CỬU LONG
Có thể nói với bất kỳ một doanh nghiệp nào thì lợi nhuận bao giờ cũng là mục tiêu cuối cùng, là chỉ tiêu tổng hợp để đánh giá hiệu quả kinh tế trƣớc tiên mà công ty cần phải có. Do vậy, phân tích lợi nhuận phải đƣợc tiến hành thƣờng xuyên, cụ thể không chỉ phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp ngày càng hiệu quả.
4.5.1 Phân tích chung tình hình lợi nhuận của Hợp tác xã Cửu Long qua 3 năm 2010 – 2012
Tình hình lợi nhuận của doanh nghiệp qua 3 năm 2010 – 2012 đƣợc thể hiện trong bảng sau:
Bảng 4.13 Phân tích chung tình hình lợi nhuận qua 3 năm 2010 – 2012 tại Hợp tác xã Cửu Long
Đvt: 1.000đ
(Nguồn: Phòng Kế toán- Tài chính tại Hợp tác xã Cửu Long)
Ghi chú: LNG: Lợi nhuận gộp; LN HĐTC: Lợi nhuận hoạt động tài chính; LNT HĐKD: Lợi nhuận thuần hoạt động kinh doanh; LNK: Lợi nhuận khác; LNST TNDN: Lợi nhuận sau
thuế thu nhập doanh nghiệp.
4.5.1.1 Phân tích lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ
Qua bảng 4.13 ta thấy lợi nhuận gộp đều tăng qua các năm: năm 2011 lợi nhuận gộp tăng 77.014 ngàn đồng, tƣơng đƣơng 10,49% so với năm 2010, năm 2012 lợi nhuận gộp tăng 53.132 ngàn đồng, tƣơng đƣơng tăng 6,54% so
Chỉ tiêu Năm 2010 Năm 2011 Năm 2012 2011/ 2010 2012/ 2011 Số tiền % Số tiền % 1. LNG 734.259 811.273 864.405 77.014 10,49 53.132 6,54 2. LN HĐTC (113.225) (153.967) (174.764) (40.742) 35,98 (328.731) 213,5 3. LNT HĐKD 14.424 21.116 12.291 6.692 46,39 (8.825) (41,79) 4. LNK 8.332 - 6.191 (8.332) - 6.191 - 5. LNST TNDN 17.067 15.837 13.861 (1.230) (7,20) (1.976) (12,47)
với năm 2011. Tuy lợi nhuận gộp đều tăng qua các năm nhƣng tốc độ tăng giảm dần trong các năm sau. Trong đó, doanh thu đều tăng qua các năm thúc đẩy lợi nhuận tăng lên, và giá vốn cũng không ngừng tăng ở các năm làm chậm tốc độ tăng của lợi nhuận gộp so với các năm trƣớc đó.
4.5.1.2 Phân tích lợi nhuận từ hoạt động tài chính
Lợi nhuận từ hoạt động tài chính có giá trị âm qua các năm. Cụ thể, năm 2011 giảm là 40.742 ngàn đồng so với năm 2010 và năm 2012 lợi nhuận tiếp tục giảm mạnh 328.731 ngàn đồng so với năm 2011. Trong đó, mức tăng chi phí tài chính hay lãi vay chiếm tỷ trọng rất lớn, trong khi doanh thu tài chính rất nhỏ và không đáng kể qua các năm.
4.5.1.3 Phân tích lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh
Năm 2011 lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh tăng 6.692 ngàn đồng, tƣơng đƣơng tăng 46,39% so với năm 2010. Tuy nhiên, sang năm 2012 lợi nhuận này giảm 8.825 ngàn đồng, tƣơng đƣơng giảm 41,79% so với năm 2011. Nhƣ chúng ta đã biết chi phí và lợi nhuận tỷ lệ nghịch nhau, vì vậy lợi nhuận năm 2012 giảm so với năm 2011 là do chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tăng ở năm 2011. Đồng thời, lãi thuần chịu ảnh hƣởng của tốc độ tăng của lãi gộp chậm dần qua năm 2011- 2012, và chi phí lãi vay cũng tăng từ năm 2010 đến năm 2012.
4.5.1.4 Phân tích lợi nhuận từ hoạt động khác
Nhìn chung chỉ tiêu này đều tăng giảm bất thƣờng qua các năm: năm 2011 lợi nhuận khác giảm 8.332 ngàn đồng, tƣơng đƣơng 100% so với năm 2010, năm 2012 lợi nhuận này tăng thêm 6.191 ngàn đồng so với năm 2011. Nguyên nhân của sự tăng giảm này là do sự biến động của chỉ tiêu thu nhập khác và chi phí khác ở năm 2010 và năm 2012 (do trong những năm này đơn vị thu từ khoản thanh lý tài sản cố định đã hỏng và đã khấu hao hết và chi phí có liên quan đến quá trình thanh lý tài sản này).
4.5.1.5 Phân tích lợi nhuận sau thuế
Qua bảng 4.13 ta thấy năm 2011 lợi nhuận sau thuế giảm 1.230 ngàn đồng, tƣơng đƣơng giảm 7,2% so với năm 2010. Đến năm 2012 lợi nhuận sau thuế tiếp tục giảm 1.976 ngàn đồng, tƣơng đƣơng giảm 12,47% so với năm 2011. Tình hình cho thấy lợi nhuận này giảm càng nhiều qua các năm. Nguyên nhân là do lợi nhuận trƣớc thuế của năm 2012 giảm 12,47% so với năm 2011, lợi nhuận trƣớc thuế của năm 2011 giảm 7,2% so với năm 2010. Chỉ tiêu chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phụ thuộc vào lợi nhuận trƣớc thuế, nên lợi nhuận trƣớc thuế có tỷ lệ giảm nhƣ thế nào thì chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp giảm tƣơng ứng tƣơng ứng.
4.5.2 Phân tích tình hình lợi nhuận của Hợp tác xã qua 6 tháng đầu năm 2012 và 6 tháng đầu năm 2013 năm 2012 và 6 tháng đầu năm 2013
Tình hình lợi nhuận của Hợp tác xã qua 6 tháng đầu năm 2012 và 6 tháng đầu năm 2013 đƣợc thể hiện trong bảng sau:
Bảng 4.14 Phân tích tình hình lợi nhuận qua 6 tháng đầu năm 2012 và 6 tháng đầu năm 2013 tại Hợp tác xã Cửu Long
Đvt: ngàn đồng
(Nguồn: Phòng Kế toán- Tài chính tại Hợp tác xã Cửu Long)
- Lợi nhuận gộp: Qua bảng 4.14 ta thấy 6 tháng đầu năm 2013 lợi nhuận gộp tăng 30.460 ngàn đồng, tƣơng đƣơng tăng 7.46% so với 6 tháng đầu năm 2012, nguyên nhân là do 6 tháng đầu năm 2013 mức tăng của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tăng, trong khi giá vốn hàng bán chỉ tăng và các khoản giảm trừ doanh thu giảm so với 6 tháng đầu năm 2012.
- Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh:Ở 6 tháng đầu năm 2013 lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh tăng rất mạnh 2.177 ngàn đồng, tƣơng đƣơng tăng 201,39% so với cùng kỳ năm 2012, đây là kết quả đáng mừng cho kết quả hoạt động của đơn vị. Trong đó, tốc độ chi phí bán hàng, chi phí QLDN và chi phí tài chính vẫn tăng ở 6 tháng đầu năm 2013. Nhƣ vậy, lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh có tăng mạnh là do ảnh hƣởng lãi gộp và doanh thu tài chính tăng ở 6 tháng đầu năm 2013.
- Lợi nhuận từ hoạt động khác: Do tính chất lợi nhuận khác phát sinh ngoài dự tính, lợi nhuận không mang tính chất thƣờng xuyên nên 6 tháng đầu năm 2013 không phát sinh khoản lợi nhuận này. Nhƣng do ở 6 tháng đầu năm 2012 lợi nhuận này phát sinh là 6.191 (do trong 6 tháng đầu năm này đơn vị thu từ khoản thanh lý tài sản cố định đã hỏng, đã khấu hao hết và chi phí có liên quan đến quá trình thanh lý tài sản này).
CHỈ TIÊU 6 tháng đầu năm 2012 6 tháng đầu năm 2013 Chênh lệch 6t 2013 / 6t 2012 Số tiền Tỷ lệ (%) 1. Lợi nhuận gộp 408.118 438.578 30.460 7,46 2. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 1.081 3.258 2.177 201,38 3. Lợi nhuận từ hoạt động tài chính (82.487) (88.080) (5.593) 6.78 3. Lợi nhuận khác 6.191 - (6.191) (100) 4. Lợi nhuận sau thuế 5.454 2.444 (3.010) (55,18)
Qua bảng 4.14 ta thấy lợi nhuận sau thuế giảm 3.010 ngàn đồng, tƣơng đƣơng giảm 55,18% so với 6 tháng cùng kỳ năm 2012.
Do ảnh hƣởng lợi nhuận trƣớc thuế của 6 tháng đầu năm 2013 giảm và lợi nhuận khác tăng ở 6 tháng đầu năm 2012 và không phát sinh lợi nhuận khác ở 6 tháng cùng kỳ năm 2013. Còn chỉ tiêu chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp cũng phụ thuộc vào lợi nhuận trƣớc thuế, nên lợi nhuận trƣớc thuế có tỷ lệ giảm, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp giảm tƣơng ứng tƣơng ứng.
4.5.3 Phân tích các nhân tố ảnh hƣởng đến lợi nhuận
4.5.3.1 Phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến lợi nhuận thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ hàng và cung cấp dịch vụ
Phân tích mức độ ảnh hƣởng các nhân tố đến tình hình lợi nhuận là xác định mức độ ảnh hƣởng của kết cấu mặt hàng, khối lƣợng sản phẩm tiêu thụ, giá thành sản xuất, giá bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp đến lợi nhuận.
Để hiểu rõ nhân tố tác động trực tiếp đến lợi nhuận của các mặt hàng trên và đƣa ra những phƣơng án kinh doanh hiệu quả giúp việc tiêu thụ đƣợc tốt hơn, đem lại lợi nhuận cao hơn cho Hợp tác xã, ta đi sâu phân tích chi tiết những nhân tố ảnh hƣởng đến lợi nhuận trong thời gian từ 2010 đến 2012. Bảng số liệu dùng để phân tích đƣợc trình bày chi tiết ở Bảng 4.15 và Bảng 4.16 nhƣ sau:
a. Mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến lợi nhuận thuần năm 2010- 2011
Ta có bảng số liệu nhƣ sau:
Bảng 4.15: Phân tích các nhân tố lƣợng tiêu thụ và giá ảnh hƣởng đến lợi nhuận năm 2010 – 2011 tại Hợp tác xã Cửu Long
Đvt: đồng
(Nguồn: Phòng Kế toán – Tài chính tại Hợp tác xã Cửu Long)
Mặt hàng Số lƣợng tiêu thụ Đơn giá bán (đ/kg) Giá thành đơn vị (đ/kg) 2010 2011 2010 2011 2010 2011 Thạch 1.2 vuông 556.000 418.240 5.000 5.750 4.350 4.590 Thạch 0.5 vuông 287.000 230.120 5.530 6.630 4.615 5.905 Thạch 0.5 sợi 151.002 228.132 5.300 5.850 4.166 4.890 Tổng 994.002 876.492 - - - -
Bảng 4.16: Phân tích các nhân tố chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp ảnh hƣởng đến lợi nhuận năm 2010 – 2011 tại Hợp tác xã Cửu Long
(Nguồn: Phòng Kế toán – Tài chính tại Hợp tác xã Cửu Long)
Dựa vào số liệu nêu trên, ta xác định các chỉ tiêu phân tích dƣới đây: Gọi P0 và P1 lần lƣợt là lợi nhuận thuần tiêu thụ sản phẩm ở năm 2010 và năm 2011. Lợi nhuận đƣợc tính bởi công thức:
P0 = ∑ Q0 x (G0 – Z0) – C0B – C0Q ; P1 = ∑ Q1 x (G1 – Z1) – C1B – C1Q Trong đó:
Q0 và Q1 lần lƣợt là số lƣợng sản phẩm tiêu thụ ở năm 2010 và năm 2011.
G0 và G1lần lƣợt là đơn giá bán sản phẩm ở năm 2010 và năm 2011. Z0 và Z1 lần lƣợt là giá thành sản phẩm ở năm 2010 và năm 2011. C0B và C0Q lần lƣợt là chi phí bán hàng ở năm 2010 và năm 2011.
C0B và C1Q lần lƣợt là chi phí quản lý doanh nghiệp ở năm 2010 và năm 2011. - Năm 2010: P0 = ∑Q0 x (G0 – Z0) - C0B – C0Q = 5.106.438 – 4.372.179 – 265.685 – 340.925 = 127.649 (ngàn đồng) - Năm 2011: P1 = ∑Q1 x (G1– Z1) - C1B – C1Q) = 5.205.417 – 4.394.144 – 279.440 – 356.75 = 175.083 (ngàn đồng) ∆P = P1 – P0 = 175.083 – 127.649 = 47.434 (ngàn đồng)
Ta thấy, lợi nhuận năm 2011 đã tăng so với năm 2010 là 47.434 ngàn đồng. Sử dụng phƣơng pháp thay thế liên hoàn ta lần lƣợt xét các nhân tố ảnh hƣởng đến ∆P nhƣ sau:
Xét ảnh hưởng của nhân tố số lượng đến lợi nhuận (∆PQ): Ta có:
= = 89,6%
Chỉ tiêu Đơn vị tính Năm 2010 Năm 2011 Chênh lệch Giá trị % Chi phí bán hàng 1.000 đ 265.685 279.440 13.755 5,17
Chi phí quản lý doanh nghiệp 1.000 đ 340.925 356.750 15.825 4,64
∑Q1.G0 ∑Q .G x 100 t = 4.572.863 5.106.438 x 100
t là tỷ lệ hoàn thành mức tiêu thụ chung của năm 2010.
Lợi nhuận trong trƣờng hợp này là P01 = t.P0 = 114.373 (ngàn đồng) ∆ PQ = P01 – P0 = 114.373 – 127.649 = -13.276 (ngàn đồng)
Năm 2011 số lƣợng sản phẩm tiêu thụ giảm làm cho lợi nhuận giảm 13.276 ngàn đồng so với năm 2010.
Xét ảnh hưởng của nhân tố cơ cấu sản phẩm tiêu thụ (∆Pk):
∆ Pk = ∑ Q1(G0 – Z0) - C0B – C0Q – P01
= 4.572.863 – 3.831.745 – 265.685 – 340.925 – 114.373= 20.135 (ngàn đồng)
Cơ cấu sản phẩm tiêu thụ trong năm 2011 thay đổi làm lãi thuần tăng 20.135 (ngàn đồng) so với năm 2010.
Xét ảnh hưởng của nhân tố giá thành (∆PZ):
∆ Pz = – ∑Q1(Z1 – Z0) = - (4.394.144 - 3.831.745) = - 562.399 (ngàn đồng)
Giá thành các mặt hàng thạch năm 2011 tăng làm lãi thuần giảm 562.399 ngàn đồng so với năm 2010. Ở năm 2011 giá nguyên liệu đầu vào tăng so với năm 2010 và do máy móc kĩ thuật chƣa trang bị đầy đủ nên trong khâu sản xuất bị vƣợt định mức tiêu hao nguyên liệu.
Xét ảnh hưởng của nhân tố CPBH (∆PCB):
∆PCB = – (C1B – C0B) = - (279.440 - 265.685) = - 13.755 (ngàn đồng) Tổng CPBH năm 2011 tăng so với năm 2010 làm lãi thuần năm 2011 giảm 13.755 ngàn đồng.
Xét ảnh hưởng của nhân tố QLDN (∆PCQ):
∆PCQ = – (C1Q – C0Q) = - (356.750 – 340.925) = - 15.825 (ngàn đồng) Năm 2011 chi phí quản lý tăng làm lợi nhuận giảm 15.825 ngàn đồng so với năm 2010.
Xét ảnh hưởng của nhân tố giá bán (∆PG ):
∆ PG = ∑Q1(G1 – G0) = 5.205.417 – 4.572.863 = 632.554 (ngàn đồng) Giá bán các mặt hàng thạch năm 2011 tăng làm lãi thuần tăng 632.554 ngàn đồng so với năm 2010.
∆PQ + ∆PK + ∆PZ + ∆PCB + ∆PCQ + ∆PG = ∆P
= - 13.276 + 20.135 + (-13.755)+ (-15.825) + (- 562.399) + 632.554 = 47.434 ngàn đồng = ∆P
Ta có bảng tổng hợp các nhân tố ảnh hƣởng tới lợi nhuận năm 2010 – 2011 nhƣ sau:
Bảng 4.17: Bảng tổng hợp các nhân tố ảnh hƣởng tới lợi nhuận năm 2010 – 2011 tại Hợp tác xã Cửu Long
Đvt: Ngàn đồng
Kết luận: Qua phân tích các nhân tố trên ta nhận thấy, tổng lợi nhuận của Hợp Tác Xã tăng 47.434 ngàn đồng so với năm 2010, chủ yếu do tăng kết cấu mặt hàng thay đổi, giá bán tăng. Nếu tăng giá do yếu tố chủ quan mà lƣợng giảm thì kết quả không tốt. Do vậy, việc tăng giá có thể chƣa là trƣờng hợp tốt, đơn vị nên xem xét lại và có biện pháp hợp lý cho công tác định giá. Bên cạnh đó, lƣợng giảm, giá thành sản phẩm, chi phí bán hàng và QLDN tăng làm cho lợi nhuận giảm đáng kể.
Điều này cho thấy, chiến lƣợc quảng cáo tiếp thị chƣa đạt hiệu quả, chƣa đƣợc quan tâm đúng mức, dẫn đến lƣợng tiêu thụ giảm ở năm 2011. Trong năm 2011, thị trƣờng không ổn định và lạm phát tăng cao. Do đó, việc khắc phục ngay tình trạng gia tăng chi phí nói trên, bằng công tác quản lý tốt nhất và hợp lý nhất cho các chi phí là việc làm cần thiết, từ đó để cải thiện tình hình lợi nhuận của đơn vị.
b. Mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến lợi nhuận thuần của các mặt hàng thạch năm 2011- 2012
Các nhân tố ảnh hƣởng đến lợi nhuận
Mức độ ảnh hƣởng đến lợi nhuận
Nhân tố sản lƣợng (∆PQ) (13.276)
Nhân tố cơ cấu sản phẩm tiêu thụ (∆PK) 20.135
Nhân tố giá thành (∆PZ) (562.399)
Nhân tố chi phí bán hàng (∆PCB) (13.755)
Nhân tố chi phí quản lý doanh nghiệp (∆PCQ) (15.825)
Nhân tố giá bán (∆PG ) 632.554
Ta có bảng số liệu nhƣ sau:
Bảng 4.18: Phân tích các nhân tố lƣợng tiêu thụ và giá ảnh hƣởng đến lợi nhuận các mặt hàng thạch năm 2011 – 2012 tại Hợp tác xã Cửu Long
Mặt hàng Số lƣợng tiêu thụ Đơn giá bán Giá thành đơn vị
2011 2012 2011 2012 2011 2012 Thạch 1.2 vuông (đ/kg) 418.240 470.000 5.750 4.750 4.590 4.012 Thạch 0.5 vuông (đ/kg) 230.120 240.000 6.630 6.030 5.905 4.789 Thạch 0.5 sợi (đ/kg) 228.132 228.300 5.850 5.140 4.890 4.300
(Nguồn: Phòng Kế toán – Tài chính tại Hợp tác xã Cửu Long)
Bảng 4.19: Phân tích các nhân tố chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp ảnh hƣởng đến lợi nhuận của các mặt hàng thạch năm 2011 – 2012 tại Hợp tác xã Cửu Long
Chỉ tiêu Đơn vị tính Năm 2011 Năm 2012 Chênh lệch Giá trị % Chi phí bán hàng 1.000 đ 279.440 292.500 13.060 4,67
Chi phí quản lý doanh nghiệp 1.000 đ 356.750 362.230 5.480 1,54 (Nguồn: Phòng Kế toán – Tài chính tại Hợp tác xã Cửu Long)
Dựa vào số liệu nêu trên, ta xác định các chỉ tiêu phân tích dƣới đây: Tƣơng tự nhƣ phần phân tích trên, ta gọi P1 và P2 lần lƣợt là lợi nhuận thuần tiêu thụ sản phẩm ở năm 2011 và năm 2012. Lợi nhuận đƣợc tính bởi công thức:
P1 = ∑ Q1 x (G1 – Z1) – C1B – C1Q ; P2 = ∑ Q2 x (G2 – Z2) – C2B – C2Q
Trong đó:
Q1 và Q2 lần lƣợt là số lƣợng sản phẩm tiêu thụ ở năm 2011 và năm 2012.
G1 và G2 lần lƣợt là đơn giá bán sản phẩm ở năm 2011 và năm 2012. Z1 và Z2 lần lƣợt là giá thành sản phẩm ở năm 2011 và năm 2012. C1B và C2Q lần lƣợt là chi phí bán hàng ở năm 2011 và năm 2012.
C1B và C2Q lần lƣợt là chi phí quản lý doanh nghiệp ở năm 2011 và năm 2012. - Năm 2011: P1 = 5.205.417 – 4.394.144 – 279.440 – 356.750 = 175.083 (ngàn đồng) - Năm 2012: P2 = 4.853.162 – 4.016.690 – 292.500 – 362.230 = 181.742 (ngàn đồng) ∆P = P2 – P1 = 181.742 – 175.083 = 6.659 (ngàn đồng)
Ta thấy, lợi nhuận năm 2012 đã tăng so với năm 2011 là 6.659 ngàn đồng. Sử dụng phƣơng pháp thay thế liên hoàn ta lần lƣợt xét các nhân tố ảnh hƣởng đến ∆P nhƣ sau:
Xét ảnh hưởng của nhân tố số lượng đến lợi nhuận (∆PQ): Ta có:
= = 108%
t là tỷ lệ hoàn thành mức tiêu thụ chung của nam 2011.
Lợi nhuận trong trƣờng hợp này là P02 = t.P1 = 189.089 (ngàn đồng) ∆ PQ = P02 – P1 =189.089 – 175.083 = 14.006 (ngàn đồng)