4. KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN
4.1.2. Quy trình kiểm tra thuế
* Kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 60 + Bộ phận kiểm tra thuế và cán bộ kiểm tra thuế sử dụng dữ liệu kê khai thuế của người nộp thuế trong hệ thống cơ sở dữ liệu của ngành và những dữ liệu thông tin của người nộp thuế chưa được nhập vào hệ thống dữ liệu của ngành (nếu có) để kiểm tra tất cả các hồ sơ khai thuế; phân tích, đánh giá lựa chọn các cơ sở kinh doanh có rủi ro về việc kê khai thuế
+ Ngoài các dữ liệu, thông tin trong hồ sơ khai thuế, bộ phận kiểm tra và cán bộ kiểm tra thuế còn phải tổ chức thu thập thêm thông tin nếu có liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế của người nộp thuế từ các nguồn thông tin của các cơ quan như Ngân hàng, Kho bạc, Kiểm toán, Quản lý thị trường, tài nguyên môi trường, kế hoạch và đầu tư, thanh tra, công an, toà án...
- Lựa chọn cơ sở kinh doanh để lập danh sách kiểm tra hồ sơ khai thuế: Lựa chọn các cơ sở kinh doanh có rủi ro về thuế; Lựa chọn cơ sở kinh doanh có doanh thu năm trước hoặc số thuế phải nộp lớn. Thủ trưởng cơ quan thuế quy định mức doanh thu và số tiền thuế phải nộp để xác định cơ sở kinh doanh có doanh thu hoặc số thuế phải nộp lớn; Lựa chọn một số cơ sở kinh doanh theo chỉ đạo của Thủ trưởng cơ quan thuế hoặc theo chỉ đạo của Thủ trưởng cơ quan thuế cấp trên; Khi lập danh sách số lượng cơ sở kinh doanh phải kiểm tra hồ sơ khai thuế để trình Thủ trưởng cơ quan thuế duyệt, Trưởng phòng kiểm tra thuế hoặc Đội trưởng đội kiểm tra thuế cần phải cân đối với nguồn nhân lực hiện có đảm bảo kiểm tra được tất cả các loại hồ sơ khai thuế của cơ sở kinh doanh đã được lập theo danh sách; Đối với các loại hồ sơ khai thuế: Thuế nhà thầu nước ngoài; nộp tiền thuế sử dụng đất khi được giao đất; thuế nhà đất; thuế chuyển quyền sử dụng đất; thuế sử dụng đất nông nghiệp; thuế môn bài; lệ phí trước bạ; phí và các loại lệ phí khác... không thuộc diện lập danh sách để Thủ trưởng cơ quan thuế duyệt hàng năm. Bộ phận được giao kiểm tra các loại hồ sơ khai thuế nêu trên phải bố trí cán bộ kiểm tra tất cả các loại hồ sơ khai thuế phát sinh trong năm
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 61 - Duyệt và giao nhiệm vụ kiểm tra hồ sơ khai thuế
+ Chậm nhất là ngày 20 tháng 12 hàng năm, từng bộ phận kiểm tra thuế phải trình Thủ trưởng cơ quan thuế danh sách người nộp thuế phải kiểm tra hồ sơ khai thuế theo đánh giá rủi ro (nội dung 2 nêu trên)
+ Chậm nhất là ngày 30 tháng 12 hàng năm, Thủ trưởng cơ quan thuế phải duyệt xong danh sách người nộp thuế phải kiểm tra hồ sơ khai thuế của từng bộ phận kiểm tra thuế
+ Căn cứ vào danh sách số lượng người nộp thuế phải kiểm tra hồ sơ khai thuế đã được Thủ trưởng cơ quan thuế duyệt, trưởng phòng Kiểm tra thuế hoặc Đội trưởng kiểm tra thuế giao cụ thể số lượng người nộp thuế phải kiểm tra hồ sơ thuế cho từng cán bộ kiểm tra thuế
+ Cán bộ kiểm tra thuế có trách nhiệm kiểm tra tất cả các loại hồ sơ khai thuế bao gồm: Hồ sơ khai thuế theo từng lần phát sinh; các loại hồ sơ khai thuế theo tháng; các loại hồ sơ khai thuế theo quý; các loại hồ sơ khai thuế theo năm của người nộp thuế được giao.
Sơđồ 4.2 Quy trình kiểm tra thuế
Thu thập, khai thác thông về NNT Lựa chọn NNT để lập danh sách kiểm tra Duyệt và giao nhiệm vụ kiểm tra Tiến hành kiểm tra Xử lý kết quả
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 62 - Nội dung kiểm tra hồ sơ thuế
+ Kiểm tra việc ghi chép phản ánh các chỉ tiêu trong hồ sơ khai thuế. Trường hợp phát hiện người nộp thuế không ghi chép, phản ánh đầy đủ các chỉ tiêu trong hồ sơ khai thuế, cán bộ kiểm tra thuế phải báo cáo Thủ trưởng cơ quan thuế ra thông báo yêu cầu người nộp thuế bổ sung các chỉ tiêu chưa phản ánh trong hồ sơ khai thuế.
+ Kiểm tra các căn cứ tính thuế để xác định số thuế phải nộp; số tiền thuế được miễn, giảm; số tiền hoàn thuế... theo phương pháp đối chiếu so sánh như sau:
Đối chiếu với các quy định của các văn bản pháp luật về thuế. Đối chiếu các chỉ tiêu trong tờ khai thuế với các tài liệu kèm theo. Đối chiếu các chỉ tiêu phản ánh trong tờ khai thuế, các tài liệu kèm theo tờ khai thuế với tờ khai thuế, các tài liệu kèm theo tờ khai thuế tháng trước, quý trước, năm trước.
Đối chiếu với các dữ liệu của người nộp thuế có quy mô kinh doanh tương đương, có cùng ngành nghề, mặt hàng kinh doanh.
Đối chiếu với các thông tin, tài liệu thu thập được từ các nguồn khác. - Xử lý kết quả kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế.
+ Kết thúc kiểm tra mỗi hồ sơ khai thuế, cán bộ kiểm tra thuế phải nhận xét hồ sơ khai thuế theo mẫu số 01/Ktra kèm theo quy trình này.
+ Xử lý sau khi nhận xét hồ sơ khai thuế:
+ Đối với các hồ sơ khai thuế khai đầy đủ chỉ tiêu; đảm bảo tính hợp lý, chính xác của các thông tin, tài liệu; không có dấu hiệu vi phạm thì bản nhận xét hồ sơ khai thuế được lưu lại cùng với hồ sơ khai thuế
+ Đối với các hồ sơ khai thuế phát hiện thấy căn cứ để xác định số thuế khai là có nghi vấn thì cán bộ kiểm tra thuế phải báo cáo Thủ trưởng cơ quan thuế ra thông báo yêu cầu người nộp thuế hoàn chỉnh hồ sơ theo quy định
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 63 + Đối với hồ sơ khai thuế, số liệu khai phát hiện thấy chưa chính xác hoặc có những chỉ tiêu cần làm rõ liên quan đến số thuế phải nộp; số tiền thuế được miễn, giảm; số thuế được hoàn... Cán bộ kiểm tra thuế phải báo cáo Thủ trưởng cơ quan thuế ra thông báo bằng văn bản đề nghị người nộp thuế giải trình hoặc bổ sung thông tin tài liệu theo mẫu số 01/KTTT ban hành kèm theo Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/08/2007 của Bộ Tài chính
Thời hạn người nộp thuế phải giải trình hoặc bổ sung thông tin tài liệu được ghi trong thông báo không quá 10 ngày làm việc kể từ ngày Thủ trưởng cơ quan thuế ký thông báo
+ Trường hợp người nộp thuế trực tiếp đến cơ quan thuế giải trình hoặc bổ sung thông tin tài liệu theo thông báo của cơ quan thuế, cán bộ kiểm tra thuế phải lập biên bản làm việc theo mẫu số 02/KTTT ban hành kèm theo Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/08/2007 của Bộ Tài chính
+ Xử lý sau khi người nộp thuế đã giải trình hoặc bổ sung thông tin tài liệu:
Trường hợp người nộp thuế đã giải trình hoặc bổ sung thông tin tài liệu chứng minh được số thuế khai là đúng thì Bản giải trình, tài liệu bổ sung hoặc Biên bản làm việc (nếu làm việc trực tiếp) được chấp nhận và lưu lại cùng với hồ sơ khai thuế
Trường hợp người nộp thuế đã giải trình hoặc bổ sung thông tin tài liệu nhưng không chứng minh số thuế khai là đúng thì cán bộ kiểm tra thuế báo cáo Thủ trưởng cơ quan thuế ra thông báo lần 2 yêu cầu người nộp thuế tiếp tục giải trình hoặc bổ sung thêm thông tin tài liệu. Thời hạn yêu cầu người nộp thuế tiếp tục giải trình hoặc bổ sung thêm thông tin tài liệu được ghi trong thông báo không quá 5 ngày làm việc kể từ ngày Thủ trưởng cơ quan thuế ký thông báo
+ Hết thời hạn theo thông báo lần 2 của cơ quan thuế mà người nộp thuế không giải trình, bổ sung thêm thông tin tài liệu hoặc trong thời hạn theo
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 64 thông báo của cơ quan thuế, người nộp thuế giải trình, bổ sung thêm thông tin tài liệu nhưng không chứng minh được số thuế khai là đúng thì cán bộ kiểm tra thuế báo cáo Thủ trưởng cơ quan thuế:
Quyết định ấn định số thuế phải nộp theo mẫu Quyết định số 03/AĐTH ban hành kèm theo thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/08/2007 của Bộ Tài chính; hoặc
Quyết định kiểm tra tại trụ sở của người nộp thuế trong trường hợp không đủ căn cứ để ấn định số thuế phải nộp. Quyết định kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế theo mẫu số 03/KTTT ban hành kèm theo thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/08/2007 của Bộ Tài chính
+ Thủ tục hành chính khi cán bộ kiểm tra thuế trình Thủ trưởng cơ quan thuế ra thông báo thuế hoặc Quyết định kiểm tra thuế tại trụ sở người nộp thuế như sau:
+ Thủ tục trình lãnh đạo để thực hiện ra thông báo lần thứ nhất, lần thứ hai
Thông báo lần thứ nhất phải có tờ trình và kèm theo các tài liệu: Dự thảo thông báo;
Bản nhận xét kết quả kiểm tra; Hồ sơ khai thuế
Thông báo lần thứ hai phải có tờ trình và kèm theo các tài liệu: Dự thảo thông báo lần thứ hai
Bản giải trình hoặc các thông tin tài liệu của người nộp thuế bổ sung theo thông báo lần thứ nhất hoặc biên bản làm việc (đối với trường hợp người nộp thuế trực tiếp đến cơ quan thuế giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu)
Toàn bộ hồ sơ trình theo thông báo lần thứ nhất
+ Hồ sơ trình Quyết định ấn định số thuế phải nộp gồm: Tờ trình nêu rõ các căn cứ để ấn định số thuế phải nộp Dự thảo thông báo ấn định số thuế phải nộp
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 65 Các tài liệu kèm theo thông báo lần thứ nhất và thông báo lần thứ hai. + Hồ sơ trình quyết định kiểm tra gồm:
Tờ trình nêu rõ lý do phải kiểm tra; nội dung kiểm tra được ghi cụ thể kiểm tra vấn đề gì
Dự thảo quyết định kiểm tra thuế. Trong quyết định kiểm tra phải có những nội dung cơ bản sau đây:
Căn cứ pháp lý để kiểm tra;
Đối tượng kiểm tra (nếu đối tượng kiểm tra có các đơn vị thành viên thì phải ghi cụ thể danh sách các đơn vị thành viên thuộc đối tượng kiểm tra);
Nội dung, phạm vi kiểm tra; Thời gian tiến hành kiểm tra;
Thành phần đoàn kiểm tra gồm: Trưởng đoàn và các thành viên; Quyền hạn, trách nhiệm của đoàn kiểm tra và của đối tượng kiểm tra Các tài liệu kèm theo thông báo lần thứ nhất và thông báo lần thứ hai. * Kiểm tra tại trụ sở của người nộp thuế
- Trình tự, thủ tục kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế - Lập biên bản kiểm tra
- Xử lý kết quả kiểm tra tại trụ sở của người nộp thuế.
Hiện tại chưa có quy trình kiểm tra thuế TNCN riêng; chưa có sổ tay kiểm tra thuế TNCN
Hộp 4.1 Nhận xét quy trình kiểm tra thuế
Quy trình kiểm tra thuế chưa phù hợp với thực tế, xây dựng hệ thống chỉ tiêu phân tích để đánh giá tính tuân thủ nghĩa vụ thuế của NNT; thông tin về NNT chủ yếu được lưu trữ bằng hồ sơ giấy, thông tin chưa được cập nhật và tập trung chủ yếu ở cấp Tổng cục thuế và ở cấp Cục thuế, còn ít ở Chi cục thuế.
Kết quả thảo luận với cán bộ thuế của Cục thuế tỉnh Bắc Giang và Chi cục thuế thành phố Bắc Giang.
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 66 Tổng hợp nhận xét quy trình kiểm tra về mức độ phù hợp hay không phù hợp cụ thể
Bảng 4.1 Tổng hợp đánh giá Quy trình kiểm tra thuế
Đơn vị tính: % STT Đối tượng Mức độđánh giá Phù hợp Không phù hợp 1 Doanh nghiệp 7,1 92,9 2 Tổ chức 16,7 83,3 3 Hộ, Cá nhân 21,1 78,9 4 Cán bộ thuế 6,0 94,0 5 Cán bộ quản lý 14,3 85,7 Nguồn: Số liệu điều tra năm 2013
Kết quả điều tra cho thấy có trên 83,3% ý kiến cho rằng quy trình kiểm tra thuế không phù hợp với thực tế. Chi cục thuế TPBG cần có ý kiến đề suất sửa đổi quy trình kiểm tra thuế cho phù hợp