2.1.3.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
Khái niệm:
Doanh thu hoạt động tài chính gồm (Trần Quốc Dũng, 2011, trang 133): - Tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi; lãi bán hàng trả chậm, trả góp; lãi đầu tƣ trái phiếu, tín phiếu; chiết khấu thanh toán do mua hàng hóa, dịch vụ; lãi cho thuê tài chính.
- Thu nhập từ cho thuê tài sản, cho ngƣời khác sử dụng tài sản. - Cổ tức lợi nhuận đƣợc chia.
- Thu nhập về hoạt động đầu tƣ mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn;
- Thu nhập chuyển nhƣợng, cho thuê cơ sở hạ tầng. - Thu nhập về các hoạt động đầu tƣ khác;
- Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ; khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ. - Chênh lệch lãi chuyển nhƣợng vốn.
Kế toán doanh thu hoạt động tài chính là nhằm phản ánh các khoản thu nhập về các hoạt động tài chính, ngoài thu nhập về bán hàng và thu nhập khác
của doanh nghiệp trong kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh (Trần Quốc Dũng, 2011, trang 133).
Điều kiện ghi nhận
Việc xác định và ghi nhận phải tuân thủ các quy định trong Chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” và các chuẩn mực kế toán khác có liên quan:
Doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận đƣợc chia của doanh nghiệp đƣợc ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời hai (2) điều kiện sau:
(a) Có khả năng thu đƣợc lợi ích kinh tế từ giao dịch đó; (b) Doanh thu đƣợc xác định tƣơng đối chắc chắn.
Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài chính. Nội dung và kết cấu tài khoản nhƣ sau:
TK 515 không có số dƣ cuối kỳ.
Chứng từ sử dụng
- Các chứng từ liên quan đến công trái, công phiếu. - Các văn bản góp vốn, các bản kiểm định, quyết định, …
Sơ đồ hạch toán
Bên Nợ Bên Có
- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phƣơng pháp trực tiếp (nếu có);
- Kết chuyển doanh thu HĐTC sang TK 911 để xác định KQKD.
- Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ.
Hình 2.5 Sơ đồ hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu liên quan đến doanh thu hoạt động tài chính.
Giải thích sơ đồ
(1) Doanh thu cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia phát sinh trong kỳ từ hoạt động góp vốn đầu tƣ;
(2) Dùng cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia để bổ sung vốn góp;
(3) Lãi tỷ giá hối đoái khi mua vật tƣ, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ bằng ngoại tệ;
(4) Xử lý lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dƣ ngoại tệ cuối;
(5) Cuối kỳ kế toán, xác định thuế GTGT phải nộp tính theo phƣơng pháp trực tiếp đối với hoạt động tài chính (nếu có);
(6) Cuối kỳ kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính để xác định kết quả kinh doanh. TK 413 (4) (3) (1) TK 1331 TK 15*, 211, 621, 627,.. TK 121, 228 TK 11*, 138, 221, 222 TK 515 TK 911 (5) (2) (6)
2.1.3.2 Kế toán chi phí hoạt động tài chính
Khái niệm:
Kế toán chi phí hoạt động tài chính là nhằm phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tƣ tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhƣợng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán,…,khoản lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán, đầu tƣ khác, khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ,…trong kỳ kế toán của doanh nghiệp (Trần Quốc Dũng, 2011, trang 135).
Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 635- “Chi phí tài chính”. Nội dung và kết cấu tài khoản nhƣ sau:
Tài khoản 635 không có số dƣ cuối kỳ.
Chứng từ sử dụng
- Các hóa đơn, phiếu thu, phiếu chi, ủy nhiệm chi, …
Sơ đồ hạch toán
Bên Nợ Bên Có
- Các khoản chi phí của hoạt động tài chính;
- Các khoản lỗ do thanh lý các khoản đầu tƣ ngắn hạn;
- Các khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh thực tế trong kỳ; - Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ; - Dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán;
- Chi phí trả lãi tiền vay, lãi mua hàng trả góp, trả chậm;
- Số tiền chiết khấu thanh toán cho ngƣời mua sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp.
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán;
- Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính và các khoản lỗ phát sinh trong kỳ sang TK 911 để xác định KQKD.
Hình 2.6 Sơ đồ hạch toán các nghiệp vụ chủ yếu liên quan đến chi phí tài chính
Giải thích sơ đồ
(1) Khoản chiết khấu thanh toán cho ngƣời mua hàng hóa, dịch vụ đƣợc hƣởng. Chi phí phát sinh cho hoạt động vay vốn, chi phí hoạt động đầu tƣ chứng khoán, chi phí hoạt động tài chín; số lỗ về tỷ giá do bán ngoại tệ;
(2) Bán hoặc nhận lại vốn góp liên doanh, vốn góp vào công ty con mà giá bán nhỏ hơn giá trị vốn góp;
(3) Định kỳ, phân bổ lãi tiền vay vào chi phí tài chính;
(4) Lập dự phòng giảm giá đầu tƣ tài chính ngắn, dài hạn (lập lần đầu, lập bổ sung);
(5) Xử lý lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dƣ ngoại tệ cuối năm;
(6) Bán các khoản chứng khoán ngắn, dài hạn mà giá bán nhỏ hơn giá vốn; (1) TK 111, 112, 141, TK 911 TK 121, 228 TK 129, 229 TK 635 TK 221, 222, 223 TK 142, 242, 335 TK 129, 229 TK 413 (7) (6) (4b) (2) (3) (4a) (5)
(7) Cuối kỳ kết chuyển chi phí tài chính để xác định kết quả kinh doanh