II. PHẦN CẦU HỎI:
2.1.2.1 Giá vốn hàng bán
a. Khái niệm
Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm tiêu thụ của từng kỳ kế toán trong điều kiện doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên.
Ở các doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT thì giá mua thực tế là số tiền ghi trên hoá đơn không có thuế trừ đi các khoản giảm giá, hàng bán bị trả lại.
Ở các doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính thuê GTGT theo phương pháp trực tiếp trên GTGT thì giá mua thực tế là tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế trừ đi các khoản giảm giá hàng bán, hàng bị trả lại (nếu có).
Trị giá vốn thực tế của hàng mua nhập kho là trị giá mua thực tế của hàng hoá nhập kho.
Trị giá vốn của hàng xuất kho là trị giá mua thực tế của hàng mua và chi phí mua phân bổ cho hàng hoá xuất kho.
Trị giá vốn hàng xuất bán của doanh nghiệp thương mại chính là trị giá mua của hàng hoá cộng với chi phí mua hàng phân bổ cho hàng xuất kho trong kỳ.
Hàng hóa mà doanh nghiệp mua về nhập kho, xuất bán ngay hoặc gửi bán, được sản xuất và mua từ nhiều nguồn, nhiều nơi khác nhau, nên giá trị thực tế của chúng ở những thời điểm khác nhau thường là khác nhau. Do đó khi xuất kho cần tính giá thực tế theo một trong các phương pháp: phương pháp tính theo giá đích danh; phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO); phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO); phương pháp bình quân gia quyền. Nhưng do doanh nghiệp trong bài đang nghiên cứu sử dụng phương pháp tính giá đích danh để tính giá xuất kho nên bài làm chỉ trình bày cụ thể phương pháp này.
* Phương pháp thực tế đích danh
Phương pháp này được áp dụng đối với doanh nghiệp có ít loại mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện được, có đơn giá hàng tồn kho rất lớn như các đồ trang sức đắt tiền, các bất động sản, ôtô mà có thể nhận diện được từng loại hàng hóa tồn kho với từng lần mua vào và hóa đơn của nó, hơn nữa các doanh nghiệp phải có điều kiện bảo quản riêng từng lô hàng nhập kho, vì vậy mà khi xuất kho lô nào thì tính theo giá đích danh của lô đó.
16
Phương pháp này có thể được ủng hộ vì nó hoàn toàn làm phù hợp giữa chi phí và doanh thu, song phần lớn các doanh nghiệp không sử dụng giá đích danh vì 3 lý do sau:
+ Thứ nhất: Các thủ tục ghi sổ chi tiết thường rất tốn kém, nhất là trong các danh nghiệp không có máy vi tính.
+ Thứ hai: Nếu số lượng tồn kho giống nhau thì sự nhận diện từng đơn vị không có tác dụng gì cả. Mục đích của báo cáo tài chính là báo cáo thông tin kinh tế về các nguồn tài lực và cổ phần của một doanh nghiệp, không cần thiết phải là các thông tin cụ thể về các tiềm năng này. Nói cách khác vấn đề hiệu quả và giá trị là có ý nghĩa còn hiện vật thì không.
+ Thứ ba: Phương pháp giá đích danh bản thân nó có thể làm cho ban quản trị điều khiển được lợi tức. Ban quản trị chỉ cần giữ lại trong tồn kho những khối lượng có giá trị cao (thấp) để gây ảnh hưởng giả tạo tới lợi nhuận.
Phương pháp tính giá hàng tồn kho này thích hợp cả với các doanh nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ và kê khai thường xuyên trong kế toán hàng tồn kho.
b. Chứng từ, sổ sách kế toán
Những chứng từ chủ yếu được sử dụng bao gồm: + Hóa đơn.
+ Phiếu xuất kho.
Trường hợp doanh nghiệp áp dụng sổ nhật ký chung trong hạch toán bán hàng thì theo quy định về chế độ sổ sách kế toán của Bộ tài chính ban hành, doanh nghiệp sẽ thực hiện các sổ kế toán sau đây:
+ Sổ nhật ký chung. + Sổ cái.
+ Sổ chi tiết.
+ Thẻ kế toán chi tiết.
c. Tài khoản sử dụng
Tài khoản được sử dụng là: Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán.
* Bên Nợ:
- Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh, phản ánh:
17
+ Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ.
+ Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra.
+ Chi phí xây dựng, tự chế tài sản cố định vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá tài sản cố định hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành.
+ Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết).
- Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư, phản ánh: + Số khấu hao bất động sản đầu tư trích trong kỳ.
+ Chi phí sửa chữa, nâng cấp, cải tạo bất động sản đầu tư không đủ điều kiện tính vào nguyên giá bất động sản đầu tư.
+ Chi phí phát sinh từ nghiệp vụ cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư trong kỳ.
+ Giá trị còn lại của bất động sản đầu tư bán, thanh lý trong kỳ.
+ Chi phí của nghiệp vụ bán, thanh lý bất động sản đầu tư phát sinh trong kỳ.
* Bên Có:
- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã bán trong kỳ sang Tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh.
- Kết chuyển toàn bộ chi phí kinh doanh bất động sản đầu tư phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
- Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước).
- Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho.
* Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ. d. Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ hạch toán tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán được trình bày như sau:
18
154, 155 632 911 Trị giá vốn của sản phẩm, Kết chuyển giá vốn
dịch vụ xuất bán hàng bán khi xác định 156, 157 kết quả kinh doanh
Trị giá vốn của hàng hóa xuất kho
138, 152, 153, 156 155, 156 Phần hao hụt, mất mát hàng Hàng bán bị trả lại
tồn kho được tính vào TK 632 nhập kho 627
Chi phí sản xuất chung cố định không được phân bổ được ghi vào giá vốn hàng bán
154 159 Giá thành thực tế của sản phẩm Hoàn nhập dự phòng
chuyển thành TSCĐ giảm giá hàng tồn kho
Chi phí vượt mức bình thường của TSCĐ tự chế và chi phí không hợp lý tính vào giá vốn hàng bán 217 Bán bất động sản đầu tư 214(7) Trích khấu hao BĐS
Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Nguồn: Sách chế độ kế toán doanh nghiệp - quyển 2, 2013
19