Trung tâm đầu tư là trung tâm mà tại đó, người quản lý có quyền và trách nhiệm về nguồn vốn đầu tư vào dự án kinh doanh, kết quả hoạt động của công ty khi sử dụng tài sản trong quá trình đầu tư. Báo cáo tình hình vào nguyên nhân biến động kết quả, hiệu quả đầu tư qua các chỉ tiêu ROI, RI.
Bảng 3.15: Báo cáo đánh giá thành quả của trung tâm đầu tư Quý IV/2014
Chỉ tiêu Thực hiện hoạch Kế Chênh lệch
1. Doanh thu
2. Lợi nhuận sản xuất kinh doanh
3. Vốn đầu tư
4. Tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu (2:1)
5. Số vòng quay vốn đầu tư (1:3)
6. Tỷ lệ hoàn vốn đầu tư (ROI) (4x5)
7. Chi phí sử dụng vốn [(3) x tỷ suất CP vốn]
8. Lợi nhuận còn lại (RI) (=2-7)
Số liệu chi tiết trình bày tại Phụ lục 22
3.2.5 Các giải pháp khác đê tổ chức thực hiện việc hoàn thiện kế toán trách nhiệm: nhiệm:
Ngoài những giải pháp hoàn thiện về mặt tổ chức hệ thống quản lý và thiết kế báo cáo trách nhiệm phù hợp, Pharimexco cũng cần có những giải pháp khác để hoàn thiện hệ thống KTTNnhư:
Về nhân sự:
- Hiện nay tại công ty, bộ phận kế toán chỉ tập trung chủ yếu vào lĩnh vực kế toán tài chính, việc thực hiện KTTN còn chưa được quan tâm đúng mức. Phairmexco cần đầu tư nhân lực có chuyên môn về KTTN và chuyên biệt thực hiện phân tích đánh giá các thông tin thu thập được nhằm báo cáo kịp thời cho nhà quản trị với mức rủi ro sai sót thấp nhất. Căn cứ vào quy mô hoạt động, bộ phận kế toán cần có thêm ít nhất hai nhân viên kế toán phụ trách công việc chính thuộc mảng quản trị sau:
Lập các dự toán ngân sách và theo dõi tình hình sử dụng ngân sách hàng kỳ (tháng, quý, năm).
Lập báo cáo bộ phận hàng kỳ (tháng, quý, năm).
- Để tăng cường sự phối hợp giữa bộ phận kế toán thuộc mảng quản trị và các trung tâm trách nhiệm, Pharimexco cần sắp xếp thêm một nhân viên phụ trách kế toán tại các trung tâm trách nhiệm. Nhân viên kế toán tại trung tâm trách nhiệm sẽ là cầu nối giữa các trung tâm với kế toán quản trị về mặt chứng từ kế toán, theo dõi thực hiện dự toán ngân sách và báo cáo các vấn đề liên quan đến kế toán với kế toán quản trị...
Về chính sách đào tạo nhân viên tại công ty
Một hệ thống KTTN muốn được vận dụng có hiệu quả trước hết người sử dụng phải nắm bắt được khái niệm, các kỹ năng cần thiết khi sử dụng thông tin kế toán cho việc ra quyết định. Do đó, công ty cần tổ chức hoặc gửi nhân viên đi học các lớp đào tạo để nâng cao kiến thức về kế toán cho các nhà quản lý như giám đốc, trưởng phòng,…
Về ứng dụng công nghệ tại công ty
Phát triển ứng dụng công nghệ thông tin vào việc xử lý số liệu. Hiện công ty sử dụng phần mềm kế toán MISA thay thế cho phần mềm SONEC từ đầu năm 2015. Tuy nhiên, phần mềm này cũng chưa chú trọng đến mảng quản lý đánh giá thành quả hoạt
động, thành quả quản lý. Vì vậy, bộ phận kế toán cần kết hợp với ban quản trị hệ thống để phát triển thêm module kế toán quản trị hoặc xem xét đầu tư một phần mềm chuyên phục vụ cho việc cung cấp các báo cáo KTTN, nâng cao tính kịp thời của việc cung cấp thông tin và giảm sử dụng các nguồn lực của công ty.
Về tổ chức hệ thống tài khoản kế toán theo mã trách nhiệm quản trị:
Tài khoản kế toán là một phương pháp kế toán dùng để phản ánh và theo dõi một cách liên tục và có hệ thống từng đối tượng kế toán riêng biệt qua các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quá trình hoạt động SXKD của một DN. Số liệu ghi chép trong tài khoản là một trong những nguồn số liệu quan trọng nhất để xây dựng các chỉ tiêu khi lập báo cáo kế toán. Hệ thống tài khoản cần được xây dựng chi tiếthơn cho từng loại doanh thu ứng với từng loạisản phẩmkhác để có thể quản lý doanh thu bán hàng của từng mặt hàng, từ đó đánh giá được lợi nhuận của từng loại sản phẩm. Đồng thời, hệ số tài khoản gắn với mã số của từng trung tâm trách nhiệm nhằm giúp kế toán có thể tổng hợp được số liệu thực hiện cũng như dự toán theo từng trung tâm trách nhiệm hoặc theo từng tài khoản chi phí, doanh thu của toàn công ty. Cấu trúc mã số tài khoản được xây dựng từ sự kết hợp giữa một số hiệu tài khoản với một cấp độ trách nhiệm.
Bảng 3.16: Bảng mã tài khoản
Nguồn: Sách mô hình baó cáo đánh giá trách nhiệm quản trị trong công ty niêm yết
- Nhóm thứ nhất: gồm ba (hoặc bốn) ký số dùng để chỉ tài khoản cấp 1 (hoặc cấp 2) thuộc hệ thống tài khoản kế toán ban hành theo luật kế toán hiện hành.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
x x x x x x x x x x x x (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Số hiệu tài khoản Tài khoản
cấp 1 Cấp 2 Mã quản lý 1 Mã quản lý 2 Mã quản lý 3 Mã quản lý 4
- Nhóm thứ hai: gồm một ký tự bằng chữ để cho biết đó là tài khoản để phân loại yếu tố chi phí đó là biến phí hay định phí. Ví dụ: chúng ta thêm một ký tự V (valuable cost) hoặc F (fixed cost) vào sau nhóm thứ nhất.
- Nhóm thứ ba: gồm một ký tự số dùng để cho biết đó là tài khoản phản ánh số thực tế phát sinh hay số dự toán. Chẳng hạn, gắn số 0 – để chỉ số liệu thực tế, số 9 – để chỉ số liệu dự toán.
- Nhóm thứ tư: gồm năm ký số dùng để biết mã trách nhiệm của từng cấp quản trị gắn với từng trung tâm trách nhiệm.
- Nhóm thứ năm: gồm một ký số dùng để biểu diễn về tính kiểm soát được hay không kiểm soát được của khoản chi phi đối với cấp độ trách nhiệm tương ứng. Chẳng hạn: gắn số 0–là không kiểm soát được, số 1–là kiểm soát được.
Ví dụ:
o 6211V.0.11000.1–Tài khoản chi phí NVL trực tiếp (NVLC) của trungtâm chi phí định mức (kiểm soát được). Khối lượng sản xuất do Phó tổng giám đốc sản xuất chịu trách nhiệm cao nhất.
o 622V.0.11000.1–Tài khoản chi phí nhân công trực tiếp của trung tâm chi phí định mức (kiểm soát được). Chi phí nhân công sản xuất do Phó tổng giám đốc sản xuất chịu trách nhiệm cao nhất.
KẾT LUẬN CHƯƠNG III
Qua nghiên cứu và đánh giá thực trạng hệ thống KTTN tại Công ty cổ phần dược phẩm Cửu Long, ngoài những thành công nhất định, công ty vẫn còn tồn tại một số nhược điểm cần khắc phục. Nhằm giúp các nhà quản trị kiểm soát thông tin và quản lý thông tin hiệu quả để có sự đánh giá chính xác đối với thành quả quản lý của bộ phận, đề tài đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện và khắc phục các hạn chế của hệ thống này.
- Tổ chức lại sự phân cấp quản lý tại công ty
- Xác định lại các trung tâm trách nhiệm tại công ty để phù hợp với cơ cấu tổ chức và sự phân cấp quản lý khi tổ chức lại.
- Bổ sung và hoàn thiện các chỉ tiêu đo lường, đánh giá các trung tâm trách nhiệm.
- Xây dựng, hoàn thiện các báo cáo trách nhiệm tại công ty.
- Các giải pháp hỗ trợ khách quan và chủ quan khác.
Đề tài mong rằng với những giải pháp trên Pharimexco sẽ vận dụng thành công hơn nữa công tác kế toán quản trị nói chung và KTTN nói riêng cho DN mình để đứng vững trong thời buổi kinh tế thị trường cạnh tranh khốc liệt và đầy cam go như hiện nay.
KẾT LUẬN
Trong nền kinh tế cạnh tranh diễn ra ngày càng khốc liệt như hiện nay, các DN Việt Nam muốn tồn tại và phát triển bền vững nhất thiết phải nâng cao hiệu quả quản lý, kiểm soát chặc chẽ mọi nguồn lực. Nó đòi hỏi DN phải có những chiến lược và phương thức quản lý khoa học, hợp lý mới có thể tồn tại và phát triển trong môi trường kinh tế mang tính chất cạnh tranh mạnh mẽ như hiện nay. KTTN trở thành một công cụ đắc lực của các công ty lớn trong việc sử dụng kiểm soát thông tin, đánh giá thành quả hoạt động của các bộ phận, cá nhân trong công ty.
Việc phân chia các trung tâm trách nhiệm sẽ tạo ý tưởng cho lãnh đạo công ty trong việc thiết lập một mô hình cơ cấu tốt nhất cho tổ chức, phân chia trách nhiệm quản lý lập kế hoạch, phân tích, báo cáo, tách bạch theo nhóm hoạt động nhằm phát huy tối đa nguồn lực và thuận tiện cho quản lý. Trong đó mỗi DN có thể bao gồm bốn loại trung tâm trách nhiệm là trung tâm chi phí, trung tâm doanh thu, trung tâm lợi nhuận và trung tâm đầu tư. Mỗi một trung tâm sẽ tương ứng với một cấp quản trị thích hợp, phụ thuộc vào quyền kiểm soát của nhà quản trị đối với trung tâm đó. Tùy theo từng trung tâm, KTTN sẽ có những công cụ để đánh giá thành quả hoạt động khác nhau.
Thông qua việc nghiên cứu về thực trạng KTTN tại công ty cổ phần dược phẩm Cửu Long, đề tài đã nghiên cứu và đưa ra một số giải pháp để hoàn thiện hệ thống KTTN cũng như nâng cao công tác quản lý kinh doanh tại công ty. Với những giải pháp đã được đề xuất trong đề tài về việc tổ chức lại sự phân cấp quản lý, các chỉ tiêu đánh giá thành quả và hệ thống báo cáo trách nhiệm, tác giả hy vọng sẽ góp phần cho việc nâng cao chất lượng của công tác quản lý và đánh giá trách nhiệm quản lý tại công ty.
Kế toán quản trị nói chung và KTTN nói riêng là một lĩnh vực còn khá mới mẽ đối với các DN Việt Nam. Vì vậy luận văn không tránh khỏi những thiếu sót, hạn chế trong quá trình nghiên cứu. Rất mong nhận được sự đóng góp ý kiến quý báu của thầy cô, nhà nghiên cứu và các bạn đọc để luận văn được hoàn thiện hơn.
TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt
1. Báo cáo thường niên 2014 của công ty cổ phần dược phẩm Cửu Long – Pharimexco.
2. Bộ Tài chính, Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC về việc ban hành Chế độ kế toán DN.
3. Bộ Tài chính, Thông tư 244/2009/TT-BTC về việc hướng dẫn sửa đổi bổ sung Chế độ kế toán DN.
4. Bộ Tài chính, Thông tư 53/2006/TT-BTC về việc hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị trong DN.
5. Đào Văn Tài và cộng sự (2003), “Kế toán quản trị áp dụng cho các DN Việt Nam”, Nhà xuất bản Tài chính.
6. Đoàn Ngọc Quế, Bài giảng kế toán quản trị cao cấp, dùng cho học viên cao học 7. Huỳnh Lợi (2010), Kế toán quản trị, Nhà xuất bản Thống Kê.
8. Khoa Kế toán – Kiểm toán – Đại học kinh tế TP.HCM (2006), Nhà xuất bản Phương Đông. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
9. Lê Đình Trực (2011), bài giảng kế toán quản trị dành cho học viên cao học. 10. Lê Văn Tân (2013), “Hoàn thiện hệ thống kế toán trách nhiệm tại công ty công ty dược – trang thiết bị y tế Bình Định”, luận văn thạc sĩ kinh tế, trường Đại học kinh tế TP. HCM.
11. Nguyễn Hữu Phú (2014), “Tổ chức KTTN trong các tổng công ty xây dựng”, luận văn tiến sĩ kinh tế trường Đại học kinh tế TP. HCM.
12. Nguyễn Xuân Trường (2008), “Kế toán trách nhiệm – Vũ khí của công ty” lớn, bài báo khoa học, Website nhịp cầu đầu tư.
13. Phạm Văn Đăng (2011), “Một số vấn đề về kế toán trách nhiệm ở các DN niêm yết”, Tạp chí nghiên cứu khoa học kiểm toán.
Thành (2010), Mô hình báo cáo đánh giá trách nhiệm quản trị trong công ty niêm yết, Nhà xuất bản Phương Đông.
15. Phạm Văn Dược, Huỳnh Lợi (2009), Mô hình và cơ chế vận hành kế toán quản trị, Nhà xuất bản Tài chính.
16. Trần Văn Tùng (2010), “Xây dựng hệ thống báo cáo đánh giá trách nhiệm quản trị trong công ty niêm yết ở Việt Nam”, luận văn tiến sĩ kinh tế, trường Đại học kinh tế TP. HCM.
Tiếng Anh
1. Anthony A. Atkinson & Robert S. Kaplan, 1998, Advanced Management Accounting, 3rd Edition, Prentice Hall International Inc.
2. Atkiinson Barker & Kaplan Young, 1995, Management Accounting, 3rd Edition, Prentice Hall International Inc.
Đơn vị tính: Sản phẩm 1 2 3 4 Mức tiêu thụ kế hoạch (+) Tồn kho cuối kỳ Tổng nhu cầu (-) Tồn kho ñầu kỳ Nhu cầu sản xuất PHỤ LỤC 2 CP NVL trực tiếp CP NC trực tiếp CP sản xuất chung 1. Tổng số lượng sản phẩm hoàn thành tương ñương [(1) + (2)] (1) Số lượng thành phẩm (2) Số lượng sản phẩm hoàn thành tương ñương của SP sản xuất dở dang cuối kì
2. Cân ñối chi phí và tính giá thành sản phẩm
(1) Chi phí sản xuất ñầu vào gồm: - Chi phí sản xuất dở dang ñầu kỳ - Chi phí sản xuất phát sinh trong (2) Chi phí sản xuất vượt chuẩn (3) Các khoản làm giảm giá thành (4) Chi phí sản xuất tính cho sản phẩm [(1) - (2) -(3)] (5) Tổng số lượng sản phẩm hoàn thành tương ñương (6) Chi phí sản phẩm ñơn vị [(4) : (7) Phân bổ chi phí sản xuất cho kết quảñầu ra - Tổng giá thành sản phẩm - Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ Năm (quý) Chỉ tiêu Quý (tháng) DỰ TOÁN SẢN XUẤT (Năm, Quý, tháng)
DỰ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM ( Tính sản lượng hoàn thành tương ñương theo phương pháp trung bình trọng)
Thời gian: (năm, quý, tháng) Đơn vị tính: Đồng Chỉ tiêu Tổng cộng Chi tiết từng khoản mục Năm (quý)
CP NVL trực tiếp CP NC trực tiếp CP sản xuất chung 1. Tổng số lượng sản phẩm hoàn thành tương ñương [(1) + (2) + (3)] (1) Số lượng sản phẩm hoàn thành tương ñương của SPDD ñầu kỳ (2) Sản phẩm sản xuất hoàn thành trong kỳ (3) Số lượng sản phẩm hoàn thành tương ñương của SP sản xuất dở dang cuối kỳ
2. Cân ñối chi phí và tính giá thành sản phẩm
(1) Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ
(2) Chi phí sản xuất vượt chuẩn (3) Các khoản làm giảm giá thành (4) Chi phí sản xuất tính cho sản phẩm [(1) - (2) - (3)] (5) Tổng số lượng sản phẩm hoàn thành tương ñương (6) Chi phí sản phẩm ñơn vị [(4) : (7) Phân bổ chi phí sản xuất cho kết quảñầu ra - Tổng giá thành sản phẩm - Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ Thời gian: (năm, quý, tháng) Đơn vị tính: Đồng Chỉ tiêu Tổng cộng Chi tiết từng khoản mục
1 2 3 4 Nhu cầu sản xuất sp Định mức lượng Kg Tổng số lượng NVL Kg (+) Nhu cầu NVL tồn cuối kỳ Kg Tổng nhu cầu lượng Kg (-) Tồn kho NVL ñầu kỳ Kg
Nhu cầu mua vào Kg
Định mức giá 1 sp ñ
Tổng chi phí NVL dự toán ñ
1 2 3 4
Nhu cầu sản xuất sp Định mức thời gian hao phí/sp Giờ Tổng nhu cầu thời gian hao phí cho sản xuấ Giờ Định mức giá của 1 giờ Đồng
Tổng chi phí nhân công trực tiếp dự toán
1 2 3 4
Tổng nhu cầu thời gian hao phí cho sản xuấ Giờ Đơn giá biến phí sản xuất chung Đồng Tổng biến phí sản xuất chung kế hoạch Đồng Định phí sản xuất chung phân bổ kế hoạch Đồng Tổng cộng chi phí sản xuất chung kế hoạchĐồng (-) Chi phí khấu hao Đồng Tổng cộng chi phí sản xuất chung kế hoạch bằng tiền mặt Đồng Năm (Quý) Quý (tháng) Chí tiêu ĐVT
DỰ TOÁN CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP
Năm (Quý, tháng) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Đơn vị tính: Đồng
DỰ TOÁN CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP
Năm (Quý, tháng)
Đơn vị tính: Đồng
Chỉ tiêu ĐVT Quý (tháng) Năm (Quý)
DỰ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG
Năm (Quý, tháng)
Đơn vị tính: Đồng
Chỉ tiêu ĐVT Quý (tháng) Năm (Quý)
1 2 3 4 Mức tiêu thụ kế hoạch Sp Biến phí bán hàng và quản lý kế hoạch/sp Đồng Tổng biến phí kế hoạch Đồng Định phí bán hàng và quản lý kế hoạch Đồng Tống cộng chi phí bán hàng kế hoạch Đồng 1 2 3 4 Mức tiêu thụ kế hoạch Sp Biến phí bán hàng và quản lý kế hoạch/sp Đồng Tổng biến phí kế hoạch Đồng Định phí bán hàng và quản lý kế hoạch Đồng Tống cộng chi phí quản lý doanh nghiệp kế hoạch Đồng 1 2 3 4 Chi phí NVL trực tiếp Đồng Chi phí nhân công trực tiếp Đồng Chi phí sản xuất chung Đồng Tổng chi phí sản xuất Đồng (+) Giá trị SPDD ñầu kỳ Đồng