tốn U&I với chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam (VSA)
Giống nhau:
Quy trình kiểm tốn thực tế tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn U&I được thiết kế và tuân thủ theo quy định của chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam. Song do Uniaudit là thành viên độc lập của Baker Tilly International, một trong những cơng ty kiểm tốn độc lập lớn trên thế giới cùng với đĩ là quá trình kiểm tốn thực tế sẽ cĩ nhiều phát sinh xảy ra tại đơn vị được kiểm tốn nên một phần nào đĩ chương trình kiểm tốn sẽ cĩ sự khác biệt với Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, cụ thể sẽ được trình bày ở bảng bên dưới.
120 Khác nhau:
Bảng 4.30 Bảng so sánh quy trình kiểm tốn thực tế tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn U&I với chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam (VSA)
Nội dung Quy trình kiểm tĩan thực tế tại Cơng ty TNHH Kiểm
tốn U&I
Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam (VSA) Kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn - Cơng ty TNHH Kiểm tốn U&I luơn cĩ đội ngũ nhân viên cĩ kinh nghiệm lâu năm trong nghề nên việc tham khảo ý kiến tư vấn từ bên ngồi doanh nghiệp hoặc sử dụng dịch vụ tư vấn của doanh nghiệp kiểm tốn khác, tổ chức nghề nghiệp, cơ quan quản lý nhà nước hoặc chuyên gia là hiếm khi nào được cơng ty áp dụng đến.
VSA 220:
- Đoạn A22: “Nhĩm kiểm tốn cĩ thể tham khảo ý kiến tư vấn từ bên ngồi doanh nghiệp kiểm tốn nếu doanh nghiệp kiểm tốn khơng cĩ nguồn lực nội bộ thích hợp. Nhĩm kiểm tốn cĩ thể sử dụng dịch vụ tư vấn của doanh nghiệp kiểm tốn khác, tổ chức nghề nghiệp, cơ quan quản lý nhà nước hoặc các chuyên gia độc lập cung cấp dịch vụ kiểm sốt chất lượng phù hợp”.
- Ban Giám đốc U&I phụ trách tổng thể cuộc kiểm tốn khơng thực hiện việc cảnh giác đối với những bằng chứng của các thành viên trong nhĩm kiểm tốn vì nhân viên cơng ty được lựa chọn kĩ lưỡng và huấn luyện về việc tuân thủ chuẩn mực, các quy định về đạo đức nghề nghiệp cĩ liên quan, nhân viên trong cơng ty luơn đồn kết, là một khối thống nhất nên khơng cĩ sự nghi ngờ lẫn nhau.
VSA 220:
- Đoạn 09: “Trong suốt cuộc kiểm tốn, thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể cuộc kiểm tốn phải duy trì sự cảnh giác đối với những bằng chứng về việc các thành viên trong nhĩm kiểm tốn khơng tuân thủ chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp cĩ liên quan, thơng qua quá trình quan sát và tiến hành tìm hiểu khi cần thiết”.
Bằng chứng kiểm tốn
- Đối với các khách hàng kiểm tốn năm đầu tiên, cơng ty thực hiện các thử nghiệm kiểm sốt, riêng đối với các khách hàng quen
VSA 500:
- Đoạn 10: “Khi thiết kế các thử nghiệm kiểm sốt và kiểm tra chi tiết, kiểm tốn viên phải xác định phương pháp hiệu quả
121
Nội dung Quy trình kiểm tĩan thực tế tại Cơng ty TNHH Kiểm
tốn U&I
Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam (VSA)
thuộc U&I khơng thực hiện các thử nghiệm kiểm sốt nhằm tiết kiệm chi phí, thời gian và tiến hành luơn kiểm tra chi tiết.
- KTV Cơng ty chọn mẫu theo phương pháp phi thống kê, phụ thuộc vào xét đốn của KTV là nhiều, chọn phần tử cĩ giá trị lớn, bất thường và cĩ tính chất đặc biệt. để lựa chọn các phần tử kiểm tra nhằm đạt được mục đích của thủ tục kiểm tốn”.
- Đoạn A52 cũng như VSA 530:
“ + Chọn tồn bộ (100%); + Lựa chọn các phần tử đặc biệt;
+ Lấy mẫu thống kê và phi thống kê”.
Kiểm tốn năm đầu tiên
- KTV cơng ty thường chỉ đối chiếu số dư đầu kỳ với các sổ sách cĩ liên quan, kiểm tra việc sang sổ giữa số đầu kỳ và cuối kỳ, ít khi thu thập bằng chứng kiểm tốn. - Các chính sách kế tốn thích hợp được phản ánh trong số dư đầu kỳ được áp dụng nhất quán trong báo cáo tài chính kỳ hiện tại và những chính sách kế tốn thay đổi luơn được KTV tìm hiểu, xử lý một cách thích hợp và được thuyết minh trên báo cáo tài chính.
VSA 510:
- Đoạn 03: “Khi thực hiện kiểm tốn năm đầu tiên, mục tiêu của kiểm tốn viên và doanh nghiệp kiểm tốn đối với số dư đầu kỳ là thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm tốn thích hợp về việc:
(b) Các chính sách kế tốn thích hợp được phản ánh trong số dư đầu kỳ cĩ được áp dụng nhất quán trong báo cáo tài chính kỳ hiện tại hay khơng, hoặc những thay đổi đối với các chính sách kế tốn cĩ được xử lý một cách thích hợp hoặc được trình bày và thuyết minh đầy đủ theo khuơn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng hay khơng”.
Thủ tục phân tích
- KTV thường thiết kế và thực hiện các thủ tục phân tích vào giai đoạn đầu của thực hiện kiểm tốn và khơng thực hiện vào giai đoạn kết thúc cuộc kiểm tốn.
VSA 520:
- Đoạn 06: “Kiểm tốn viên phải thiết kế và thực hiện các thủ tục phân tích vào giai đoạn gần kết thúc cuộc kiểm tốn để giúp hình thành kết luận tổng
122
Nội dung Quy trình kiểm tĩan thực tế tại Cơng ty TNHH Kiểm
tốn U&I
Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam (VSA)
thể về việc liệu báo cáo tài chính cĩ nhất quán với hiểu biết của kiểm tốn viên về đơn vị được kiểm tốn hay khơng”.
Kiểm tra các ước tính kế
tốn
- KTV khơng thực hiện đánh giá loại ước tính cĩ mức độ khơng chắc chắn cao.
- Các ước tính kế tốn phụ thuộc nhiều vào xét đốn, mức độ khơng chắc chắn trong ước tính quá cao sẽ dẫn đến việc khơng thể đưa ra ước tính kế tốn hợp lý, nên việc sử dụng mơ hình hay những dữ liệu đầu vào khơng kiểm chứng được khĩ lịng cho KTV cĩ thể ước tính chính xác nên KTV ít khi đánh giá các ước tính kế tốn cĩ mức độ khơng chắc chắn cao.
VSA 540:
- Đoạn 11: “Kiểm tốn viên phải dựa vào xét đốn của mình để xác định xem cĩ ước tính kế tốn nào được đánh giá là cĩ mức độ khơng chắc chắn cao làm phát sinh rủi ro đáng kể hay khơng”.
- Đoạn A47:
(4) “Ước tính kế tốn về giá trị hợp lý được xác định từ việc sử dụng một mơ hình mang tính đặc thù cao do đơn vị tự xây dựng hay dựa trên những dữ liệu đầu vào khơng kiểm chứng được”.
- Hầu như trong các cuộc kiểm tốn về ước tính kế tốn, KTV khơng thu thập giải trình bằng văn bản của Ban Giám đốc và Ban quản trị vì Ban giám đốc ngầm định rằng các giả định quan trọng được sử dụng khi lập ước tính kế tốn của đơn vị họ là hợp lý, khơng cĩ văn bản khẳng định rõ ràng.
VSA 540:
Đoạn 22: “Kiểm tốn viên phải thu thập giải trình bằng văn bản của Ban Giám đốc và Ban quản trị (trong phạm vi phù hợp) về việc liệu họ cĩ tin tưởng rằng các giả định quan trọng được sử dụng khi lập ước tính kế tốn là hợp lý hay khơng.
Các bên liên quan
- Nếu phát hiện ra các bên liên quan hoặc các giao dịch quan trọng với bên liên quan mà trước đĩ Ban Giám đốc đơn vị được kiểm tốn chưa xác định hoặc thơng báo cho
VSA 550:
- Đoạn 22: Nếu phát hiện ra các bên liên quan hoặc các giao dịch quan trọng với bên liên quan mà trước đĩ Ban Giám
123
Nội dung Quy trình kiểm tĩan thực tế tại Cơng ty TNHH Kiểm
tốn U&I
Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam (VSA)
KTV thì KTV tiến hành thực hiện lại các thủ tục kiểm tốn, hoặc phỏng vấn, điều tra từ Ban giám đốc, nhân viên của đơn vị được kiểm tốn. Khơng thực hiện kiểm tốn cơ bản đối với bên liên quan vì sẽ ảnh hưởng đến hoạt động của họ.
đốc đơn vị được kiểm tốn chưa xác định hoặc thơng báo cho kiểm tốn viên, kiểm tốn viên phải:
(c)Thực hiện các thủ tục kiểm tốn cơ bản thích hợp đối với các bên liên quan hoặc các giao dịch quan trọng với các bên liên quan mới được xác định.
Sử dụng cơng việc chuyên gia
- Cơng ty Kiểm tốn U&I khơng thực hiện theo VSA 620 vì cĩ đội ngũ nhân viên giàu kinh nghiệm, quyết đốn, khách quan, cĩ trình độ, năng lực cao nên việc sử dụng chuyên gia càng làm tăng thêm phí kiểm tốn và tốn thời gian, cơng ty luơn thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm tốn và khơng cần bằng chứng của chuyên gia. VSA 620 - Đoạn 01: “Chuẩn mực kiểm tốn này quy định và hướng dẫn trách nhiệm của kiểm tốn viên và doanh nghiệp kiểm tốn (sau đây gọi là “kiểm tốn viên”) đối với việc sử dụng cơng việc của chuyên gia là cá nhân hoặc tổ chức hoạt động trong lĩnh vực riêng biệt ngồi lĩnh vực kế tốn, kiểm tốn để thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm tốn thích hợp”.
124
CHƯƠNG 5
CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CÁC KHOẢN ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN U&I 5.1 NHẬN XÉT CHUNG
5.1.1 Nhận xét về cơng tác kiểm tốn * Ưu điểm * Ưu điểm
- Quy trình kiểm tốn thực tế tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn U&I đều thực hiện dựa trên mẫu kiểm tốn chuẩn của VACPA cập nhập mới nhất theo quyết định số 368/QĐ-VACPA (Hà Nội, ngày 23 tháng 12 năm 2013) của Chủ tịch Hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam (VACPA), nhất là áp dụng triệt để đúng thứ tự các bước trong Kế hoạch kiểm tốn.
- Các work pages của KTV đều được thực hiện trên hệ thống máy tính như excel, word,… 1 cách thống nhất, rõ ràng, chính xác và cĩ hiệu quả cao trong việc tính tốn số liệu.
- Cơng ty luơn biết lựa chọn những cơng ty khách hàng quen thuộc, hoặc những cơng ty cĩ kết quả hoạt động kinh doanh ổn định, ít xảy ra kiện tụng lên mặt báo và luơn cho đội ngũ nhân viên kiểm tốn cĩ kinh nghiệm xuống Cơng ty khách hàng điều ra, xem xét, khái quát tình hình trước khi ký hợp đồng kiểm tốn, và những Cơng ty khách hàng mới luơn phải tính phí cao hơn các Cơng ty khách hàng cũ nhằm duy trì khách hàng và nâng cao uy tín cung cấp sản phẩm dịch vụ kiểm tốn cĩ chất lượng tốt nhất của U&I.
- Cơng ty cập nhật và thực hiện theo đúng quy định các chuẩn mực kiểm tốn, chuẩn mực kế tốn, thơng tư, nghị định, các văn bản pháp lý … được ban hành mới nhất và đều thực hiện cĩ hiệu quả.
- Đội ngũ nhân viên mới của Cơng ty trẻ khỏe, ưa nhìn, cĩ niềm say mê yêu nghề, trình độ từ Đại học trở lên từ các trường Đại học nổi tiếng ( ĐH Kinh tế TP.HCM, Đại học Kinh tế - Luật TP.HCM), các KTV trong Cơng ty đều cĩ kinh nhiệm làm việc lâu năm trong ngành kiểm tốn, cĩ chứng chỉ hành nghề kiểm tốn do Bộ tài chính cấp. Các nhân viên đều cĩ thái độ niềm nở, thân thiện và yêu cầu giải đáp các thắc mắc đúng mực theo đúng quy định trong chuẩn mực kiểm tốn đạo đức hành nghề của KTV.
* Nhược điểm
- Cơng ty khách hàng cĩ xu hướng trốn thuế thu nhập doanh nghiệp nên hầu như các cơng ty được kiểm tốn đều hoạt động kinh doanh lỗ, doanh thu từ các hoạt động sản xuất kinh doanh đều ngang bằng, sấp sỉ thậm chí cao hơn
125
giá vốn và chi phí bỏ ra từ các hoạt động kinh doanh đĩ hoặc các khoản giảm trừ doanh thu quá lớn làm con số lợi nhuận trước thuế luơn là con số âm.
- Vì Cơng ty TNHH ABC và XYZ là khách hàng thân thuộc của Uniaudit nên trong quá trình tìm hiểu khách hàng và mơi trường hoạt động đã bỏ qua một số bước thực hiện, chủ yếu Cơng ty xem xét ký hợp đồng với khách hàng cũ dựa trên tình hình biến động tài chính, nhân sự của Cơng ty khách hàng và khả năng thanh tốn phí kiểm tốn.
- Do tiết kiệm về mặt thời gian và chi phí nên một số thử nghiệm cơ bản trong VACPA, Uniaudit đã khơng thực hiện kiểm tốn hết các khoản mục cĩ số phát sinh nhỏ, thay vào đĩ chỉ tìm kiếm các chứng từ phát sinh đối chiếu xem như là bằng chứng kiểm tốn.
- Thay vì thực hiện các thử nghiệm kiểm sốt xong, Cơng ty kiểm tốn sẽ đánh giá lại các rủi ro kiểm tốn rồi mới thực hiện các thử nghiệm cơ bản nhưng đa phần các KTV sẽ dựa trên kết quả thực hiện kiểm sốt ở các năm trước và dựa vào kinh nghiệm phán đốn của bản thân mà thơng qua bước thực hiện thử nghiệm kiểm sốt hoặc kết hợp cùng thực hiện chung với thử nghiệm cơ bản.
5.1.2 Nhận xét về quy trình kiểm tốn các khoản ước tính kế tốn tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn U&I tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn U&I
* Ưu điểm:
- Cơng ty kiểm tốn áp dụng phương pháp kiểm tốn đối chiếu tài liệu, so sánh số tăng giảm khi kiểm tốn các phần hành ước tính vì tiện cho việc theo dõi số phát sinh và tiện cho khách hàng xem xét nếu phải thực hiện các bút tốn điều chỉnh.
- KTV thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm tốn các sự kiện phát sinh sau ngày kiểm tốn cho đến ngày lập báo cáo kiểm tốn cho khách hàng.
- KTV thường kiểm tốn chi tiết về các khoản ước tính kế tốn cĩ tính chắc chắn tương đối cao và ước tính kế tốn cĩ thể cĩ mức độ khơng chắc chắn tương đối thấp, vì thế luơn cĩ sự chắc chắn nhất định về khả năng hoạt động liên tục của đơn vị được kiểm tốn.
* Nhược điểm:
- Bảng câu hỏi là cơng cụ xuyên suốt quá trình kiểm tốn các khoản ước tính tại đơn vị, một số cơng ty nhỏ cịn khơng thực hiện cơng việc tìm hiểu sơ lược hệ thống kiểm sốt nội bộ bằng bất cứ cơng cụ gì.
126
- Uniaudit hầu như chỉ sử dụng thủ tục kiểm tốn đơn giản là KTV lập 1 ước tính độc lập, sau đĩ đối chiếu với các ước tính của đơn vị khách hàng, tuy phương pháp cho thấy sự độc lập trong tính tốn kiểm tra của KTV nhưng cũng dễ tạo ra sự nhàm chán, đi theo lối mịn đối với các trợ lý kiểm tốn trẻ.
- Việc kiểm tra các khoản ước tính là khá phức tạp, dễ xảy ra rủi ro kiểm tốn cao và khĩ khăn trong việc thu thập bằng chứng kiểm tốn và đơi khi đơn vị được kiểm tốn khơng hợp tác với KTV vì cho rằng các bằng chứng liên quan đến ước tính kế tốn là quá nhạy cảm, các bằng chứng kiểm tốn khác như xin ý kiến chuyên gia thì thật là quá tốn kém, khơng khả thi trong việc thực hiện.
- Quy trình kiểm tốn các khoản ước tính kế tốn cịn khá đơn giản, các khoản dự phịng ở 2 cơng ty kiểm tốn phát sinh khơng lớn hoặc khơng phát sinh nên thủ tục phân tích đơn giản là so sánh, đối chiếu và giải thích chênh lệch giữa mức trọng yếu năm nay so với năm trước mà khơng so sánh được với cơng ty cùng ngành khác hoặc số bình quân liên ngành.
- Khơng cĩ quy trình kiểm tốn rõ ràng các khoản ước tính kế tốn giữa các loại hình doanh nghiệp ( sản xuất, thương mại, dịch vụ, xây dựng,…) nên U&I chỉ áp dụng quy trình kiểm tốn chung dựa trên nhiều yếu tố khách quan mà quên đi rằng kiểm tốn các khoản ước tính kế tốn chỉ dừng lại ở mức chủ quan và khơng cĩ 1 tiêu chuẩn nào để đánh giá tính hợp lý.
5.2 CÁC GIẢI PHÁP VỀ CƠNG TÁC KIẾM TỐN
Quy trình kiểm tốn BCTC tại cơng ty trách nhiệm được xem là khá đầy đủ và cĩ hiệu quả, bằng chứng là cơng ty luơn được khách hàng tin cậy giao cho kiểm tốn ở các năm tiếp theo, khơng xảy ra bất đồng hay kiện tụng gì với