1.4.3.1 Khái quát chung
Chương trình thỏa thuận định giá trước nhằm giúp doanh nghiệp đạt được thoả thuận với cơ quan thuế về việc áp dụng nguyên tắc giá thị trường cho các giao dịch quốc tế trong tương lai với các bên liên quan, bằng cách này doanh nghiệp có thểxóa bỏ được nghi ngờvềgiá chuyển giao của các giao dịchkể trên. Các thoả thuận định giá trước được đàm phán trong một môi trường hợp tác, khi đó cơ quan thuế và doanh nghiệp sẽ đạt được thỏa thuận về phương pháp ĐGCG nhằm tiến tới một sự phân bổ doanh thu và chi phí cho các bên liên quan một cách thích hợp. Thoả thuận định giá trước đạt được thông thường sẽ duy trì từ 3-5 nămvà có thể tiếp tục trên cơ sở hoạt động liên tục.
Cơ quan thuế cũng ưa thích việc thoả thuận định giá trước được áp dụng cho tấtcảcác giao dịchquốc tế giữa các bên liên quan. Tuy nhiên họ cũng xem xét việc áp dụng thoả thuận định giá trước giới hạn cho những nhóm giao dịch giữa các bên liên kết nhấtđịnh.
Để bắt đầu một thoả thuận định giá trước, cơ quan thuế sẽ làm việc với doanh nghiệp để có được hiểu biết vềngành nghề kinh doanh hoạt động của doanh nghiệp và sự đóng góp tương ứng của các bên khác nhau. Đạt được thoả thuận định giá trước trong môi trường kinh doanh ngày nay đem lại sự chắc chắn cho doanh nghiệp vì nó sẽ cho phép doanh nghiệp hoạch định hoạt động và kết quả kinh doanh của mình trong những năm tới, đảm bảo rằng chính sách ĐGCG phù
hợp với thông lệ được chấp nhận toàn cầu.
Thoả thuận định giá trước đạt được có thể là song phương, nghĩa là được ràng buộc bởi cơ quan thuế và tổ chức ở một quốc gia khác, hay là đơn phương chỉ ký kết giữa cơ quan thuế và doanh nghiệp không đảm bảo có được sự thoả thuậnvới một cơ quan thuế khác.
1.4.3.2 Lợi íchcủa thoả thuậnđịnh giá trước
Thoả thuận định giá trước là những thoả thuận về tương lai, đàm phán trong môi trường hợp tác. Thoả thuậnđịnhgiátrước sẽ:
Cho phép doanh nghiệp sự chắc chắn trong việc xác định phương pháp ĐGCG phù hợp, tăng khả năng dự báo về những hành vi thuế trong giao dịch quốc tế.
Giảm đáng kể thậm chí loại trừ khảnăng trùng thuế trongtương lai.
Cung cấp giải pháp khả thi cho những tình huống không có giải pháp thực tế thay thế để tránh trùng thuế và đảm bảo lợi nhuận được phân bổ và chịu thuế đúngđắn.
Hạn chế khả năng tiêu tốn chi phí và thời gian vào việc thanh tra, kiểm tra các vấn đề ĐGCG và giảmkhảnăng tranhchấp tốn kém và lâu dài.
Đặt hoạt động của doanh nghiệp vào vị thế tốt hơn để dự báo chi phí bao gồm nghĩa vụ thuế.
Giảm gánh nặng ghi chép, lưu giữ tài liệu vì doanh nghiệp đã biết trước những tài liệu cần thiết lưu giữ liên quan đến phương pháp ĐGCG.
1.4.3.3 Các hình thức APA bao gồm:
APA đơn phương là APA được đàm phán và ký kết giữa cơ quan thuế Việt Nam và người nộp thuế đứng đơn đề nghị áp dụng APA.
APA song phương, đa phương là APA được đàm phán và ký kết giữa cơ quan thuế Việt Nam, người nộp thuế và một hoặc nhiều cơ quan thuế đối tác có liên
quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế của người nộp thuế đứng đơn đề nghị áp dụng APAtrên cơ sở Hiệp định thuế.
1.4.3.4 Tham khảo quy định về thỏa thuận giá trước của Đài Loan
Các yêu cầu để áp dụng các thoả thuận trước về xác định giá (APA)
Các doanh nghiệp hoạt động vì mục tiêu lợi nhuận khi tiến hành một giao dịch bị kiểm soát mà thoả mãn các yêu cầu nhất định có thể đề nghị áp dụng một APA. Các yêu cầu chủ yếu là như sau: Tổng giá trị của các giao dịch đề nghị áp dụng APA không nhỏ hơn 1 tỉ Đài tệ hoặc giá trị giao dịch hàng năm của giao dịch như vậy không nhỏ hơn 0,5 tỉ Đài tệ; Không có các hành động trốn thuế nghiêm trọng xảy ra trong các năm trước đó; Các tài liệu yêu cầu cho một APA như tổng quan về doanh nghiệp, các thông tin thích hợp về các bên liên kết, và các giao dịch bị kiểm soát, các báo cáo xác định giá chuyểngiao, ....phải được cung cấp trong thời hạn được quy định.
Thủ tục nộp hồ sơ đề nghị và xem xét
Các đối tượng có đủ điều kiện để áp dụng APA cần phải nộp đơn đề nghị áp dụng APA trước khi kết thúc năm tài chính của năm đầu tiên sẽ được áp dụng APA. Cơ quan thuế sẽ xem xét và đi đến kết luận trong vòng một năm. Trong các trường hợp đặc biệt, việc xem xét có thể kéo dài thêm sáu tháng nữa. Nếu cần thiết, một thời kì sáu tháng nữa có thể được cho phép. Khi đã cóđược kết luận sau khi xem xét đơn đề nghị APA, cơ quan thuế sẽ thảo luận kết luận này với người đề nghị. Vào thời điểm một sự thoả thuận đãđạt được giữa hai bên, một APA sẽ được ký kết giữa hai bên nêu rõ trách nhiệm của các bên trong việc thực hiện các quy định tại thoả thuân.
Thời gian áp dụng APA
Một khi đãđược kí kết, APA sẽ có hiệu lực áp dụng trong vòng từ 3-5 năm. Trong trường hợp không có các thay đổi lớn đối với các điều kiện đã nêu tại APA, người đề nghị áp dụng APA đã thực hiện đầ y đủ các nghĩa vụ quy định tại thoả thuận APA có thể nộp đơn đề nghị kéo dài hời hạn của thoả thuận APA trong một thời kì 5 năm nữa.
Thanh tra việc áp dụng các quy định tại APA
Trong thời hạn áp dụng APA, người đề nghị sẽ trình các báo cáo hàng năm về APA cho Cơ quan thuế cùng với tờ khai thu nhập hàng năm.
Các ưu điểm của việc áp dụng APA bao gồm:
Đơn giản hoá các yêu cầu về tài liệu như không cần Báo cáo xác định giá chuyển giao trong quá trình triển khai APA.
Có được một sự chắc chắn về nghĩa vụ thuế, cơ quan thuế sẽ hạn chế khả năng phải tiến hành thanh tra và sẽ tính thuế trên cơ sở các thoả thuận tại APA.
1.5 KINH NGHIỆM QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG ĐGCGCỦAMỘT SỐ NƯỚC TRÊN THẾGIỚI VÀ BÀI HỌC RÚT RA CHO VIỆT NAM