KTV tiến hành phân tích một số chỉ tiêu trên BCTC của khách hàng, trong đó chủ yếu trên báo cáo KQHĐKD và bảng cân đối kế toán từ ngày 1/1/2014 đến ngày 31/12/2014. Thủ tục phân tích là quá trình so sánh, đối chiếu đánh giá các mối quan hệ để xác định tính hợp lý của số dƣ các tài khoản. Từ đó, KTV có thể xác định đƣợc vấn đề nghi vấn trong khả năng hoạt động, đánh giá hiệu quả hoạt động, hiệu rõ thực trạng hoạt động kinh doanh, giúp KTV có sự hiểu biết về nội dung BCTC, những biến đổi trong hoạt động kinh doanh, đồng thời có thể đánh giá đƣợc khả năng sinh lời, khả năng thanh toán nhanh, thanh toán hiện thời của doanh nghiệp.
37
Bảng 2.3: Bảng phân tích biến động Tổng tài sản của công ty E
(ĐVT: VNĐ)
(Nguồn: Phòng kiểm toán 1 công ty TNHH AASCs)
Nhận xét:
HTK luôn chiếm tỷ trọng lớn trong Tổng tài sản của E
Năm 2013: HTK đạt 11,911,367,411 đồng, chiếm 74.60% so với tổng tài sản ngắn hạn
Năm 2014: HTK đạt 17,894,595,370 đồng, chiếm 91.22% so với tổng tài sản ngắn hạn TÀISẢN 31/12/2014 % 31/12/2013 % Biếnđộng TrƣớcKiT SauKiT VNĐ % A TÀI SẢN NGẮNHẠN 19,617,375,086 100.00% 15,966,404,937 100.00% 3,650,970,149 22.87%
I Tiền và các khoản tƣơng đƣơngtiền 670,218,100 3,42% 175,482,755 1.10% 494,735,345 281.93% 1 Tiền 670,218,100 3.42% 175,482,755 1.10% 494,735,345 281.93% II Cáckhoảnđầu tƣ tài chínhNH - 0.00% - 0.00% - III Cáckhoảnphảithungắnhạn 1,001,853,723 5.11% 3,761,575,391 23.56% (2,759,721,668) -73.37% 1 Phải thu kháchhàng 830,152,878 4.23% 1,534,100,082 9.6% (703,947,204) -45.89% 2 Trả trƣớc cho ngƣờibán 90,400,493 0.46% 21,596,693 0.14% 68,803,800 318.58% 5 Các khoản phải thukhác 81,300,352 0.42% 2,205,878,616 13.82% (2,124,578,264) -96.31%
IV Hàngtồnkho 17,894,595,370 91,22% 11,911,367,411 74.60% 5,983,227,959 59,13%
1 Hàng tồn kho 17,894,595,370 91,22% 11,911,367,411 74.60% 5,983,227,959 50.23% 2 Dự phòng giảm giá hàng tồnkho 0.00% - 0.00% - -
V Tài sản ngắn hạn khác 50,707,893 0.26% 117,979,380 0.74% (67,271,487) -57.02%
1 Chi phí trả trƣớc ngắnhạn 26,697,500 0.14% 26,480,717 0.17% 216,783 0.82% 2 Thuế GTGT đƣợc khấutrừ 24,010,393 0.12% 91,498,663 0.57% (67,488,270) -73.76%
B TÀI SẢN DÀIHẠN 5,837,124,939 29,76% 6,555,867,803 41.06% (718,742,864) -10.96%
I Các khoản phải thu dàihạn - 0.00% - 0.00% -
II Tài sản cốđịnh 5,703,924,352 29,08% 6,502,497,693 40.73% (798,573,341) -12.28%
1 Tài sản cố định hữuhình 5,703,924,352 29,08% 6,502,497,693 40.73% (798,573,341) -12.28% - Nguyêngiá 7,989,632,770 40,73% 7,767,600,818 48.65% 220,031,952 2.86% - Giá trị hao mòn kuỹkế (2,285,708,418) -11,65% (1,265,103,125) -7.92% (1,020,605,293) 80.67%
III Bấtđộngsảnđầutƣ - 0.00% - 0.00% - IV Cáckhoảnđầu tƣ tài chínhdàihạn - 0.00% - 0.00% - V Tài sản dài hạnkhác 133,200,587 0.68% 53,370,110 0.33% 79,830,477 149.58% 1 Chi phí trả trƣớc dàihạn 133,200,587 0.68% 53,370,110 0.33% 79,830,477 149.58% Tổng cộng tàisản 25,454,500,025 129,76% 22,522,272,740 141.06% 2,932,227,285 13.01%
38
Năm 2014 HTK tăng so với 2013 là 5,983,227,959 đồng (biến động 59,13% so với năm 2013)
Do đó, khoản mục HTK đƣợc xem là trọng yếu, vì vậy mà KTV sẽ tập trung kiểm tra cơ bản vào khoản mục HTK của công ty E.
Bảng 2.4: Bảng phân tích biến động Tổng nguồn vốn của công ty E
(ĐVT: VNĐ) NGUỒNVỐN 31/12/2014 % 31/12/2013 % Biếnđộng TrƣớcKiT SauKiT VNĐ % A NỢ PHẢI TRẢ 17,081,898,930 100.00% 14,662,282,630 100.00% 2,419,616,300 16.50% I Nợ ngắnhạn 17,020,398,480 99.64% 14,462,182,520 98.64% 2,558,215,960 17.69% 1 Vay và nợ ngắnhạn - 0.00% - 0.00% - - 2 Phải trả ngƣờibán 15,480,454,110 90.62% 12,855,351,915 87.68% 2,625,102,195 20.42% 3 Ngƣời mua trả tiềntrƣớc 736,905,582 4.13 % 870,522,637 5.94% (133,617,055) -15.34% 4 Thuế và các khoản phải nộpNN 38,433,616 0.22% 87,837,557 0.60% (49,403,491) -56.24% 5 Phải trả ngƣời laođộng 280,110,110 1.64% 175,956,378 1.2% 104,153,732 59.19% 6 Chi phí phảitrả 78,584,041 0.46% 116,756,335 0.8% (38,172,294) -32.69% 9 Các khoản phải trả, phải nộp NHkhác 69,019,372 0.40% 87,094,233 0.59% (18,074,861) -20.75% 11 Quỹ khen thƣởng phúclợi 336,891,650 1.97% 268,663,465 1.83% 68,228,185 25.4%
II Nợdàihạn 61,500,450 0.36% 200,100,110 1.36% (138,599,660) -69.27%
4 Vay và nợ dàihạn 61,500,450 0.36% 200,100,110 1.36% (138,599,660) -69.27%
B VỐN CHỦ SỞHỮU 8,372,601,095 49.01% 7,859,990,110 53.61% (512,610,985) 6.52%
I Vốn chủ sởhữu 8,372,601,095 49.01% 7,859,990,110 53.61% (512,610,985) 6.52%
1 Vốn đầu tƣ của chủ sởhữu 8,325,761,105 48.74% 8,049,775,299 54.90% 275,985,806 3.43% 10 Lợi nhuận sau thuế chƣa phânphối 46,839,990 0.27% (189,785,189) -1.29% 236,626,179 - 124.68%
II Nguồn kinh phívàquỹkhác - 0.00% - 0.00%
Tổng cộng nguồnvốn 25,454,500,025 149.01% 22,522,272,740 155.74% 2,932,227,285 13.35%
(Nguồn: Phòng kiểm toán 1 công ty TNHH AASCs)
Nhận xét:
Qua bảng phân tích có thể thấy vốn chủ sỡ hữu là yếu tố ít có sự biến động nhất, đây cũng là yếu tố KTV lƣu ý khi xác định mức trọng yếu.
39
Bảng 2.5: Bảng phân tích kết quả hoạt động kinh doanh của công ty E
(ĐVT: VNĐ) CHỈTIÊU Năm 2014 trƣớc KT Tỉ lệ trên DT Năm 2013 sau KT Tỉ lệ trênDT Biếnđộng VND %
1. Doanh thu bán hàng và cungcấp DV 21,395,377,395 100.00% 17,782,213,754 100.00% 3,613,163,641 20.32%
2. Các khoản giảm trừ doanhthu 119,246,057 0.56% 11,426,470 0.06% 107,819,587 943.59%
3. Doanh thu thuần về BH vàcung
cấpDV 21,276,131,338
99.44% 17,770,787,284 99.94% 3,505,344,054 19.73%
4. Giá vốn hàngbán 17,901,157,617 83.67% 15,745,628,429 88.55% 2,155,529,188 13.69%
5. Lợi nhuận gộp về BH vàcung cấp
DV 3,374,973,721
15.77% 2,025,158,855 11.39% 1,349,814,866 66.82%
6. Doanh thu hoạt động tàichính 94,812,114 0.44% 131,623,726 0.74% (36,811,612) -27.97%
7. Chi phí tàichính 115,934,201 0.54% 155,462,842 0.87% (39,528,641) -25.43%
- Trong đó: Chi phí lãivay 14,411,562 0.07% 22,174,375 0.12% (7,762,813) -35.01%
8. Chi phí bánhàng 1,990,110,000 9.30% 1,226,289,546 6.90% 763,820,454 62,29%
9. Chi phí quản lý doanhnghiệp 1,154,258,256 5.39% 850,990,110 4.79% 303,268,146 36.44%
10. Lợi nhuận thuần từ hoạtđộng KD 209,483,378 0,97% (75,959,917) -0.43% 285,443,295 375,78% 11. Thu nhậpkhác 17,885 0.00% 2,000,000 0.01% (1,982,115) -99.11% 12. Chi phíkhác 6,607,122 0.03% 43,565 0.00% 6,563,557 15066.12 % 13. Lợi nhuậnkhác (6,589,237) -0.03% 1,956,435 0.01% (8,545,672) -436.80%
14. Tổng lợi nhuận kế toántrƣớc
thuế 202,894,141 0.95% (74,003,482) -0.41% 276,897,623 374,17%
15. Chi phí thuế TNDN hiệnhành 6,844,493 0.03% - 0.00% 7,079,968
17. Lợi nhuận sau thuếTNDN 196,049,648 0.92% (74,003,482) -0.38% 270,053,130 364.92%
(Nguồn: Phòng kiểm toán 1 công ty TNHH AASCs)
Nhận xét:
Giá vốn hàng bán năm 2014 đạt 17,901,157,617 đồng (chiếm 83.67% của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ). Giá vốn hàng bán năm 2013 đạt 15,745,628,429 đồng (chiếm 88.55% của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ). Năm 2014 tăng 2,155, 529,188 đồng so với năm 2013, biến động 13.69%.
KTV cần lƣu ý các nghiệp vụ bán hàng, trả hàng nhập kho của đơn vị, đặc biệt cần kiểm tra lại việc tính giá vốn HTK.
40 Bảng 2.6: Bảng tổng hợp phân tích hệ số Các hệ số thông thƣờngsử dụng Công thức ápdụng Năm 2014 trƣớc KT Năm 2013 sau KT Biến động (%) Ghi chú Hệ số thanhtoán
Hệ số thanh toán hiệnhành TS ngắn hạn/Nợ ngắn hạn 115.26% 108.89% 6.37% [1]
Hệ số thanh toánnhanh (TS ngắn hạn -
HTK)/Nợ ngắnhạn 10.12% 28.03% -17.91% Hệ số thanh toán bằngtiền Tiền/ Nợ ngắnhạn 3.93% 1.21% 2.72%
Hệ số đo lƣờng hiệu quảhoạt
động
Vòng quay các khoản phảithu (Doanh thu/Phải thu KH )x 365
9,407 4,231 5,176 [2]
Vòng quay hàng tồnkho (Giá vốn hàng bán/HTK)
x 365
365 482 (117) Vòng quay vốn lƣuđộng Doanh thu/ (TS ngắn
hạn- NợNH)
8 12 (4)
Hệ số khả năng sinhlời
Tỷ suất lợi nhuậngộp Lãi gộp/ Doanh thu thuần 15.86% 11.40% 4.46% Tỷ suất lợi nhuậnthuần Lợi nhuận sau thuế/Doanh
thuthuần
0.92% -0.42% 1.34% Doanh thu trên tổng tàisản Doanh thu thuần/
Tổngtài sản
83.58% 78.90% 4.68%
[3]
Tỷ suất sinh lời trên tàisản (LN trước thuế + chi phílãi vay)/ tàisản
0.85% -0.23% 1.08% Tỷ suất sinh lời trên vốnCSH LN
trướcthuếchoCĐthườn g/vốn CSHthường
2.44% -0.92% 3.36%
Hệ sốnợ
Nợ dài hạn trên VCSH Nợ dài hạn/ VốnCSH 0.73% 2.54% -1.81% Tổng nợ trên vốn chủ sởhữu Nợ phải trả/ VốnCSH 204.02% 186.54% 17.48% [4] Nợ dài hạn trên tổng tàisản Nợ dài hạn/ TổngTS 0.24% 0.88% -0.64% Tổng nợ trên tổng tàisản Nợ phải trả/ TổngTS 67.11% 65.10% 2.01%
(Nguồn: Phòng kiểm toán 1 công ty TNHH AASCs)
Từ bảng phân tích trên, KTV rút ra đƣợc kết luận:
- Dựa vào hệ số thanh toán có thể thấy đƣợc hệ số thanh toán năm 2014 tăng từ 108.89% lên 115.26% (tăng 6.37%), tƣơng đƣơng với việc công ty có khả năng
41
thanh toán tốt. Tuy nhiên hiện tại, số tiền tồn quỹ quá ít có thể ảnh hƣởng đến việc mua hàng và trả nợ bằng tiền mặt của công ty.
- Dựa vào hệ số đo lƣờng hiệu quả hoạt động giúp KTV nhận biết đƣợc công ty có khả năng thu hồi nợ nhanh, vòng quay HTK lớn, vốn luân chuyển nhanh.
- Dựa vào hệ số khả năng sinh lời cho thấy nguồn tạo ra lợi nhuận lớn nhất cho công ty E là tài sản.
- Dựa vào hệ số nợ cho thấy đòn bẩy nợ đƣợc công ty sử dụng. Mặt khác, công ty nên có chính sách cân bằng tài chính. Hiện nay, nợ phải trả của công ty E gấp 2 lần vốn chủ sở hữu, chiếm trên 50% tổng tài sản của toán công ty.