lớn. Việc thực hiện kiểm toán đối với HTK thƣờng đƣợc thực hiện bởi các KTV có nhiều kinh nghiệm với thái độ thận trọng thích đáng.
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán chu trình HTK: Trƣớc khi kết thúc kiểm toán và đƣa ra ý kiến về chu trình HTK, chủ nhiệm kiểm toán hay các trƣởng nhóm kiểm toán đều thực hiện việc rà soát và đánh giá lại các bằng chứng kiểm toán cũng nhƣ xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập Báo cáo tài chính có ảnh hƣởng đến kết quả kiểm toán. Những sự kiện bất thƣờng đối với HTK sau ngày kết thúc niên độ kế toán nhƣ: sự giảm giá đột biến, ảnh hƣởng của các nhân tố khác quan nhƣ thiên tai hoả hoạn, sự tranh chấp về mặt pháp lý... luôn đƣợc chủ nhiệm kiểm toán hay các trƣởng nhóm kiểm toán cũng nhƣ các KTV xem xét và đánh giá thận trọng.
3.3.2 Nhƣợc điểm của quy trình
Nhìn chung, những nhƣợc điểm dƣới đây đều xuất phát từ những lý do khách quan đó là: hạn hẹp về thời gian, kinh phí cũng nhƣ nhân lực khan hiếm. Mặt khác, báo cáo kiểm toán phải hoàn thành trƣớc ngày 31 tháng 3 hàng năm, vì những khó khăn không thể tránh khỏi buộc kiểm toán viên phải rút ngắn thời gian thực hiện một số thao tác. Các
71
công việc nhƣ thu thập thông tin, đánh giá hệ thống KSNB, quá trình chứng kiểm kê HTK, tập hợp các sai sót…
3.3.2.1 Quá trình thu thập thông tin và tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ
Quá trình thu thập thông tin khách hàng KTV chủ yếu quan tâm tình hình kinh doanh của khách hàng và thu thập thông tin về hệ thống KSNB, các thông tin tài chính nói chung mà bỏ quên các thông tin phi tài chính khác.
KTV thƣờng chấp nhận thƣ xác nhận do khách hàng cung cấp mà không gởi thƣ xác nhận để có đƣợc bằng chứng đáng tin cậy hơn.
Việc tìm hiểu các thông tin về hệ thống KSNB của khách hàng đƣợc thực hiện chủ yếu thông qua phỏng vấn và quan sát trực tiếp nhằm xem xét đến sự hiện hữu của hệ thống, đôi khi tính hiệu lực của hệ thống không đƣợc chú trọng, không đƣợc thể hiện cụ thể, chi tiết ở giấy tờ làm việc. Đối với khoản mục HTK, phƣơng pháp chủ yếu là phỏng vấn khách hàng rồi dựa vào kinh nghiệm của mình. Khi có sự chênh lệch trên sổ sách thì KTV chỉ tiếp xúc trao đổi với kế toán của đơn vị hầu nhƣ không làm việc với các bộ phận khác có liên quan. Do đó, lời kết luận của nhân viên không đƣợc kiểm tra, ảnh hƣởng tính chính xác thông tin. Điều này gây khó khăn cho BGĐ khi thực hiện soát xét BCKT.
3.3.2.2 Chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho
Với lƣợng khách hàng tìm đến công ty ngày càng đông, với nhiều hình thức kinh doanh đặc thù khác nhau thì các chính sách kiểm toán của công ty, đặc biệt là đối với kế hoạch chứng kiến kiểm kê HTK, việc đánh giá chất lƣợng HTK gặp nhiều khó khăn, gây trở ngại cho công tác làm việc của bản thân công ty và của khách hàng.
3.3.2.3 Cách thức chọn mẫu trong chu trình kiểm toán hàng tồn kho
Khi tiến hành chọn mẫu HTK để tiến hành kiểm tra chi tiết và thực hiện toàn bộ chu trình, bởi tính chất chọn đƣợc thực hiện một cách ngẫu nhiên, các KTV thƣờng chọn mẫu theo cảm tính. Tức là chọn mẫu phi xác suất, điều này chƣa đảm bảo tính khách quan và thƣờng tập trung vào những nghiệp vụ có phát sinh lớn nên nếu khách hàng nắm bắt đƣợc những điểm này thì những sai sót có thể rơi vào những nghiệp vụ có phát sinh nhỏ. Rủi ro có thể xảy ra trong vấn đề chọn mẫu và phụ thuộc vào năng lực.
3.3.2.4 Công tác ghi chép tài liệu, sao lƣu tài liệu
Trong quá trình thực hiện kiểm toán, khi thực hiện các kiểm tra chi tiết, KTV chỉ ghi chép lại sai sót về số dƣ HTK, những nghiệp vụ bất thƣờng về quá trình xuất, nhập HTK,
72
cũng nhƣ công tác đánh giá trích lập dự phòng phát hiện đƣợc trên giấy tờ làm việc mà không ghi nhận đầy đủ, chi tiết các nội dung công việc đã tiến hành nhƣ thế nào.
Do hạn chế về thời gian thực hiện kiểm toán nên KTV có khả năng gặp sai sót trong việc yêu cầu tài liệu, ví dụ nhƣ không yêu cầu đủ, sao lƣu thiếu tài liệu về các giấy tờ về lƣợng nhập xuất HTK, các hợp đồng mua bán HTK, giấy tờ chứng tỏ quyền sử dụng HTK. KTV có khuynh hƣớng sao lƣu nhiều tài liệu, tuy nhiên có thể trong đó có nhiều tài liệu không dùng đến những lại thiếu những tài liệu cần thiết. Thông thƣờng để khắc phục, KTV sau khi rời khỏi nơi làm việc với khách hàng sẽ liên lạc và yêu cầu khách hàng gửi tài liệu qua fax, scan qua thƣ điện tử hoặc gửi qua đƣờng bƣu điện điều này khiến khách hàng có ấn tƣợng không tốt về tác phong làm việc của KTV.
3.3.2.5 Bỏ qua những sai sót nhỏ trong quá trình làm việc
Một hạn chế trong quá trình thực hiện kiểm toán mà các KTV mắc phải là việc bỏ qua sai sót tƣơng đối nhỏ về quy mô, chênh lệch nhỏ, không đáng kể về số liệu HTK. Tuy nhiên những sai sót này nếu đƣợc tổng hợp lại sẽ trở thành các sai phạm có quy mô lớn, có thể ảnh hƣởng trọng yếu đến BCTC.
3.3 Những kiến nghị nhằm hoàn thiện chu trình kiểm toán hàng tồn kho của công ty ty
3.3.1 Quá trình thu thập thông tin khách hàng
Giai đoạn này khá quan trọng, đây là nền tảng cho một cuộc kiểm toán. Quá trình đó bao gồm cả việc kết hợp giữa thông tin tài chính và thông tin phi tài chính. Ngoài việc kết hợp thu thập thông tin về hệ thống KSNB và tình hình kinh doanh của khách hàng nói chung, KTV phải thu thập thông tin của các đối tƣợng liên quan tới khách hàng nhƣ : Phỏng vấn bạn hàng của công ty, ngân hàng mà công ty đang giao dịch, tìm hiểu thực trạng của các hợp đồng và chọn thủ tục kiểm toán hợp lý. Nhờ vào các thông tin đó, KTV thiết lập chiến lƣợc kiểm toán hợp lý và cách tiếp cận phù hợp, công ty sẽ duy trì đƣợc sự đánh giá cao từ khách hàng.
KTV nên chọn mẫu và gởi thƣ xác nhận về số dƣ HTK, bên thứ ba nắm giữ HTK của đơn vị, nếu không nhận đƣợc hối đáp thì có thể gọi điện thoại để nhận phản hồi.
3.3.2 Tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
Nhằm kiểm tra về tính hoạt động hữu hiệu của hệ thống KSNB cũng nhƣ nâng cao chất lƣợng cho công tác đánh giá hệ thống KSNB thì trong quá trình làm việc, sau khi tiến hành giai đoạn phỏng vấn thì KTV nên chọn bất kì một chu trình nào đó trong cả
73
tổng thể quy trình HTK để kiểm tra công suất của nó. Ví dụ chu trình xuất hàng hóa để xem xét liệu chu trình có đƣợc hoạt động tối ƣu hay không? Có đƣợc thực hiện đúng theo nhƣ phỏng vấn lãnh đạo chƣa? Mặt khác, đôi khi việc tìm hiểu hệ thống KSNB chỉ đƣợc chú trọng tại các công ty lớn hoặc đại chúng, còn các công ty nhỏ thì bị bỏ qua. KTV cần xem xét việc thực hiện và đánh giá hệ thống KSNB trên tất cả các mô hình công ty nhằm đem lại kết quả tốt hơn cho cuộc kiểm toán. Bởi vì thông qua kết quảnghiên cứu hệ thống KSNB, KTV có thể đánh giá đƣợc rủi ro kiểm toán, từ đó có những phƣơng án thực hiện các thử nghiệm thích hợp nhất phục vụ công tác.
3.3.3 Chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho.
Nhƣ ta đã biết, kiểm kê HTK là một trong những các thủ tục then chốt của đơn vị nhằm xác định chất lƣợng HTK. Kết quả kiểm kê có thể sẽ ảnh hƣởng trực tiếp đến kết quả BCTC của đơn vị. Do đó, trên phƣơng diện kiểm toán BCTC, việc chứng kiến quá trình kiểm kê của KTV là một thủ tục là một thủ tục hữu hiệu và vô cùng quan trọng, có thể cung cấp bằng chứng đáng tin cậy về các mục tiêu đảm bảo sự hiện hữu đầy đủ và đánh giá đối với HTK.
Trong quá trình kiểm kê HTK, KTV tập trung xác định về mặt số lƣợng, có thể vẫn chƣa nắmhết đƣợc tính năng, chất lƣợng mặt hàng, nhất là với một số ngành đặc thù, vậy nên tính chính xác của cuộc kiểm kê cũng phần nào bị hạn chế. Để khắc phục, KTV có thể sử dụng ý kiến của chuyên gia khi đánh giá giá trị HTK.
Khách hàng của công ty rất đa dạng, bao gồm nhiều thức kinh doanh. Đối với một số lĩnh vực đặc thù nhƣ chăn nuôi gia súc, cây trồng, thủy sản … có quy mô lớn, tính chất phức tạp, chất lƣợng của cuộc kiểm kê chỉ phát huy tác dụngkhi đơn vị khách hàng có công tác phân loại tốt, đánh giá tốt thì quá trình kiểm kê mới diễn ra theo đúng kế hoạch, tiết kiệm thời gian và chi phí cho cả hai bên. Để thực hiện đƣợc điều đó KTV nên có sự trao đổi trƣớc với khách hàng về kế hoạch kiểm kê, cũng nhƣ các giấy tờ làm việc cần thiết để tránh làm kéo dài thời gian kiểm kê, gây nên áp lực về thời gian cho KTV.
KTV nên trực tiếp chứng kiến kiểm kê HTK của đơn vị tại ngày kiểm toán BCTC (sau ngày 31/12), sau đó sẽ xác định ngƣợc lại giá trị HTK tại ngày khóa sổ 31/12 bằng cách lấy số liệu thực tế kiểm kê tại ngày KTV tiến hành kiểm kê HTK cộng với số lƣợng xuất trên PXK và trừ đi số lƣợng nhập trên PNK kể từ ngày khóa sổ tới ngày KTV thực hiện kiểm kê.
74
Nếu vì lý do khách quan, KTV cũng không thể kiểm kê tại kho của doanh nghiệp sau ngày kết thúc năm tài chính, bắt buộc KTV phải xem xét lại quy trình kiểm soát HTK của đơn vị, kiểm tra các biên bản kiểm kê gần nhất để đánh giá sự chênh lệch giữa số thực tế và số sổ sách. Nếu có sự chênh lệch lớn giữa số sổ sách và sổ kiểm kê trong các biên bản kiểm kê của đơn vị, KTV có quyền nghi ngờ về tính hiện hữu của HTK và có thể ra ý kiến ngoại trừ hoặc không chấp nhận trên BCTC.
3.3.4 Cách thức chọn mẫu trong chu trình kiểm toán hàng tồn kho
Công ty nên hƣớng dẫn thêm cho KTV thực hiện thêm một số cách chọn mẫu khác,