8. BỐ CỤC LUẬN VĂN
1.3.1. Kinh nghiệm của một số nước về công tác quản lý thuế nói chung
1.3.1.1. Thái Lan
Trong giai đoạn hiện nay, Tổng cục thuế Thái Lan đang đặt tầm nhìn cho CQT là cung cấp dịch vụ tốt nhất cho NNT với các nhiệm vụ chủ yếu là thu đủ số thuế cho
NSNN; tăng tính tuân thủ của NNT và đề xuất thay đổi chính sách thuế với Bộ Tài
chính để tăng năng lực cạnh tranh, phát triển của đất nước.
Để đạt được các thành tựu trên, CQT Thái Lan đã rút ra 3 yếu tố quan trọng dẫn đến thành công, đó là: Hoàn thiện tổ chức bộ máy của CQT theo nguyên tắc hiệu quả; dịch vụ hướng khách hàng là phục vụ NNT; mạnh dạn gạt bỏ các rào cản về thuế đối với NNT.
Bài học kinh nghiệm:
Yếu tố thành công của kê khai thuế điện tử không phải ở công nghệ mà ở việc
làm cho NNT hiểu lợi ích của khai thuế điệntử và tin tưởng vào các cam kết của CQT.
Sở dĩ CQT Thái Lan đã đạt được các kết quả khai thuế, nộp thuế điện tử là do đã đảm bảo hai vấn đề mấu chốt sau:
- Cải thiện việc hoàn thuế cho NNT tham gia hệ thống khai thuế, nộp thuế điện
tử:
+ Thời gian hoàn thuế rút ngắn: Trước khai điện tử, việc hoàn trong 3 tháng, hiện nay chỉ còn 15 ngày
+ Xây dựng chỉ tiêu lựa chọn NNT hoàn nhanh. NNT không phải bổ sung thêm hồ sơ, nếu NNT đủ điều kiện sẽ được hoàn thuế rất nhanh chóng.
+ Xử lý nghiêm NNT gian lận trong việc hoàn thuế điện tử. 20
- Giám sát cán bộ thuế có làm đúng như đã cam kết với doanh nghiệp hay không, làm cho doanh nghiệp tin tưởng vào CQT và sử dụng dịch vụ khai thuế điện tử.
Từ kinh nghiệm thực tế triển khai hệ thống khai thuế, nộp thuế điện tử của CQT Thái Lan, là một nước tương đối phát triển nhưng có điều kiện. hoàn cảnh tương đối gần với Việt Nam, các bài học kinh nghiệm rút ra của CQT Thái Lan trong việc triển khai hệ thống khai thuế, nộp thuế điện tử sẽ giúp ích rất nhiều cho CQT Việt Nam khi triển khai hệ thống này.
1.3.1.2. Nhật Bản
Kinh nghiệm của Nhật Bản là nướcđi trước chúng ta hơn 50 năm, sẽ giúp Việt
Nam nâng cao hơn nữa ý thức của NNT, tăng sự hiểu biết giữa NNT và CQT; xây
dựng một hệ thống Đại lý thuế đủ mạnh để tiến đến việc khai thuế và nộp thuế bằng
điện tử; đồng thời phổ cập, đào tạo và nâng cao kiến thức về thuế đối với học sinh,
sinh viên - thế hệ kế tục của đất nước nhằm mục đích giáo dục ý thức nộp thuế một cách lành mạnh. Đồng thời kinh nghiệm đó còn giúp CQT các cấp giảm bớt thời gian, chi phí không cần thiết, tinh giản biên chế hành chính công, tăng cường lĩnh vực tư vấn dịch vụ tư, các tổ chức mang tính xã hội.... phục vụ đắc lực cho công cuộc cải cách và hiện đại hóa ngành thuế theo lộ trình đã đề ra, phù hợp với xu hướng hội nhập và phát triển, đưa ngành thuế của chúng ra tiến kịp ngành thuế Nhật Bản trong 10 năm tới.
1.3.2. Kinh nghiệm quản lý của một số nướcvềthuế TNDN
Xu hướng chung hiện nay ở nhiều nước là cắt giảm thuế suất thuế TNDN. So với giai đoạn trước, mức thuế suất thuế TNDN ở các nước phát triển đã giảm khá nhiều. Từ năm 2000 đến nay, Australia đã giảm mức thuế suất thuế TNDN từ 34% xuống 30%. Ở Anh, thuế suất thuế TNDN được giảm từ 30% xuống 24% trong giai
đoạn 2007-2012. Mức cắt giảm thuế suất thuế TNDN đặc biệt cao ở các nước thuộc
Đông Âu như Ba Lan (giảm từ 30% xuống 19%) và Cộng hòa Séc (từ 31% xuống
19%).
Trung Quốc năm 2008 cũng đã thực hiện điều chỉnh giảm mức thuế suất thuế TNDN đối với các DN trong nước từ 33% xuống 25% và xóa bỏ toàn bộ các quy định
phân biệt đối xử về nghĩa vụ thuế giữa nhà đầu tư trong nước và nhà đầu tư nước
ngoài.
Các nước trong khu vực Đông Nam Á như Singapore, Malaysia, Indonesia và ngay cả Trung Quốc cũng đã tiến đến bỏ thuế chuyển lợi nhuận ra nước ngoài và áp
dụng thuế suấtthống nhất. Thuế suất chung thống nhất là tiền đề cho việc không phân
biệt đối xử giữa các loại hình kinh doanh như hiện nay. Tiếp theo là hạ mức thuế suất để thu được nhiều hơn, phù hợp với xu thế thế giới và tương tự như các nước trong
khu vực. Xu hướng cắt giảm thuế suất thuế TNDN theo lộ trình cũng thể hiện rõ rệt
trong thời gian qua ở nhiều nước ASEAN và một số nước châu nhưSingapore áp dụng
thuế suất thuế TNDN là 17%, Indonesia 25%, Thái Lan 23%, Malaysia 26%. Mức
thuế suất phải phù hợp đảm bảo lợi ích của đối tượng nộp thuế và mục tiêu điều tiết của nhà nước. Tức là mức thuế suất phải đảm bảo tỉ lệ đóng góp hợp lý sao cho lợi nhuận sau thuế của đối tượng nộp thuế còn lại đủ để doanh nghiệp có thể tái đầu tư , mở rộng sản xuất, tích lũy tăng đầu tư chiều sâu, cải thiện đời sống và tăng phúc lợi cho người lao động.
1.3.2.1. Nghiên cứu ở KOREA
Thuế suất thuế TNDN là 10% trên 200 triệu KRW thu nhập chịu thuế đầu tiên, 20% trên thu nhập chịu thuế từ trên 200 triệu won lên đến 20 tỷ won và 22% trên phần còn lại. Phụ phí thuế địa phương là 10% thuế TNDN đối với người cư trú, 20% phụ thu thuế nông nghiệp và thủy sản đối với các công ty nhất định. Doanh nghiệp nộp thuế phải chịu thuế tối thiểu được áp dụng ở mức 10% trên thu nhập chịu thuế lên đến
10 tỷ won,12% trên thu nhập chịu thuế từ trên 10 tỷ won lên đến 100 tỷ won và 16%
trên thu nhập chịu thuế trên 100 tỷ KRW thu nhập trước khi miễn và giảm trừ theo chế độ thuế TNDN (được gọi là thu nhập chịu thuế đã điều chỉnh). Các doanh nghiệp vừa
và nhỏ (SMEs) hoặc trả 7% thu nhập chịu thuế đã điều chỉnh hoặc số thuế thực tế - lấy
số nào lớn hơn. Thuế giao dịch chứng khoán ở mức 0,5% trên giá trị chứng khoán
chuyển nhượng. Thuế trước bạ từ 0,1% -5% khi đăng ký quyền sở hữu hoặc quyền và
thành lập công ty, có thể lên đến gấp 3 lần nếu ở các thành phố lớn.
Người không cư trú chịu thuế đối với thu nhập có nguồn Hàn Quốc với thuế suất thuế TNDN nếu họ có một địa điểm kinh doanh tại Hàn Quốc, nếu không họ là đối tượng của thuế khấu trừ tại nguồn (WHT). Nếu địa điểm ở một thiên đường thuế
xác định, khoản thu nhập này bị khấu trừ thuế tại nguồn 20%. Thuế suất WHT trên cổ tức, tiền lãi và tiền bản quyền thay đổi từ 0% - 30%.
Thu nhập từ vốn từ việc bán tài sản và cổ phiếu thường chịu thuế với mức thuế TNDN tiêu chuẩn như một phần của thu nhập: thường được tính như tiền bán trừ đi chi phí mua. Thu nhập hoặc lỗ từ vốn chưa thực hiện về tài sản ngoại tệ có thể được
ghi nhận theo sự lựa chọn của người nộp thuế.
Thời gian thực hiện chuyển tiếp lỗ: Từ năm 2008, cho phép chuyển tiếp 10 năm cho tất cả, và chỉ cho phép chuyển ngược cho doanh nghiệp nhỏ và vừa trong 1 năm
Phương pháp khấu hao theo đường thẳng, theo số dư giảm dần được sử dụng
cùng với phương pháp dịch vụ-sản lượng được phép trong ngành khai khoáng. Pháp
luật về thuế quy định cụ thể các phương pháp được phép đối với các lớp nhóm tài sản khác nhau và đường thẳng là bắt buộc đối với nhà máy, công trình và tài sản vô hình. Giá trị còn lại bằng 0 trong phương pháp đường thẳng, bắt buộc 5% trong phương
pháp số dư giảm dần.
Luật thuế quy định cụ thể vòng đời sử dụng của tài sản và nó có thể được thay
đổi trong khoảng 25% theo định hướng của người nộp thuế và sau đó áp dụng nhất
quán.
Nói chung (vòng đời sử dụng) số năm của máy móc và phương tiện (5), tàu và
máy bay (12), nhà không dùng khung thép (20) và nhà khung thép và đá (40); đối với tài sản vô hình vòng đời sử dụng thay đổi từ 5 năm cho lợi thế thương mại đến 50 năm
cho quyền sử dụng.
Chi phí khởi nghiệp được phép trừ khi thực tế đã chi trả; Lãi suất đi vay cho các mục đích kinh doanh thường được trừ, ngoại trừ trong trường hợp các khoản vay từ cổ đông nước ngoài vượt quá phần vốn chủ sở hữu đóng góp của họ 300%, chủ sở hữu trái phiếu hoặc trái khoán không rõ ràng, lãi cho vay xây dựng công trình trước khi bắt đầu sản xuất vv. Hầu hết các công nợ tiềm tàng không được trừ, ngoại trừ dự phòng nợ
xấu (cho phép lên đến 1% -2%), trích lập hưu trí, dự trữ cho phi lợi nhuận vv. Không
có giới hạn cho các khoản tiền công nhân viên bao gồm cả tiền ăn và nhà ở được trừ.
Trợ cấp thôi việc lên đến 5% tiền lương hàng năm (tùy thuộc vào giới hạn tổng thể) cũng có thể được trừ, cũng như đóng góp lương hưu (quy định riêng cho lợi ích
được xác định và đóng góp được xác định).
Phí bảo hiểm được trừ từ thuế TNDN miễn là công ty hoặc nhân viên của công
ty là người thụ hưởng; người thụ hưởng là nhân viên thuộc diện chịu WHT.
Tiền phạt, hình phạt là không được trừ, cũng như thuế thu nhập.
Chi phí vui chơi giải trí lớn hơn 10.000 KRW trên cơ sở sự kiện phải được hỗ trợ bởi chứng từ thẻ tín dụng của công ty, chứng từ thu tiền mặt, hoặc hoá đơn thuế để được trừ. Giới hạn được trừ các chi phí vui chơi giải trí trong một năm kinh doanh được tính là số tháng trong năm kinh doanh tương ứng nhân với 1 triệu won (1,5 triệu cho doanh nghiệp nhỏ) cộng với số tiền tính bằng cách nhân số tổng doanh thu cho một năm kinh doanh với tỷ lệ liệt kê dưới đây (trong trường hợp doanh thu từ các giao dịch giữa các bên liên quan ở mức 20% số tiền tính).
Số tiền tổng doanh thu (KRW) Từ 10 tỷ trở xuống 0.20%
10 tỷ -50 tỷ 20 triệu + 0,1% của phần chênh lệch hơn 10 tỷ won Trên 50 tỷ 60 triệu + 0,03% của phần chênh lệch hơn 50 tỷ won
Tiền lãi, tiền bản quyền và phí quản lý trả cho các chi nhánh nước ngoài là được trừ nếu được hỗ trợ bởi đầy đủ tài liệu và đáp ứng điều kiện quy định.
1.3.2.2 Nghiên cứu SINGAPORE
Thuế suất là 17% đối với thu nhập có nguồn Singapore, và thu nhập có nguồn nước ngoài khi nộp hoặc coi được nộp vào Singapore 152.000 SGD trong số 300.000 SGD thu nhập đầu tiên được miễn thuế. Đối với doanh nghiệp khởi nghiệp đủ tiêu chuẩn, 100000 SGD đầu tiên được miễn thuế trong 3 năm, trong khi 100000 SGD trong số 200000 SGD tiếp theo cũng được miễn thuế trong 3 năm. Thuế công nhân
nước ngoài được trả bởi người sử dụng lao động với mức tối đa hàng tháng là 470
SGD cho mỗi công nhân nước ngoài được thuê; thuế suất khác nhau dựa trên một số yếu tố liên quan đến công ty và người lao động.
Đối với năm 2012, một khoản trợ cấp tiền mặt một lần là 5% doanh thu (tối đa là 5000 SGD) dành cho các công ty đã đóng góp vào Quỹ hưu trí Trung ương (phải có ít nhất một người lao động là công dân hoặc thường trú).
Người không cư trú bị WHT đối với tiền lãi, tiền bản quyền, phí và tiền cho thuê v.v. khi phát sinh tại Singapore.
Các công ty trong nước trả cho người không cư trú (khác với những người có cơ sở cố định và / hoặc thực hiện kinh doanh tại Singapore) tiền lãi vay và tiền thuê động sản phải khấu trừ thuế (WHT) với thuế suất cuối cùng là 15%, và tiền bản quyền ở mức 10% , hỗ trợ kỹ thuật và các phí khác ở mức 17% (không phải là thuế cuối cùng), và các khấu trừ có thể giảm hoặc hủy bỏ bởi một hiệp định: khấu trừ cổ tức đã được giảm xuống 0% cho tất cả bất kể hiệp định hoặc nơi cư trú, và khấu trừ tiền lãi và tiền bản quyền dao động 0% -15% tùy thuộc vào tình trạng hiệp định.
Không có thuế thu nhập từ vốn riêng, nhưng đối với một loạt các giao dịch liên quan đến sự nắm giữ tài sản tương đối ngắn hạn, cơ quan thuế có thể đánh thuế lợi nhuận kinh doanh từ những giao dịch này. Điều này được hướng dẫn bởi hệ thống "Dấu hiệu kinh doanh " hướng dẫn phán quyết pháp lý về những vấn đề này và có tính đến một số đặc tính của các giao dịch này. Sau năm 2012, thu nhập từ bán cổ phần sẽ không bị đánh thuế, trừ khi ít nhất 20% cổ phần của công ty có cổ phiếu được giao dịch được nắm giữ ít nhất 2 năm.
Lỗ dưới 100.000 SGD phát sinh trong năm hiện hành có thể được thực hiện
chuyển ngược 1 năm.
Không giới hạn chuyển tiếp lỗ và các khoản trích lập khấu hao, có thể bị hạn chế về việc thay đổi quyền sở hữu và bản chất kinh doanh mà có thể được phép của cơ
quan thuế nếu không có liên quan động cơ tránh thuế.
Máy móc và thiết bị được phép khấu hao trên cơ sở đường thẳng trong vòng đời sử dụng, hoặc các doanh nghiệp có thể lựa chọn thay thế là khấu hao nhanh trong 3 năm. Khấu hao ngay lập tức được phép đối với các máy tính, robot, kiểm soát ô nhiễm và thiết bị tiết kiệm năng lượng vv…
Sở hữu trí tuệ có thể được khấu hao theo đường thẳng trong vòng 5 năm, tùy thuộc vào điều kiện.
Trong thời gian giới hạn xác định, và cho 400.000 SGD đầu tiên của chi tiêu
hàng năm cho mỗi thể loại, 400% khấu trừ là có thể đối với các thiết bị tự động hóa, đào tạo nhân viên, sở hữu trí tuệ, R & D và thiết kế.
Quy định thu hồi hiện hữu đối với các tài sản khấu hao được bán trên giá trị tính thuế, đánh thuế như thu nhập thông thường trên chênh lệch giữa tiền bán và giá trị
khấu hao tính thuế được phép.
Các khoản thanh toán để có được lợi thế thương mại nói chung không được khấu trừ.
Xóa bỏ khấu trừ là có thể đối với các chi phí nhất định phát sinh trước khi bắt đầu hoạt động chẳng hạn như mua lại nhà máy và R & D được coi là từ ngày đầu tiên bắt đầu kinh doanh.
Nói chung là không cho phép các chi phí khởi nghiệp phát sinh trước khi bắt đầu hoạt động, nhưng từ năm 2012 hầu hết các doanh nghiệp có thể trừ chi phí khởi
nghiệp phát sinh 12 tháng trước khi 1$ đầu tiên của thu nhập hoạt động được thu,
hoặc nếu chúng về bản chất là chi phí được trừ.
Chi phí lãi vay và chi phí vay theo đó được phép trừ nếu vốn được sử dụng để tạo ra thu nhập.
Nợ xấu phát sinh được trừ, và thậmchí nợ khó đòi trong một số trường hợp, dự
phòng chung cho các khoản nợ xấu không được trừ.
Tiền phạt, hình phạt và thuế thu nhập là không được trừ.
Chi phí ô tô cá nhân không được trừ. Khấu trừ thuế cho các chi phí y tế trong giới hạn 1% của tổng số tiền lương, trừ khi người sử dụng lao động thực hiện các
chương trình đặc biệt nào đó, trong trường hợp này 2% tiền lương có thể được trừ.
Với những hạn chế nhất định, thù lao nhân viên bằng cổ phiếu cũng có thể được
trừ. Thanh toán cho các chi nhánh nước ngoài là được trừ nếu đáp ứng một số hạn chế.
1.3.2.3 Vận dụng từ kinh nghiêm các nước trên thế giới vào Việt Nam và địa phương
Luật Thuế TNDN đã được Quốc hội khóa IX, kỳ họp thứ 11 thông qua ngày 10/5/1997 thay thế Luật Thuế lợi tức và chính thức có hiệu lực kể từ ngày 01/01/1999. Từ khi ra đời, Luật Thuế TNDN đã được nhiều lần sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với thực tiễn, đảm bảo chính sách ngày càng công khai, minh bạch, đồng bộ hơn, phù hợp
hơn với thông lệ quốc tế và các cam kết quốc tế mà Việt Nam ký kếthoặc tham gia.
Chính sách thuế TNDN ngày càng phù hợp hơn với thực tiễn ở Việt Nam, từ