II- Hoàn thiện hạch toán chi phí nghiệp vụ kinh doanh tại Công ty Thiết bị xăng dầu Petrolimex.
1.kiến về hạch toán chi phí mua hàng.
Do kinh doanh hàng hoá là các thiết bị, vật t chuyên dùng cho Ngành xăng dầu nên kế toán tại Công ty nhiều khi không xác định rõ chi phí kinh doanh với chi phí mua hàng dẫn đến hạch toán lẫn vào TK 641. Cụ thể là:
Ví dụ 19:
*Trong tháng 12/00 Công ty mua hàng hoá nhập khẩu (trị giá hàng hoá liệt kê dới đây bao gồm giá mua và thuế nhập khẩu) các loại nh sau:
+ 2 cột bơm xăng Nhật đơn: 103.373.000 + 2 cột bơm xăng Nhật kép: 177.970.000 + Van các loại: 81.920.000 + 1 tấn vải thuỷ tinh: 26.700.587 + 1 tấn bột cứu hoả: 29.298.750 + 8 bộ lăng cứu hoả: 114.852.000 + 4 máy bơm xăng dầu: 72.797.830
Tổng cộng: 635.625.167 đồng
*Cớc vận chuyển và bốc xếp về kho (không kể thuế GTGT đợc khấu trừ): 3.532.000 đồng.
Tuy nhiên, Công ty không hạch toán chi phí cớc vận chuyển và bốc xếp về kho ở trên vào chi phí mua hàng mà lại hạch toán vào khoản mục chi phí vận chuyển (KM 08) TK 6411:
Nợ TK 6411: 3.532.000 Có TK 1111: 3.532.000
Nh vậy trong tháng 12/00 kế toán đã hạch toán lẫn khoản chi phí mua hàng trên vào khoản mục chi phí vận chuyển ở TK 6411- "Chi phí nghiệp vụ kinh doanh của văn phòng Công ty" bởi vì theo chế độ kế toán hiện hành chi phí mua hàng phải đợc hạch toán vào TK 1562- "Chi phí mua hàng". Nhng do đặc thù của Ngành xăng dầu, Bộ Tài chính đã cho phép Tổng công ty hay các đơn vị trực thuộc hạch toán trực tiếp vào TK 156- "Hàng hoá" tức là giá mua, thuế nhập khẩu và chi phí mua hàng đều đợc hạch toán trên cùng 1 TK là TK 156.
Theo số liệu tổng cộng trên sổ theo dõi chi phí kinh doanh, tổng chi phí vận chuyển tháng 12/00 là 13.579.050 đồng tức là giá trị này bao gồm cả chi phí mua hàng nhập khẩu (3.532.000 đồng). Thực tế nếu kế toán Công ty không
hạch toán lẫn chi phí mua hàng trên vào chi phí nghiệp vụ kinh doanh, khoản mục chi phí vận chuyển thì tổng chi phí vận chuyển tháng 12/00 chỉ là:
13.579.50 - 3.532.000 = 10.047.050 đồng
Mặt khác, theo số liệu đã tính toán tại Công ty, lãi thuần từ hoạt động kinh doanh tháng 12/00 là 35.053.116 đồng. Nhng trên thực tế, nếu kế toán Công ty không hạch toán lẫn thì lãi thuần từ hoạt động kinh doanh sẽ là:
35.053.116 + 3.532.000 = 38.585.116 đồng
Nh vậy, tháng 12/00 thực tế doanh nghiệp thu đợc lợi nhuần thuần từ hoạt động kinh doanh là 38.585.116 đồng nhng do hạch toán nhầm chi phí mua hàng nên lãi thuần chỉ là 35.053.116 đồng.
Trên đây mới chỉ là số liệu thống kê cho 1 tháng, giả sử nếu cùng với mức hạch toán lẫn nh của tháng 12/00 thì trong 1 quý, chi phí nghiệp vụ kinh doanh sẽ tăng thêm hay lãi thuần từ hoạt động kinh doanh bị giảm bớt 1 lợng giá trị là:
3.532.000 ì 3 = 10.596.000 đồng Và trong 1 năm thì lãi thuần sẽ bị giảm bớt đi 1 khoản là:
3.532.000 ì 12 = 42.384.000 đồng
tức là 1 năm Nhà nớc sẽ bị thất thu 1 khoản thuế thu nhập doanh nghiệp là: 42.384.000 ì 32% = 13.562.880 đồng.
Nh vậy, việc kế toán Công ty hạch toán lẫn chi phí mua hàng vào chi phí nghiệp vụ kinh doanh làm ảnh hởng không nhỏ đến kết quả kinh doanh, nó làm phản ánh sai lệch thông tin trên Báo cáo kết quả kinh doanh. Mặt khác, do tính hết chi phí mua hàng vào chi phí kinh doanh nên việc phân bổ chi phí mua hàng cho hàng tồn kho không thể chính xác.
Do đó, để phản ánh thông tin đợc chính xác, thực hiện đúng chế độ kế toán và quy định của Tổng công ty, Công ty nên tách chi phí mua hàng ra khỏi TK 641 để hạch toán vào TK 156- "Hàng hoá". Chi phí mua hàng đợc hạch toán nh sau:
Nợ TK 156: Chi phí mua hàng
Nợ TK 1331: Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331...
Theo nội dung chuẩn mực kế toán hàng tồn kho: chi phí mua của hàng tồn kho bao gồm giá mua, thuế nhập khẩu và các loại thuế khác (không bao gồm các khoản thuế mà đơn vị đợc hoàn lại), chi phí vận chuyển , bốc xếp và các chi phí có liên quan trực tiếp đến việc mua vật t, hàng hoá, dịch vụ. Chiết khấu thanh toán, giảm giá hàng mua và các khoản tơng tự khác đợc khấu trừ khi tính chi phí mua. Do đó, để đảm bảo kết quả kinh doanh đợc chính xác, Công ty cần phân bổ chi phí mua hàng phát sinh trong kỳ cho toán bộ hàng mua vào trong kỳ có nghĩa là phân bổ cho hàng tồn kho và cho hàng bán ra trong kỳ, chi tiết nh sau:
Cuối kỳ kiểm kê số lợng và giá trị hàng tồn kho cuối kỳ, căn cứ vào tổng giá trị hàng tồn kho cuối kỳ, kế toán hạch toán nh sau:
*Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên:
(Do quy định của Tổng công ty không sử dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ nên ở đây không đa ra phơng pháp này)
- Phân bổ chi phí thu mua cho hàng bán ra: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 156 - Chi phí mua hàng Căn cứ vào tổng giá trị hàng xuất bán, ghi: - Khi xuất bán hàng hoá (tiêu thụ thực tế), ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Chi phí mua hàng Chi phí phân bổ Chi phí Chi phí phân phân bổ cho hàng = cho hàng còn lại + thu mua - bổ còn lại (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
bán ra trong kỳ đầu kỳ trong kỳ cuối kỳ
Chi phí mua hàng Chi phí mua hàng phân bổ cho hàng + phát sinh trong kỳ
Chi phí mua hàng còn lại đầu kỳ chờ phân bổ Trị giá
phân bổ cho hàng = ì hàng
còn
còn lại cuối kỳ Trị giá hàng xuất + Trị giá hàng còn lại cuối kỳ
Có TK 156 - Giá mua của hàng hoá
- Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn hàng bán vào TK 611 để xác định kết quả kinh doanh, kế toán ghi:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 632 - Giá vốn hàng bán
Và để có thể theo dõi chi tiết chi phí mua hàng, theo em Công ty nên mở thêm sổ chi tiết chi phí mua hàng. Mẫu sổ chi tiết TK 156-chi phí mua hàng có thể thiết kế nh sau:
Biểu số 25: Mẫu "Sổ chi tiết chi phí mua hàng"
Sổ chi tiết chi phí mua hàng Mặt hàng:……….
Tháng . năm .… …
Chứng từ Diễn giải Ghi Nợ TK 156-CP mua hàng, ghi Có TK liên quan
SH NT 111 112 1331 331 … 1.Số d đầu tháng 2.Phát sinh trong kỳ … Cộng phát sinh: Số d cuối tháng: