Trao đổi trực tiếp cùng BGĐ, thực hiện các bút tốn điều chỉnh (nếu cĩ)
- Cĩ buổi nĩi chuyện trực tiếp thương lượng về những tranh cãi xảy ra trong suốt quá trình kiểm tốn tại đơn vị.
- Thực hiện các bút tốn điều chỉnh dựa trên những sai sĩt xảy ra đã được KTV ghi nhận sau kiểm tốn mỗi khoản mục, đối với các sai sĩt quá nhỏ, khơng vượt qua ngưỡng sai sĩt cĩ thể bỏ qua thì thực hiện bút tốn điều chỉnh đưa lên bảng tổng hợp lỗi mà khơng cần ghi nhận tại biểu chỉ đạo.
87
Bảng 4.13 Bảng tổng hợp lỗi của Cơng ty TNHH ABC
ĐVT: đồng
Nguồn: Bảng tổng hợp lỗi của KTV, 2013
Hồn tất hồ sơ tại Văn phịng Cơng ty ABC
- Nhĩm kiểm tốn cĩ trách nhiệm hồn tất hồ sơ theo quy định của Cơng ty để Chủ nhiệm kiểm tốn sốt xét và cho ý kiến.
- Chủ nhiệm kiểm tốn chịu trách nhiệm chỉ đạo, đơn đốc việc hồn tất hồ sơ kiểm tốn theo đúng thời hạn của kế hoạch kiểm tốn.
- Nội dung kiểm tra của Chủ nhiệm kiểm tốn:
Chất lượng và hình thức các giấy làm việc lưu trong hồ sơ;
Các kỹ thuật kiểm tốn quan trọng đối với từng phần trong hồ sơ; Việc tuân thủ các quy định tổ chức hồ sơ kiểm tốn;
Nội dung và hình thức tất cả các biểu mẫu trong báo cáo tài chính. Sau khi hồ sơ kiểm tốn được Chủ nhiệm kiểm tốn xét duyệt, Nhĩm trưởng tiến hành thơng báo cho khách hàng các bút tốn điều chỉnh và thời gian phát hành báo cáo dự thảo và báo cáo chính thức cho khách hàng.
Kiểm tra hồ sơ kiểm tốn
- Căn cứ hồ sơ kiểm tốn đã được Chủ nhiệm kiểm tốn sốt xét, Giám đốc kiểm tốn phê duyệt tồn bộ dự thảo các báo cáo tài chính đã được kiểm tốn, Thư quản lý và chuyển lại cho bộ phận nghiệp vụ để hồn chỉnh.
- Đối với khách hàng nhạy cảm, sau khi hồ sơ kiểm tốn đã được hồn chỉnh theo chỉ đạo của Giám đốc kiểm tốn, hồ sơ kiểm tốn sẽ được chuyển qua Giám đốc để xem xét nhằm giảm thiểu rủi ro cho Cơng ty.
Gửi bản Dự thảo Báo cáo kiểm tốn
TK Tên TK Diễn
giải
Báo cáo kết quả kinh doanh Bảng cân đối kế tốn NỢ CĨ NỢ CĨ 632 Giá vốn hàng bán - 355.984 - - - 159 Dự phịng giảm giá hàng tồn kho - - - 355.984
88
- Các dự thảo sau khi cĩ ý kiến khách hàng được lưu một bộ vào hồ sơ kiểm tốn.
- Dự thảo báo cáo tài chính đã được kiểm tốn sau khi đã cĩ ý kiến của khách hàng được nhĩm kiểm tốn hồn chỉnh lại để trình cho Chủ nhiệm kiểm tốn và Giám đốc kiểm tốn phê duyệt trước khi gởi cho khách hàng để lấy ý kiến lần 2 (nếu cần).
Phát hành Báo cáo kiểm tốn chính thức
- Ngày phát hành báo cáo kiểm tốn chính thức của Cơng ty ABC là 27/02/2014.
- Báo cáo tài chính đã kiểm tốn được đĩng giáp lai theo qui định. - Báo cáo tài chính đã kiểm tốn thơng thường được phát hành 8 bộ, trong đĩ 1 bộ lưu trong hồ sơ kiểm tốn.
- Nhĩm trưởng chịu trách nhiệm giao Báo cáo kiểm tốn cho khách hàng.
Theo dõi các vấn đề sau phát hành
3.3 GIỚI THIỆU VỀ CƠNG TY TNHH XYZ 4.3.1 Lịch sử hình thành và phát triển
CƠNG TY TNHH VIỆT NAM XYZ với 100% vốn đầu tư từ Hàn Quốc và trụ sở của cơng ty chúng tơi được đặt tại số 30 – Đaị lộ hữu nghị - Khu Cơng Nghiệp Việt Nam Singapore – Huyện Thuận An –Tỉnh Bình Dương. Chuyên sản xuất in ấn và ghép các loại Bao Bì phức hợp trên màng nhựa, giấy, màng nhơm như : BOPP, M.OPP, CPP, P.CPP, PET, LDPE, VMCPP, VMPET, AL, PA, LLDPE, HIRO DYNE, GIẤY, MÀNG PVC ,SURLYN, COEXOPP, K.OPP … dùng cho đĩng gĩi các mặt hàng thực phẩm, bánh kẹo, Snack, Cà phê, trà, mỹ phẩm, Mì gĩi, Rau câu, dược phẩm và các nhãn hàng hĩa khác . (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
4.3.2 Ngành nghề kinh doanh, đặc điểm hoạt động của Cơng ty
4.3.2.1 Ngành nghề kinh doanh
Chuyên sản xuất in ấn và ghép các loại Bao Bì phức hợp trên màng nhựa, giấy, màng nhơm như : BOPP, M.OPP, CPP, P.CPP, PET, LDPE, VMCPP, VMPET, AL, PA, LLDPE, HIRO DYNE, GIẤY, MÀNG PVC ,SURLYN, COEXOPP, K.OPP … dùng cho đĩng gĩi các mặt hàng thực phẩm, bánh kẹo, Snack, Cà phê, trà, mỹ phẩm, Mì gĩi, Rau câu, dược phẩm và các nhãn hàng hĩa khác .
89
Khách hàng của cơng ty hiện nay là những cơng ty thực phẩm và mỹ phẩm như : Tập Đồn LIWAYWAY (OISHI Việt nam – Philippine - Trung Quốc – Myanmar), BIBICA, LG VINA, Tập Đồn UNIVERSAL ROBINA (URC Việt Nam – Philippine – Thái Lan – Indonesia), COMMOMWEALTH FOODS, UNIT PRESIDENT, Tập đồn REGENT, VINABICO, THIÊN HƯƠNG, TÂN TÂN, TÀI TÀI. Tập đồn ORION, UNILEVER, YUZONG, TRUNG NGUYEN, VIỆT NHẬT …
Với cơng nghệ và thiết bị máy mĩc hiện đại, đội ngũ kỹ sư và cơng nhân lành nghề, phối hợp cùng với các cán bộ quản lý và chuyên gia nước ngồi nhiều năm kinh nghiệm, giúp chúng tơi tạo ra được những sản phẩm cĩ chất lượng cao, giá thành thấp, đáp ứng theo yêu cầu của khách hàng.
4.3.3 Niên độ kế tốn, đơn vị tiền tệ sử dụng ở Cơng ty
Năm tài chính của Cơng ty được bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 hàng năm.
Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế tốn là đồng Việt Nam (VNĐ)
4.3.4 Chuẩn mực và chế độ kế tốn áp dụng ở Cơng ty
Cơng ty áp dụng Chế độ kế tốn doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính. BCTC của Cơng ty được lập phù hợp với các Chuẩn mực và Chế độ kế tốn Việt Nam. BCTC cho mục đích chung với đa số người sử dụng.
BCTC được lập trên cơ sở giá gốc. Các chính sách kế tốn được Cơng ty áp dụng nhất quán và phù hợp với các chính sách kế tốn đã được sử dụng trong những năm trước.
Cơng ty TNHH XYZ áp dụng hình thức kế tốn Nhật ký - Sổ cái.
4.3.5 Các chính sách kế tốn áp dụng ở cơng ty
4.3.5.1 Ước tính kế tốn
Việc lập BCTC tuân thủ theo các chuẩn mực Kế tốn Việt Nam yêu cầu Ban Giám Đốc phải cĩ những ước tính và giả định ảnh hưởng đến số liệu báo cáo về các cơng nợ, tài sản và việc trình bày các khoản cơng nợ và tài sản tiềm tàng tại ngày lập BCTC cũng như các số liệu báo cáo về doanh thu và chi phí trong suốt năm tài chính. Kết quả hoạt động kinh doanh thực tế khác với ước tính giả định đặt ra.
90
4.3.5.2 Tiền và các khoản tương đương tiền
Tiền bao gồm tiền mặt và tiền gửi ngân hàng khơng kỳ hạn và tiền đang chuyển. Các khoản tương đương tiền là các khoản đầu tư ngắn hạn cĩ thời hạn thu hồi hoặc đáo hạn khơng quá 3 tháng cĩ khả năng chuyển đổi dễ dàng thành một lượng tiền xác định và khơng cĩ nhiều rủi ro trong chuyển đổi thành tiền kể từ ngày mua khoản đầu tư đĩ tại thời điểm báo cáo.
4.3.5.3 Các khoản phải thu
- Các khoản phải thu thương mại và các khoản phải thu khác được phản ánh theo giá gốc trừ đi dự phịng phải thu khĩ địi.
- Dự phịng nợ phải thu khĩ địi thể hiện phần giá trị dự kiến bị tổn thất do các khoản phải thu khơng được khách hàng thanh tốn phát sinh đối với số dư các khoản phải thu tại thời điểm lập Bảng cân đối kế tốn.
4.3.5.4 Hàng tồn kho
Hàng tồn kho được tính theo giá gốc. Trường hợp giá trị thuần cĩ thể thực hiện thấp hơn giá gốc thì tính theo giá trị thuần cĩ thể thực hiện được..
Dự phịng cho hàng tồn kho được trích lập cho phần giá trị dự kiến bị tổn thất do giảm giá vật tư, thành phẩm, hàng hĩa tồn kho thuộc quyền sở hữu của Cơng ty cĩ thể xảy ra (giảm giá, kém phẩm chất, lỗi thời,…) dựa trên bằng chứng hợp lý về sự giảm giá trị vào thời điểm cuối năm tài chính. Các khoản tăng hoặc giảm dự phịng này được ghi nhận vào giá vốn hàng bán trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
4.3.5.5 Tài sản cố định hữu hình
Nguyên giá của một tài sản cố định bao gồm giá mua và các khoản chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản đĩ vào sử dụng. Những chi phí mua sắm, nâng cấp và đổi mới TSCĐ được chuyển hĩa thành TSCĐ, những chi phí bảo trì và sửa chữa được ghi vào chi phí của năm hiện hành.
Khi bán hay thanh lý tài sản, nguyên giá và giá trị hao mịn lũy kế của tài sản được xĩa sổ trong các BCTC và bất kỳ các khoản lãi lỗ nào phát sinh do việc thanh lý đều được hạch tốn vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
Khấu hao TSCĐ hữu hình và TSCĐ vơ hình được tính theo phương pháp khấu hao đường thẳng, thời gian khấu hao áp dụng theo thời gian quy định tại Thơng tư 203/2009/TT-BTC ngày 20 tháng 10 năm 2009 của Bộ Tài chính cụ thể như sau :
91 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
TSCĐ hữu hình
Nhà cửa, vật kiến trúc 35 – 40 năm Máy mĩc, thiết bị 02 – 23 năm Phương tiện vận tải, Thiết bị truyền dẫn 07 năm Thiết bị dụng cụ quản lý 05 – 07 năm
TSCĐ vơ hình
Quyền sử dụng đất 39 năm
Phần mềm quản lý 05 năm
4.3.5.5 Xây dựng cơ bản dở dang
Chi phí xây dựng cơ bản dở dang là chi phí xây dựng các cơng trình chưa hồn thành và khơng trích khấu hao trong suốt giai đoạn đầu tư xây dựng dở dang.
4.3.5.6 Các khoản đầu tư tài chính
a) Đầu tư ngắn hạn:
Đầu tư ngắn hạn là các khoản đầu tư cĩ thời hạn thu hồi khơng quá 12 tháng và được trình bày theo giá gốc.
b) Các khoản đầu tư dài hạn:
Khoản đầu tư vào Cơng ty con được ghi nhận khi Cơng ty nắm quyền kiểm sốt trên phương diện tài chính cũng như chính sách hoạt động, thường được thể hiện thơng qua việc nắm giữ trên 50% quyền biểu quyết đối với Cơng ty này.
Khoản đầu tư vào Cơng ty liên kết được ghi nhận khi Cơng ty cĩ ảnh hưởng đáng kể nhưng khơng phải kiểm sốt, thường được thể hiện thơng qua việc nắm giữ từ 20% đến 50% quyền biểu quyết đối với Cơng ty đĩ.
Trong BCTC riêng của Cơng ty, các khoản đầu tư vào cơng ty con, cơng ty liên kết được trình bày theo phương pháp giá gốc trừ đi khoản lỗ do tổn thất.
c) Đầu tư tài chính dài hạn khác:
Đầu tư trái phiếu được trình bày theo giá gốc, với ý định khơng bán lại trong vịng 12 tháng tính từ ngày của bảng cân đối kế tốn. Đầu tư trái phiếu được hạch tốn theo giá gốc.
92
Khoản đầu tư mua chứng khốn tại các tổ chức kinh tế niêm yết hoặc chưa niêm yết, với ý định khơng bán lại trong vịng 12 tháng tính từ ngày của bảng cân đối kế tốn.
Dự phịng tổn thất các khoản đầu tư tài chính được lập cho các chứng khốn do doanh nghiệp đầu tư bị giảm giá so với giá đang hạch tốn trên sổ sách kế tốn tại thời điểm kết thúc năm tài chính, các khoản vốn đầu tư vào các tổ chức kinh tế bị tổn thất do các tổ chức kinh tế bị lỗ.
4.3.5.7 Chi phí trả trước dài hạn
Chi phí trả trước là cơng cụ dụng cụ của các năm trước và năm nay được phân bổ dần vào chi phí trong kỳ.
4.3.5.8 Các khoản phải trả và phải trả khác
Các khoản phải trả thương mại và phải trả khác được thể hiện theo giá gốc.
4.3.5.9 Chi phí đi vay
Chi phí đi vay liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng và sản xuất tài sản dở dang được tính vào giá trị của tài sản đĩ. Các chi phí đi vay được vốn hĩa khi doanh nghiệp chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai do sử dụng tài sản đĩ và chi phí đi vay cĩ thể xác định được một cách đáng tin cậy
4.3.5.10 Nguyên tắc ghi nhận vốn chủ sở hữu
- Nguyên tắc ghi nhận vốn đầu tư của chủ sở hữu:
Giá trị vốn gĩp được ghi nhận theo giá trị cổ phiếu đã phát hành cho cổ đơng dựa trên phiếu đăng ký mua cổ phần và được theo dõi chi tiết cho từng cổ đơng gĩp vốn.
- Nguyên tắc ghi nhận thặng dư vốn cổ phần, vốn khác của chủ sở hữu: Căn cứ theo điều lệ hoạt động của cơng ty cổ phần và các nghị quyết Đại hội cổ đơng thường niên trên cơ sở các qui định hiện hành của Bộ Tài Chính.
Nguyên tắc ghi nhận lợi nhuận chưa phân phối: được ghi nhận là số lợi nhuận ( hoặc lỗ) từ kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp sau khi trừ (-) chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của kỳ hiện hành và các khoản điều chỉnh do áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế tốn và điều chỉnh hồi tố sai sĩt trọng yếu của các năm trước. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
93
- Doanh thu bán hàng được ghi nhận trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh khi phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu đã được chuyển giao cho người mua.
- Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hĩa như người sở hữu hàng hĩa hoặc quyền kiểm sốt hàng hĩa.
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng.
- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
- Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm lãi tiền gửi, lãi cho vay, cổ tức và lợi nhuận được chia.
4.3.5.12 Thuế thu nhập doanh nghiệp
Chi phí thuế TNDN trong năm, nếu cĩ, bao gồm thuế thu nhập hiện hành và thuế thu nhập hỗn lại. Thuế thu nhập doanh nghiệp được ghi nhận trong Báo cáo kết quả kinh doanh ngoại trừ trường hợp cĩ các khoản thuế thu nhập cĩ liên quan đến các khoản mục được ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu, thì khi đĩ các khoản thuế thu nhập này cũng được ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu.
Thuế thu nhập hiện hành là khoản thuế dự kiến phải nộp dựa trên thu nhập chịu thuế trong năm, sử dụng các mức thuế suất cĩ hiệu lực hoặc cơ bản cĩ hiệu lực tại ngày kết thúc niên độ kế tốn, và các khoản điều chỉnh thuế phải nộp liên quan đến các năm trước.
Thuế thu nhập hỗn lại được tính theo phương pháp số dư nợ trên bảng cân đối kế tốn, dựa trên các khoản chênh lệch tạm thời giữa giá trị ghi sổ của các khoản mục tài sản và nợ phải trả cho mục đích BCTC và giá trị sử dụng cho mục đích thuế. Giá trị của khoản thuế thu nhập hỗn lại được ghi nhận dựa trên cách thức thu hồi hoặc thanh tốn giá trị ghi sổ của các khoản mục tài sản và nợ phải trả được dự kiến sử dụng các mức thuế suất cĩ hiệu lực tại ngày kết thúc niên độ kế tốn.
Tài sản thuế thu nhập hỗn lại chỉ được ghi nhận trong phạm vi chắc chắn cĩ đủ lợi nhuận tính thuế trong tương lai để tài sản thuế thu nhập này cĩ thể sử dụng được. Tài sản thuế thu nhập hỗn lại được ghi giảm trong phạm vi khơng cịn chắc chắn là các lợi ích về thuế cĩ liên quan sẽ được thực hiện.
4.1.5.13 Các nguyên tắc và phương pháp kế tốn khác
94
Dự phịng phải thu khĩ địi được lập cho các khoản nợ phải thu đã quá hạn thanh tốn từ 1 năm trở lên doanh nghiệp đã địi nhiều lần nhưng chưa thu được nợ và các khoản nợ dưới 1 năm nhưng con nơ cĩ dấu hiệu khơng trả được nợ. Tăng hoặc giảm khoản dự phịng phải thu khĩ địi được tính vào chi