4.2.4.1 Sốt xét của trưởng nhĩm kiểm tốn
Giai đoạn này là giai đoạn Cơng ty tiến hành sốt xét nghiêm ngặt hồ sơ kiểm tốn. Việc sốt xét này sẽ vận dụng xuyên suốt Quy trình sốt xét đã được thiết lập. Do đĩ, các thủ tục sốt xét cụ thể đã được trình bày rõ trong phần Quy trình sốt xét hồ sơ kiểm tốn như đã đề cập ở trên (mục 4.1.1).
Sau khi kết thúc cơng việc kiểm tốn tại cơng ty khách hàng, nhĩm kiểm tốn phải cĩ trách nhiệm hồn tất hồ sơ theo quy định của Cơng ty để Chủ nhiệm kiểm tốn sốt xét và cho ý kiến.
Việc hồn tất hồ sơ của nhĩm kiểm tốn tại Cơng ty VAAL sẽ được nhĩm trưởng đơn đốc và kiểm tra. Các thành viên trong nhĩm nhanh chĩng hồn tất các giấy làm việc của mình, in ra giấy, lưu vào hồ sơ kiểm tốn và đánh tham chiếu cụ thể. Nhĩm trưởng cĩ trách nhiệm xem xét lại các giấy làm việc của các thành viên trong nhĩm, đây là cơng việc sốt xét cấp 1 theo quy định của Cơng ty. Nhĩm trưởng sẽ dựa trên chương trình kiểm tốn để đối chiếu với các giấy làm việc thu thập được, đồng thời kiểm tra nội dung của các giấy làm việc và phản ánh lên giấy làm việc A12. Trong giấy làm việc A12,
82
bao gồm các nội dung đã sốt xét, các vấn đề cần được làm rõ, hoặc bổ sung. Các vấn đề sốt xét được trình bày cụ thể cho từng mục lưu trữ hồ sơ kiểm tốn. Sau đây là ví dụ minh họa phần sốt xét của nhĩm trưởng về hồ sơ kiểm tốn Cơng ty TNHH XYZ:
Bảng 4.18 Sốt xét của nhĩm trưởng về hồ sơ kiểm tốn Cơng ty TNHH XYZ
STT Giấy tờ làm việc Nội dung sốt xét
1 Phần K - Thủ tục cho các khoản thanh tốn sau niên độ. 2 Phần F - Tham chiếu sổ TSCĐ của khách hàng.
3 Phần D - Ước tính lại tỷ lệ trích BHXH, BHYT. - Tham chiếu các phiếu chi sau niên độ. 4 Phần H - Chưa xác nhận số dư khoản vay dài hạn của
ngân hàng Đầu tư và Phát triển Việt Nam. 5 Phần E - Chưa lập bảng tổng hợp tờ khai thuế
6 Phần I
- Xem lại vịng quay Hàng tồn kho.
- Chưa kiểm tra phiếu nhập kho nguyên vật liệu.
7 Phần P - Tham chiếu các phiếu xuất kho.
(Nguồn: Hồ sơ kiểm tốn năm 2013 của Cơng ty TNHH XYZ tại VAAL)
Trong hồ sơ kiểm tốn, ngồi việc hồn tất các giấy làm việc, nhĩm trưởng cần phải lập Bảng ghi nhớ hồn tất cuộc kiểm tốn (xem phụ lục số 08), nêu rõ:
- Phạm vi cơng việc: số năm kiểm tốn khách hàng và phạm vi mục đích của cuộc kiểm tốn;
- Tổng hợp các vấn đề phát sinh quan trọng sau kiểm tốn, bao gồm: các sai sĩt cần điều chỉnh, các vấn đề nêu trên thư quản lý, các vấn đề giới hạn ý kiến kiểm tốn…;
- Ý kiến kiểm tốn.
Bảng ghi nhớ hồn tất cuộc kiểm tốn được lưu trữ trong hồ sơ kiểm tốn cĩ ký hiệu A2, sau khi nhĩm trưởng lập ra sẽ được Chủ nhiệm kiểm tốn kiểm tra ký xác nhận, và trình cho Giám đốc kiểm tốn xem xét, ký chấp thuận.
Bảng ghi nhớ hồn tất cuộc kiểm tốn được tiến hành nhằm mục đích ghi nhận lại các thơng tin quan trọng cùng ý kiến kiểm tốn phục vụ cho việc lập dự thảo báo cáo tài chính và ra báo cáo kiểm tốn chính thức. Đồng thời là
83
một hồ sơ kiểm tốn quan trọng cho việc lưu trữ thơng tin khách hàng và phục vụ cho kỳ kiểm tốn tiếp theo.
Nhĩm trưởng sau khi hồn tất các hồ sơ kiểm tốn liên quan của Cơng ty TNHH XYZ, sẽ tiến hành lập báo cáo tài chính dự thảo. Sau đĩ nhĩm trưởng ký đề nghị phát hành Báo cáo kiểm tốn với ý kiến chấp nhận tồn phần lên Bảng tổng hợp kiểm tra và phê duyệt báo cáo kiểm tốn.
4.2.4.2 Sốt xét của Chủ nhiệm kiểm tốn
Sau khi hồn tất hồ sơ kiểm tốn, nhĩm trưởng trình lên cho Chủ nhiệm kiểm tốn sốt xét cấp 2, phản ánh lên giấy làm việc A13 và ký đồng ý phát hành Báo cáo kiểm tốn với ý kiến chấp nhận tồn phần lên Bảng tổng hợp kiểm tra và phê duyệt báo cáo kiểm tốn. Sau đây là ý kiến của Chủ nhiệm kiểm tốn khi sốt xét hồ sơ kiểm tốn của Cơng ty TNHH XYZ:
Bảng 4.19 Sốt xét của Chủ nhiệm kiểm tốn về hồ sơ kiểm tốn Cơng ty TNHH XYZ
STT Giấy tờ làm
việc Nội dung sốt xét
1 Phần L - Thu thập bổ sung thư xác nhận ngân hàng. 2 Phần K - Thu thập bổ sung thư xác nhận cơng nợ phải thu.
3 Phần I
- Khơng tham gia kiểm kê nhưng cĩ đối chiếu được với số lượng từ sổ kho với nhập xuất tồn của kế tốn?
4 Phần J - Xem lại các khoản trả trước mua nguyên vật liệu từ 1412 sang 3312.
5 Phần F - Cĩ đối chiếu được số lượng tài sản thực tế bằng những thủ tục khác hay khơng?
6 Phần D - Thu thập bổ sung thêm thư xác nhận cơng nợ.
7 Phần P
- Các hàng đã được giao cĩ trường hợp nào bị trả lại hay khơng? Cĩ kiểm tra các phiếu nhập lại kho hay khơng?
8 Phần O - Tham chiếu đến các phần chi phí cĩ liên quan.
84
4.2.4.3 Sốt xét của Ban Giám đốc
Sau khi sốt xét và nhĩm trưởng đã làm rõ các vấn đề đã sốt xét, Chủ nhiệm kiểm tốn trình hồ sơ kiểm tốn Cơng ty TNHH XYZ lên Giám đốc kiểm tốn. Giám đốc kiểm tốn tiến hành sốt xét chung cấp 3 về hồ sơ kiểm tốn và phản ánh lên giấy làm việc A14. Sau khi các vấn đề được làm rõ Giám đốc kiểm tốn ký chấp thuận phát hành Báo cáo kiểm tốn với ý kiến chấp nhận tồn phần lên Bảng tổng hợp kiểm tra và phê duyệt báo cáo kiểm tốn..
Bảng 4.20 Sốt xét của Giám đốc kiểm tốn về hồ sơ kiểm tốn Cơng ty TNHH XYZ
STT Giấy tờ làm việc Nội dung sốt xét
1 Phần K
- Khách hàng nước ngồi: tại sao tồn là tên Việt Nam khơng?
- Thu thập thêm thanh tốn sau niên độ/thư xác nhận.
2 Phần H - Thư quản lý về số dư tạm ứng khơng rõ đối tượng.
3 Phần D
- Thư quản lý về khoản phải trả nhà cung cấp khơng xác định đối tượng.
- Thanh tốn sau niên độ, thư xác nhận.
(Nguồn: Hồ sơ kiểm tốn năm 2013 của Cơng ty TNHH XYZ tại VAAL)
Trên Bảng tổng hợp kiểm tra và phê duyệt Báo cáo kiểm tốn, các ý kiến của nhĩm trưởng, Chủ nhiệm kiểm tốn và Giám đốc kiểm tốn phải thống nhất với nhau. Trường hợp khơng thống nhất sẽ phải đệ trình Giám đốc tiến hành tổ chức một cuộc họp hội đồng gồm nhĩm trưởng, Chủ nhiệm kiểm tốn, Giám đốc kiểm tốn và Giám đốc điều hành. Ý kiến của hội đồng là ý kiến thống nhất của ít nhất 2/3 số lượng thành viên tham gia cuộc họp. Tại cơng ty TNHH XYZ, các ý kiến của nhĩm trưởng, Chủ nhiệm kiểm tốn và Giám đốc kiểm tốn thống nhất là chấp nhận tồn phần. Do đĩ Bảng tổng hợp kiểm tra và phê duyệt Báo cáo kiểm tốn được trình lên cho Giám đốc điều hành ký phê duyệt phát hành báo cáo kiểm tốn với ý kiến chấp nhận tồn phần.
Phát hành báo cáo kiểm tốn theo đúng quy định của quy trình kiểm tốn và quy trình sốt xét, đảm bảo kịp tiến độ kế hoạch và hợp đồng kiểm tốn. Sau khi phát hành báo cáo kiểm tốn cĩ thể cĩ những rủi ro đối với các Báo cáo tài chính đã được Cơng ty kiểm tốn nên cần theo dõi. Ngồi ra, nhĩm
85
kiểm tốn cĩ trách nhiệm theo dõi và tư vấn cho khách hàng các vấn đề phát sinh sau kiểm tốn.