Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp là nhằm phản ánh tình hình phát sinh và kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của năm hiện hành, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp đƣợc hoãn lại của kỳ kế toán (Trần Quốc Dũng, 2011, trang 140).
2.1.5.1 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Khái niệm:
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là nhằm phản ánh tình hình phát sinh và kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của năm hiện hành.
Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 8211 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành”. Nội dung và kết cấu tài khoản nhƣ sau:
Bên Nợ Bên Có
- Thuế TNDN phát sinh trong năm. - Thuế TNDN phải nộp bổ sung của các năm trƣớc.
- Thuế TNDN thực tế đã nộp trong năm.
- Thuế TNDN phải nộp giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trƣớc.
- Kết chuyển thuế TNDN hiện hành vào TK 911.
Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có
Hình 2.9: Sơ đồ hạch toán chi phí thuế TNDN hiện hành
Giải thích sơ đồ:
(1) Tạm tính thuế TNDN phải nộp và điều chỉnh bổ sung tăng thuế TNDN phải nộp;
(2) Điều chỉnh giảm thuế TNDN (khi số tạm nộp > số phải nộp);
(3) Cuối kỳ, kết chuyển chi phí thuế TNDN để xác định kết quả kinh doanh.
2.1.5.2 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả
Khái niệm:
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là số thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ phải nộp trong tƣơng lai phát sinh từ:
- Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm.
- Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã đƣợc ghi nhận từ các năm trƣớc.
Tài khoản sử dụng
Tài khoản 8212 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại”. Nội dung và kết cấu tài khoản nhƣ sau:
(3)
TK 3334 TK 8211 TK 911
Bên Nợ Bên Có
- Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm.
- Hoàn nhập chi phí thuế TNDN hoãn lại.
- Kết chuyển chênh lệch giữa SPS bên Có TK 8212 > SPS bên Nợ TK 8212 vào bên Có TK 911.
- Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại (số chênh lệch giữa tài sản thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm > thuế TNDN hoãn lại đƣợc hoàn nhập trong năm).
- Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại (số chênh lệch giữa thuế TNDN hoãn lại phải trả đƣợc hoàn nhập trong năm > thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm).
- Kết chuyển chênh lệch giữa SPS bên Có TK 8212 < SPS bên Nợ TK 8212 vào bên Nợ TK 911.
Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có
Tài khoản 8212 không có số dƣ cuối kỳ.
Sơ đồ hạch toán
Hình 2.10: Sơ đồ hạch toán chi phí thuế TNDN hoãn lại
Giải thích sơ đồ TK 347 TK 911 TK 8212 TK 911 TK 243 TK 243 TK 347 (1) (6) (3) (5) (2) (4)
(1) Chênh lêch giữa số thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm > số thuế TNDN hoãn lại phải trả đƣợc hoàn nhập trong năm.
(2) Chênh lêch giữa số tài sản thuế TN hoãn lại phát sinh nhỏ hơn tài sản thuế TN hoãn lại đƣợc hoàn nhập trong năm.
(3) Kết chuyển chênh lệch số phát sinh Có lớn hơn số phát sinh Nợ TK 8212
(4) Chênh lệch giữa số thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm < số thuế TNDN hoãn lại phải trả đƣợc hoàn nhập trong năm.
(5) Chênh lêch giữa số tài sản thuế TN hoãn lại phát sinh lớn hơn tài sản thuế TN hoãn lại đƣợc hoàn nhập trong năm.
(6) Kết chuyển chênh lệch số phát sinh Có nhỏ hơn số phát sinh Nợ TK 8212.