2.1.2.1 Kế toán chi phí giá vốn hàng bán
a) Khái niệm
Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm (hoặc gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa đã bán ra trong kỳ- đối với doanh nghiệp thương mại), hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành và đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ (Nguyễn Quốc Anh, 2006, trang 22)
b) Phƣơng pháp tính giá vốn hàng bán:
(2.1) Giá vốn
hàng bán =
số lượng hàng
Trong đó: giá thành đơn vị sản phẩm là giá xuất kho được tính theo các phương pháp sau (tùy theo doanh nghiệp mà áp dụng)
- Phương pháp nhập trước – xuất trước - Phương pháp nhập sau – xuất trước - Tính theo giá thực tế đích danh - Phương pháp bình quân gia quyền
+ Bình quân gia quyền cuối kỳ + Bình quân gia quyền mỗi lần xuất
c) Tài khoản sử dụng : TK 632 “Giá vốn hàng bán” d) Phƣơng pháp hoạch toán: được thể hiện qua sơ đồ sau
TK 154 TK 632 TK 155 (1) (2) TK155 TK157 TK159 (4) (5) (3) TK 911 Ghi chú: (6)
(1) Sản phẩm sản xuất xong tiêu thụ ngay, không qua nhập kho (2) Nhập lại kho hàng bán bị trả lại
(3) Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (4) Xuất kho gửi bán
(5) Sản phẩm gửi bán xác định tiêu thụ
(6) Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán
2.1.2.2 Kế toán chi phí bán hàng
a) Khái niệm chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng là toàn bộ chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa dịch vụ. Bao gồm: chi phí nhân viên bán hàng, chi phí dụng cụ và đồ dùng phục vụ cho hoạt động bán hàng, chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận bảo quản sản phẩm, chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho hoạt động bán hàng (Nguyễn Quốc Anh, 2006, trang 24)
b) Tài khoản sử dụng : TK 641 “ chi phí bán hàng”
c) Phƣơng pháp hoạch toán: được thể hiện qua sơ đồ sau
TK 111,112 TK 641 TK911 (1) (6) TK152,153 (2) TK 1421 (3) TK 214 (4) TK 334,338 (5) Ghi chú:
(1)Chi phí bán hàng chi bằng tiền mặt, TGNH
(2)Chi phí NVL, công cụ dụng cụ dùng cho bộ phận bán hàng (3)Chi phí trả trước phân bổ cho kỳ này
(4)Chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phận bán hàng (5)Lương và các khoản trích theo lương
(6)Kết chuyển chi phí bán hàng để xác định kết quả kinh doanh
2.1.2.3 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
a) Khái niệm chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ chi phí có liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung của toàn doanh nghiệp bao gồm: chi phí nhân viên quản lý hành chính, chí phí vật liệu phục vụ cho quản lý doanh nghiệp, chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ chung cho toàn doanh nghiệp, chi phí đồ dùng văn phòng phục vụ công tác quản lý doanh nghiệp, chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho quản lý doanh nghiệp (Nguyễn Quốc Anh, 2006, trang 28)
b) Tài khoản sử dụng : TK 642 “ chi phí quản lý doanh nghiệp”
c) Phƣơng pháp hoạch toán:
TK 111,112 TK 642 TK911 (1) (6) TK152,153 (2) TK 1421 (3) TK 214 (4) TK 334,338 ( 5) Ghi chú:
(1) Chi phí quản lý doanh nghiệp chi bằng tiền mặt, TGNH
(2) Chi phí NVL, công cụ dụng cụ dùng cho bộ phận quản lý doanh nghiệp (3) Chi phí trả trước phân bổ cho kỳ này
(4) Chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phận quản lý doanh nghiệp (5) Lương và các khoản trích theo lương
(6) Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả kinh doanh
2.1.2.4 Chi phí hoạt động tài chính
a) Khái niệm chi phí hoạt động tài chính
Chi phí tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến hoạt động tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhượng chứng khoán, khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ (Nguyễn Quốc Anh, 2006,46)
c) Phƣơng pháp hoạch toán được thể hiện qua sơ đồ sau TK 111,112,141 TK 635 TK129,229 (1) (6) TK111,121 TK 911 (2) (7) TK 228 (3) TK 131,111 (4) TK 311,335 (5) Ghi chú:
(1)chi phí phát sinh liên quan đến bán chứng khoán, góp vốn liên doanh, cho vay.
(2)Chi phí khoản lỗ hoạt động đầu tư tài chính (3)Chi phí cho thuê CSHĐ, giá bất động sản đã bán
(4) Khoản chiết khấu thanh toán cho người mua hàng được hưởng (5)Lãi tiền vay đã trả và phải trả
(6)Hoàn nhập dự phòng vào cuối niên độ (7)Cuối kỳ kết chuyển chi phí XĐKQKD
2.1.2.5 Chi phí khác
a) Khái niệm chi phí khác: chi phí khác là các khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp như: chi phí nhượng bán và thanh lý TSCĐ, tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế (Nguyễn Quốc Anh, 2006, trang 54)
b) Tài khoản sử dụng : Tài khoản sử dụng: TK 811 “ chi phí khác”
TK 111,112 TK 811 TK 911 (1) (4) TK 211,213 (2) TK111,333,338 (3) Ghi chú:
(1) Chi phí hoạt động nhượng bán, thanh lý TSCĐ (2) Ghi giảm TSCĐ đã nhượng bán thanh lý (3) Các khoản tiền phạt do vi phạm hợp đồng (4) Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ chi phí khác
2.1.2.6 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
a) Khái niệm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cho nhà nước tính trên thu nhập tính thuế trong kỳ và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành (Nguyễn Quốc Anh, 2006, trang 62)
b) Chứng từ, tài khoản sử dụng
- Chứng từ: Tờ khai nộp thuế, quyết toán thuế, giấy báo nợ, giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước.
- Tài khoản sử dụng: Tài khoản: 821 “ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” c) Phƣơng pháp hoạch toán: Sơ đồ hoạch toán chi phí thuế TNDN
TK 111,112 TK 3334 TK821 TK 911 (1) (2) (4) (3)
Ghi chú:
(1) Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp
(2) Tạm tính thuế TNDN phải nộp. Điều chỉnh bổ sung thuế TNDN phải nộp
(3) Điều chỉnh giảm khi số thuế TNDN tạm nộp trong năm lớn hơn số thuế phải nộp cuối năm.
(4) Kết chuyển chi phí thuế TNDN