b. Những thuận lợi và khó khăn
2.3.2.3 Khó khăn về công tác quản lý thuế đối với giá chuyển nhượng
Trong thời gian qua, công tác tổ chức bộ máy và nguồn nhân lực cũng còn một số tồn tại như: ngành thuế chưa có bộ phận chuyên trách quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá, việc quản lý thuế trong lĩnh vực này được thực hiện phân tán và lồng ghép với các chức năng quản lý thuế khác. Với cơ cấu tổ chức bộ máy như vậy đã dẫn tới công tác chỉ đạo và triển khai trong toàn ngành chưa thực sự thống nhất, chưa đồng bộ và tập trung trọng tâm, trọng điểm, tính chuyên môn hóa trong công tác quản lý chưa cao. Các Cục thuế còn gặp khó khăn vướng mắc trong quá trình xử lý, không có đầu mối để liên hệ đề nghị hỗ trợ. Khắc phục tồn tại này, ngày 15/02/2010, Tổng Cục Thuế đã thành lập Tổ Quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá trực thuộc Tổng Cục Thuế. Năng lực quản lý của cơ quan thuế còn hạn chế, mức độ hiểu biết của công chức thuế về giá chuyển nhượng mới dừng ở cấp độ cơ bản, kiến thức về kinh tế ngành còn hạn chế nên gặp nhiều khó khăn trong phân tích hồ sơ giá chuyển nhượng; Kinh nghiệm thực tiễn về quản lý giá chuyển nhượng còn hạn chế nên công tác quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá chưa thực sự đạt được kết quả như mong muốn.
Ngoài ra, chưa tổ chức được nhiều hội nghị, hội thảo, tập huấn chuyên sâu về giá chuyển nhượng; chưa biên soạn sách hỏi đáp, hướng dẫn vướng mắc trong thực hiện chính sách quản lý giá chuyển nhượng; Một số Cục Thuế vẫn chưa thực sự chủ động trong rà soát, đôn đốc các doanh nghiệp kê khai thông tin giao dịch liên kết, chưa tích cực kiểm soát chất lượng kê khai thông tin giao dịch liên kết của doanh nghiệp và xử phạt theo quy định đối với các trường hợp chậm kê khai; Công tác thanh tra, kiểm
66
tra thuế đối các trường hợp chậm kê khai; Công tác thanh tra, kiểm tra thuế đối với hoạt động chuyển giá mới chỉ được thực hiện trên phạm vi hẹp, chưa rộng khắp trên toàn quốc. Đến nay, mới chỉ có một số Cục Thuế thực hiện thanh tra giá chuyển nhượng.
Bên cạnh đó còn một số nguyên nhân khiến công tác quản lý hoạt động chuyển giá chưa hiệu quả như:
Thứ nhất, việc quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá trước khi ban hành
Thông tư số 66/2010/TT-BTC chưa được coi trọng do có cả nguyên nhân khách quan và chủ quan. Về nguyên nhân khách quan, giai đoạn này mục tiêu của Nhà nước là tạo mọi điều kiện thuận lợi để cạnh tranh thu hút vốn ĐTNN nhằm tạo nguồn lực để phát triển kinh tế. Về nguyên nhân chủ quan là do năng lực quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá của cơ quan thuế còn hạn chế; chưa có đội ngũ công chức chuyên nghiệp, chuyên sâu về lĩnh vực giá chuyển nhượng, có kinh nghiệm thực tiễn trong việc thanh tra, kiểm tra, lập hồ sơ xác định giá thị trường đối với giao dịch liên kết.
Thứ hai, do chưa tập trung bố trí nguồn kinh phí để hoàn thiện Hệ thống cơ sở
dữ liệu của ngành Thuế; việc phối hợp trao đổi, cung cấp thông tin với cơ quan quản lý và cấp phép đầu tư, cơ quan quản lý giá, cơ quan thống kê, cơ quan thuế nước ngoài còn hạn chế nên việc tìm kiếm thông tin, dữ liệu phục vụ cho việc xác định giá thị trường đối với giao dịch liên kết là rất khó khăn, đặc biệt là đối với những trường hợp mà sản phẩm, hàng hóa, máy móc thiết bị không có bán tại thị trường Việt Nam.
Thứ ba, hiện tại các nguồn thông tin đang được cơ quan thuế thường xuyên sử
dụng (từ cơ quan cấp giấy chứng nhận đầu tư, từ hồ sơ khai thuế của các doanh nghiệp và từ báo cáo tài chính của doanh nghiệp đã được kiểm toán) còn nhiều hạn chế, cụ thể: thông tin cung cấp từ giấy chứng nhận đầu tư thường bị hạn chế do chỉ cung cấp được thông tin về các bên liên kết không thể hiện được các giao dịch trong kỳ phát sinh đối với các bên liên kết. Thông tin từ báo cáo tự kê khai thông tin giao dịch liên kết của doanh nghiệp bị hạn chế do phụ thuộc vào tính trung thực khi kê khai của doanh nghiệp. Đối với báo cáo kiểm toán, các thông tin cung cấp mang tính độc lập, trung thực cao và theo chuẩn mực kiểm toán và kế toán yêu cầu phải trình bày và thể hiện đầy đủ thông tin quan hệ giao dịch liên kết trong phần thuyết minh báo cáo tài chính. Tuy nhiên, thực tế hiện nay chế độ báo cáo kiểm toán của các doanh nghiệp
67
không mang lại đầy đủ thông tin như yêu cầu, còn nhiều doanh nghiệp né tránh không phản ảnh thông tin giao dịch liên kết. Hiệu quả của việc kiểm toán độc lập còn hạn chế.
Thứ tư, các doanh nghiệp có hành vi chuyển giá thường là các doanh nghiệp đa
quốc gia, vốn kinh doanh lớn, có đội ngũ chuyên gia tư vấn giỏi có rất nhiều kinh nghiệm trong việc xây dựng kế hoạch tránh thuế thông qua xác định giá chuyển giao, nên để phát hiện và đấu tranh đối với các trường hợp này là rất khó khăn…
Bên cạnh đó, một khó khăn nữa đối với vấn đề xác định giá thị trường trong các giao dịch liên kết tại Việt Nam đó là thiếu hệ thống các dịch vụ hỗ trợ như dịch vụ tư vấn, dịch vụ kê khai thuế… Hiện nay, chỉ có một số công ty lớn cung cấp những dịch vụ này, tuy nhiên việc sử dụng dịch vụ hỗ trợ vẫn còn hạn chế và mức phí khá cao. Một số công ty nhỏ cũng có thể cung cấp các dịch vụ tư vấn tương tự, nhưng chất lượng chưa cao, chưa tạo được niềm tin và cũng chưa đáp ứng được nhu cầu của các doanh nghiệp.
Trên đây là một số mặt thuận lợi và khó khăn trong quá trình xác định giá thị trường trong giao dịch giữa các bên liên kết, cũng như những khó khăn trong công tác quản lý thuế đối vơi hoạt động chuyển giá. Khi nhìn nhận được những thuận lợi và khó khăn của vấn đề trên thì bản thân các doanh nghiệp cũng như cán bộ thuế cần đề ra những giải pháp khả thi và phù hợp đối với vấn đề này.
Kết luận chương 2
Thông qua các số liệu tổng hợp và một số trường hợp điển hình về chuyển giá, luận văn cho thấy nguyên nhân lỗ của các doanh nghiệp FDI có công ty mẹ là các MNC (các công ty liên kết) không những xuất phát từ những yếu tố khách quan mà còn do việc thực hiện các hành vi chuyển giá. Chuyển giá ngày càng được các MNC tăng cường sử dụng tại Việt Nam. Các hành vi này được thực hiện ngày càng tinh vi hơn, có chiến lược hơn.
Khi tiến hành mở cửa nền kinh tế, thu hút FDI vào công cuộc công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước, chúng ta đã rất kỳ vọng vào thành phần kinh tế này, nhưng thực tế lại cho thấy những kết quả chưa đạt như mong muốn. Nguyên nhân do chúng ta chủ
68
quan và không lường hết được những tác động tiêu cực của nó. Điều đó biểu hiện ở việc lúng túng trong xây dựng chính sách cũng như trong thực hiện chính sách. Đây là một bài học đau xót mà chúng ta phải nghiên cứu nhằm rút ra bài học kinh nghiệm. Chương tiếp theo chúng ta sẽ tìm hiểu cụ thể những giải pháp để đóng góp cho việc quản lý hoạt động chuyển giá tốt hơn.
69
Chương 3: TĂNG CƯỜNG KIỂM SOÁT GIÁ CHUYỂN NHƯỢNG, NÂNG CAO HIỆU QUẢ QUẢN LÝ THUẾ TRONG LĨNH VỰC DỆT MAY TẠI CÁC
DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI Ở VIỆT NAM
3.1 Tăng cường quản lý hoạt động chuyển giá tại các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài trong bối cảnh hội nhập
Hiện tượng chuyển giá trong giao dịch có yếu tố nước ngoài xuất hiện ở nước ta từ lâu và các nhà hoạch định chính sách tài chính đã xác định đây là một vấn đề cần quan tâm quản lý, bởi lẽ:
Thứ nhất, cách làm của các doanh nghiệp này đã gây thất thoát nguồn thu thuế
trong nước. Tình trạng này kéo dài sẽ làm cho các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài “lờn thuốc” đối với hệ thống pháp luật của Việt Nam. Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài kê khống giá nhập khẩu nguyên liệu, máy móc thiết bị từ công ty mẹ ở nước ngoài cũng làm cho mức nhập siêu tăng lên. Hậu quả của việc này là giá thành sản phẩm do các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài sản xuất ra trở nên đắt hơn. Giá thành cao là cơ sở để các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài báo cáo lỗ. Nguy hiểm hơn, tình trạng này kéo dài sẽ tạo ra một môi trường kinh doanh, cạnh tranh không bình đẳng với doanh nghiệp trong nước hoặc các doanh nghiệp Việt Nam trong liên doanh có thể bị “thôn tính” do tình trạng thua lỗ ảo kéo dài.
Thứ hai, việc nhập khẩu nguyên liệu, máy móc cao hơn giá trị thực cũng là một
trong những nguyên nhân làm mất cân đối cán cân ngoại tệ và góp phần gây nên tình trạng nhập siêu. Một số cơ quan nhà nước vẫn cho rằng, tình trạng nhập siêu của Việt Nam hiện nay chủ yếu là do các doanh nghiệp trong nước, các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài vẫn xuất siêu là không chính xác. Thực tế, hiện các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài xuất siêu là do số liệu này được tính theo tổng kim ngạch xuất khẩu, kể cả dầu thô.
Thứ ba, chuyển giá là một trong các nguyên nhân làm giảm tỷ lệ đóng góp cho
ngân sách quốc gia của khối có vốn đầu tư nước ngoài. Mới đây nhất, báo cáo của Cục Thuế tỉnh Đồng Nai về kết quả kinh doanh của doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài trên địa bàn cho thấy gần 60% số doanh nghiệp báo cáo lỗ. Không nhiều người ngạc nhiên về điều này bởi ngay trong năm 2007 (được xem là đỉnh cao của kinh tế Việt
70
Nam) vẫn có gần 70% doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài báo lỗ. Năm sau đó, 2008, tỷ lệ này cũng chiếm tới hơn 61%. Điều này lý giải vì sao tỷ lệ đóng góp cho ngân sách quốc gia của khối FDI (không kể dầu thô) khá thấp, dao động từ 9-10% tổng thu ngân sách của quốc gia trong giai đoạn 2005-2008. Riêng năm 2009, phần đóng góp của doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài giảm 11,2% so với kế hoạch.
Chính vì vậy, quản lý các hoạt động chuyển giá là một việc làm rất cần thiết. Chống chuyển giá hiệu quả sẽ ngăn chặn được thất thoát thuế thu nhập, giảm giá thành sản phẩm, đem lại lợi ích cho người tiêu dùng và tăng thu nhập cho ngân sách.
3.2. Điều kiện để thực hiện biện pháp quản lý chống chuyển giá có hiệu quả
Quy định về chuyển giá hiện nay mang nặng tính nghiệp vụ với mục đích xác định lại giá mà chưa có quy định cụ thể về điều kiện và trách nhiệm trong việc thực hiện biện pháp này. Không có quy định nào buộc doanh nghiệp thực hiện chuyển giá phải chịu trách nhiệm pháp lý cho hành vi của mình. Biện pháp chuyển giá hiện chỉ áp dụng đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài có các đơn vị liên kết. Trong khi đó, doanh nghiệp trong nước cũng thực hiện chuyển giá từ doanh nghiệp đang hoạt động sang doanh nghiệp mới thành lập hoặc đang được hưởng ưu đãi thuế hay ngược lại. Doanh nghiệp đang hoạt động sẽ chấp nhận bán lỗ để chuyển thu nhập sang doanh nghiệp đang hưởng ưu đãi. Như vậy ở những doanh nghiệp này mặc dù có thu nhập nhưng được miễn hay giảm thuế nên tránh được thuế một cách hợp pháp. Chính vì chưa có quy chế xử phạt, xác định trách nhiệm rõ ràng nên việc chuyển giá hiện nay chưa được kiểm soát một cách hiệu quả. Do đó, để thực hiện biện pháp chống chuyển giá có hiệu quả chúng ta cần lưu tâm các vấn đề sau: Cần có quy định căn cứ bắt buộc áp dụng biện pháp chống chuyển giá; Mở rộng phạm vi áp dụng biện pháp chuyển giá đối với các đơn vị liên kết trong nước mà thực tế hiện nay xảy ra rất nhiều hiện tượng chuyển giá; Cần quy định biện pháp xử lý đối với cán bộ thuế chuyên quản nếu bỏ qua hành vi chuyển giá ở các đơn vị mình quản lý và đối với các đơn vị có hành vi chuyển giá. Theo kinh nghiệm của các nước OEDC thì các doanh nghiệp sẽ bị phạt tỷ lệ rất cao trên khoản chênh lệch chuyển giá (khoảng 25%-40%).
71
3.3. Đề xuất một số giải pháp kiểm soát giá chuyển nhượng lĩnh vực dệt may của các doanh nghiệp FDI ở Việt Nam nói chung
3.3.1. Hoàn thiện văn bản hệ thống pháp luật về chống chuyển giá
Như đã phân tích những khó khăn trong việc kiểm soát giá chuyển nhượng ở chương 2, Việt Nam cần sớm xây dựng cơ chế cho việc hình thành thỏa thuận trước giá giao dịch (APA).
Các quy định hiện hành của Việt Nam về kiểm soát chuyển giá đã phát triển qua nhiều giai đoạn nhưng đến nay nội dung này vẫn chưa được áp dụng. Thỏa thuận trước giá giao dịch là nội dung phổ biến trong quy định về chuyển giá của một số nước14
.
Do tính phức tạp, khó xác định của giao dịch chuyển giá, nên thỏa thuận trước giá giao dịch được xem là một cơ chế pháp lý hữu hiệu, được sáng tạo ra bởi các nước đi đầu trong việc kiểm soát chuyển giá. Cơ chế này giúp giảm phí tổn trong quá trình tiến hành kiểm tra, tranh tụng của nhà nước và người nộp thuế. Thỏa thuận trước giá giao dịch cho phép tránh được tình trạng đánh thuế hai lần hoặc không điều tiết thuế tương ứng, hoặc không tìm được các dữ liệu phù hợp. Thông tin và nghĩa vụ công bố thông tin được xác lập trong thỏa thuận trước giá giao dịch là cơ sở để hợp tác, thương lượng giữa người nộp thuế và cơ quan quản lý thuế.
Thỏa thuận trước giá giao dịch là việc các bên gồm đối tượng nộp thuế, cơ quan quản lý thuế của nước sở tại hoặc bao gồm cả nước tham gia ký kết cùng nhau đi đến thống nhất trong việc giả định trước giá giao dịch bị kiểm soát với một hệ thống các tiêu chuẩn thích hợp (như phương pháp, cách thức điều chỉnh thích hợp, các thức so sánh, những giới hạn giả định cho những sự kiện ở tương lai) để xác định giá chuyển giao cho những giao dịch như vậy trong một khoảng thời gian xác định. Thỏa thuận trước giá giao dịch đối tượng nộp thuế xây dựng, sau đó thương lượng với (một hoặc nhiều) cơ quan quản lý về thuế. Thỏa thuận trước giá giao dịch là cơ sở pháp lý cho việc thiết lập cơ chế hành chính, tư pháp và thương lượng nhằm giải quyết các vấn đề về chuyển giá. Chúng đóng vai trò hữu dụng khi cơ chế truyền thống không thể thực hiện hay khó áp dụng vào thực tế.
14 Singapore, Hà Lan quy định về APA đơn phương, song phương và đa phương; Anh, Hoa Kỳ, Nhật Bản sử dụng APA đơn phương và song phương; Thái Lan cũng có chương trình thực hiện APA đơn phương và song phương
72
Vấn đề then chốt của thỏa thuận trước giá giao dịch là làm thế nào để xác định hành vi chuyển giá của người nộp thuế trong thời hạn nhất định. Chẳng hạn, thỏa thuận trước giá giao dịch chỉ đưa ra phương pháp xác định chuyển giá hoặc một số kết quả chuyên biệt khác áp dụng cho một trường hợp cụ thể. Do đó thỏa thuận trước giá giao dịch có thể không đề cập hết các phương pháp, hoặc các căn cứ khả dĩ có thể vận dụng, chỉ đưa ra những giả định hạn chế do các kết luận trong thỏa thuận trước giá giao dịch hình thành dựa vào sự tiên đoán về những sự kiện xảy ra trong tương lai.
Thỏa thuận trước giá giao dịch được xây dựng trên sự tiên liệu về các giao dịch