8. BỐ CỤC LUẬN VĂN
1.2.6. Chỉ tiêu đánh giá mức độ hoạt động quản lý thuế
1.2.6.1 Chỉ số hoạt động chung
Số NNT bình quân trên một cán bộ thuế; Tổng thu nội địa do ngành thuế quản
lý trừ thu từ dầu, thu tiền sử dụng đất trên Tổng số cán bộ của cơ quan thuế; Sự hài
lòng của NNT
1.2.6.2. Chỉ số tuyên truyền hỗ trợ
Số bài viết tuyên truyền trên các phương tiện thông tin đại chúng; Số lượt NNT
được giải đáp vướng mắc tại cơ quan thuế trên số cán bộ của bộ phận tuyên truyền hỗ
trợ; Số lượt NNT được giải đáp vướng mắc qua điện thoại trên số cán bộ củabộ phận
tuyên truyền hỗ trợ; Tỷ lệ văn bản trả lời NNT đúng hạn; Số cuộc đối thoại, lớp tập
huấn đã tổ chức trên số cán bộ của bộ phận tuyên truyền hỗ trợ; Sự hài lòng của NNT
đối với công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT của cơ quan thuế
1.2.6.3. Chỉ số thanhtra, kiểm tra
Tỷ lệ doanh nghiệp đã thanh tra; Tỷ lệ doanh nghiệp đã kiểm tra; Tỷ lệ doanh
nghiệp thanh tra phát hiện có sai phạm; Tỷ lệ doanh nghiệp kiểm tra phát hiện có sai
phạm; Số thuế truy thu bình quân một cuộc thanh tra; Số thuế truy thu bình quân một
cuộc kiểm tra; Số doanh nghiệp đã thanh tra, kiểm tra trên số cán bộ của bộ phận thanh
tra, kiểm tra; Tỷ lệ số thuế truy thu sau thanh tra, kiểm tra trên tổng thu nội địa do
ngành thuế quản lý; Sự hài lòng của NNT đối với công tác thanh tra, kiểm tra của cơ
quan thuế
1.2.6.4. Chỉ số quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế
Tỷ lệ tiền nợ thuế với số thực hiện thu của ngành thuế; Tỷ lệ số tiền nợ thuế của năm trước thu được trong năm nay so với số nợ có khả năng thu tại thời điểm 31/12
năm trước; Tỷ lệ tiền thuếđã nộp NSNN đang chờ điều chỉnh; Tỷ lệ hồ sơ gia hạn nộp
thuế được giải quyết đúng hạn
1.2.6.5. Chỉ số khai thuế, hoàn thuế
Tỷ lệ doanh nghiệp khai thuế qua mạng trên số doanh nghiệp đang hoạt động;
Số tờ khai thuế bình quân trên một cán bộ bộ phận kê khai và kế toán thuế; Số tờ khai
thuế nộp đúng hạn trên số tờ khai thuế đã nộp; Số tờ khai thuế đã nộp trên số tờ khai
thuế phải nộp; Số tờ khai thuế không có lỗi số học trên số tờ khai thuế đã nộp; Số hồ
sơ hoàn thuế được giải quyết đúng hạn trên số hồ sơ hoàn thuế phải giải quyết; Sự hài
lòng của NNT đối với công tác quản lý khai thác, hoàn thuế của cơ quan thuế
1.2.6.6. Chỉ số phát triển nguồn nhân lực
Tỷ lệ cán bộ làm việc tại 4 chức năng quản lý thuế;Tỷ lệ cán bộ có trình độ đại
học trở lên; Số cán bộ giảm hàng năm trên tổng số cán bộ của cơ quan thuế; Số cán bộ
được tuyển dụng mới trên tổng số cán bộ của cơ quan thuế; Số cán bộ bị kỷ luật trên
tổng số cán bộ của cơ quan thuế; Tỷ lệ cán bộ thuế đạt danh hiệu chiến sỹ thi đua cơ sở
1.2.7. Hiệu quả hoạt động quản lý thuếTNDN
Cho đến nay Luật thuế TNDN đã đi vào cuộc sống, bước đầu đã cho thấy những kết quả như sau:
- Thuế TNDN góp phần kích thích tăng trưởng, phát triển hoạt động sản xuất,
kinh doanh: Nhờ vào các quy định của pháp luật thuế TNDN trong việc khuyến khích
đầu tư, các cơ sở sản xuất mới thành lập được miễn thuế hai năm đầu, được giảm 50% hai năm tiếp theo hoặc nếu đầu tư vào những lĩnh vực, ngành nghề, vùng kinh tế được ưu đãi đầu tư sẽ hưởng mức thuế suất thấp hơn các dự án khác. Thời gian được miễn giảm cao nhất là 13 năm (4 năm miễn, 9 năm giảm). Ngoài ra còn khuyến khích miễn, giảm thuế đối với các trường hợp đầu tư dây chuyền sản xuất mới mở rộng quy mô, đổi mới công nghệ, cải thiện môi trường sinh thái, nâng cao năng lực sản xuất, di chuyển cơ sở kinh doanh, khuyến khích đối với doanh nghiệp xuất khẩu.
- Thuế TNDN góp phần tăng cường mở rộng quy mô vốn của doanh nghiệp:
Việc sửa đổi phương pháp tính thuế TNDN bổ sung lần thứ hai đối với các doanh nghiệp có mức thu nhập cao theo hướng tăng phần tích lũy để lại cho doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp phát huy năng lực, mở rộng quy mô vốn.
- Thuế TNDN góp phần bình ổn thị trường giá cả: Với cơ chế điều chỉnh của
mình thuế TNDN không điều chỉnh qua giá mà điều chỉnh sau khi có thu nhập, vì vậy
dù có nhiều quy định ưu đãi, miễn giảm thuế cũng không gây ảnh hưởng đến cơ chế giá của thị trường, đảm bảo không có sự biến động hàng hóa thiết yếu trên thị trường, gia tăng lưu thông hàng hóa, hỗ trợ cho những địa bàn kinh tế khó khăn .
- Thuế TNDN là nguồn thu quan trọng cho Ngân sách nhà nước:Trong 3 năm
nguồn thu từ thuế TNDN chiếm trung bình từ 30%-33% tổng thu từ thuế, hơn 20%
tổng thu ngân sách nhà nước. Mặc dù có nhiều trường hợp được miễn giảm, ưu đãi
nhưng không vì thế mà số thu giảm sút. Điều đó chothấy thuế TNDN phần nào có tác
dụng kích thích sản xuất, tăng sản lượng lao động và sản phẩm tạo ra có nhiều giá trị cho xã hội.
- Thực hiện thuế TNDN với đảm bảo công bằng xã hội và hoàn thiện chế độ
hóa đơn chứng từ: Để từng bước thực hiện chính sách công bằng về thuế, chúng ta
thay thế thuế lợi tức với 3 mức thuế suất áp dụng phân biệt đối với từng ngành hàng bằng thuế TNDN với một mức thuế suất đòi hỏi các doanh nghiệp phấn đấu xắp xếp lại sản xuất, đổi mới trang thiết bị, nâng cao trình độ quản lý để thực hiện các mức thuế mới. Việc kê khai và tính đúng thuế TNDN trên nguyên tắc phải có hóa đơn chứng từ đầy đủ để xác định chi phí được khấu trừ.
1.3. BÀI HỌC KINH NGHIỆM VỀ QUẨN LÝ THUẾ CỦA MỘT SỐ NƯỚC VÀ VẬN DỤNG VÀO ĐỊA PHƯƠNG NGHIÊN CỨU VẬN DỤNG VÀO ĐỊA PHƯƠNG NGHIÊN CỨU
1.3.1. Kinh nghiệm của một số nước về công tác quản lý thuế nói chung 1.3.1.1. Thái Lan 1.3.1.1. Thái Lan
Trong giai đoạn hiện nay, Tổng cục thuế Thái Lan đang đặt tầm nhìn cho CQT là cung cấp dịch vụ tốt nhất cho NNT với các nhiệm vụ chủ yếu là thu đủ số thuế cho
NSNN; tăng tính tuân thủ của NNT và đề xuất thay đổi chính sách thuế với Bộ Tài
chính để tăng năng lực cạnh tranh, phát triển của đất nước.
Để đạt được các thành tựu trên, CQT Thái Lan đã rút ra 3 yếu tố quan trọng dẫn đến thành công, đó là: Hoàn thiện tổ chức bộ máy của CQT theo nguyên tắc hiệu quả; dịch vụ hướng khách hàng là phục vụ NNT; mạnh dạn gạt bỏ các rào cản về thuế đối với NNT.
Bài học kinh nghiệm:
Yếu tố thành công của kê khai thuế điện tử không phải ở công nghệ mà ở việc
làm cho NNT hiểu lợi ích của khai thuế điệntử và tin tưởng vào các cam kết của CQT.
Sở dĩ CQT Thái Lan đã đạt được các kết quả khai thuế, nộp thuế điện tử là do đã đảm bảo hai vấn đề mấu chốt sau:
- Cải thiện việc hoàn thuế cho NNT tham gia hệ thống khai thuế, nộp thuế điện
tử:
+ Thời gian hoàn thuế rút ngắn: Trước khai điện tử, việc hoàn trong 3 tháng, hiện nay chỉ còn 15 ngày
+ Xây dựng chỉ tiêu lựa chọn NNT hoàn nhanh. NNT không phải bổ sung thêm hồ sơ, nếu NNT đủ điều kiện sẽ được hoàn thuế rất nhanh chóng.
+ Xử lý nghiêm NNT gian lận trong việc hoàn thuế điện tử. 20
- Giám sát cán bộ thuế có làm đúng như đã cam kết với doanh nghiệp hay không, làm cho doanh nghiệp tin tưởng vào CQT và sử dụng dịch vụ khai thuế điện tử.
Từ kinh nghiệm thực tế triển khai hệ thống khai thuế, nộp thuế điện tử của CQT Thái Lan, là một nước tương đối phát triển nhưng có điều kiện. hoàn cảnh tương đối gần với Việt Nam, các bài học kinh nghiệm rút ra của CQT Thái Lan trong việc triển khai hệ thống khai thuế, nộp thuế điện tử sẽ giúp ích rất nhiều cho CQT Việt Nam khi triển khai hệ thống này.
1.3.1.2. Nhật Bản
Kinh nghiệm của Nhật Bản là nướcđi trước chúng ta hơn 50 năm, sẽ giúp Việt
Nam nâng cao hơn nữa ý thức của NNT, tăng sự hiểu biết giữa NNT và CQT; xây
dựng một hệ thống Đại lý thuế đủ mạnh để tiến đến việc khai thuế và nộp thuế bằng
điện tử; đồng thời phổ cập, đào tạo và nâng cao kiến thức về thuế đối với học sinh,
sinh viên - thế hệ kế tục của đất nước nhằm mục đích giáo dục ý thức nộp thuế một cách lành mạnh. Đồng thời kinh nghiệm đó còn giúp CQT các cấp giảm bớt thời gian, chi phí không cần thiết, tinh giản biên chế hành chính công, tăng cường lĩnh vực tư vấn dịch vụ tư, các tổ chức mang tính xã hội.... phục vụ đắc lực cho công cuộc cải cách và hiện đại hóa ngành thuế theo lộ trình đã đề ra, phù hợp với xu hướng hội nhập và phát triển, đưa ngành thuế của chúng ra tiến kịp ngành thuế Nhật Bản trong 10 năm tới.
1.3.2. Kinh nghiệm quản lý của một số nướcvềthuế TNDN
Xu hướng chung hiện nay ở nhiều nước là cắt giảm thuế suất thuế TNDN. So với giai đoạn trước, mức thuế suất thuế TNDN ở các nước phát triển đã giảm khá nhiều. Từ năm 2000 đến nay, Australia đã giảm mức thuế suất thuế TNDN từ 34% xuống 30%. Ở Anh, thuế suất thuế TNDN được giảm từ 30% xuống 24% trong giai
đoạn 2007-2012. Mức cắt giảm thuế suất thuế TNDN đặc biệt cao ở các nước thuộc
Đông Âu như Ba Lan (giảm từ 30% xuống 19%) và Cộng hòa Séc (từ 31% xuống
19%).
Trung Quốc năm 2008 cũng đã thực hiện điều chỉnh giảm mức thuế suất thuế TNDN đối với các DN trong nước từ 33% xuống 25% và xóa bỏ toàn bộ các quy định
phân biệt đối xử về nghĩa vụ thuế giữa nhà đầu tư trong nước và nhà đầu tư nước
ngoài.
Các nước trong khu vực Đông Nam Á như Singapore, Malaysia, Indonesia và ngay cả Trung Quốc cũng đã tiến đến bỏ thuế chuyển lợi nhuận ra nước ngoài và áp
dụng thuế suấtthống nhất. Thuế suất chung thống nhất là tiền đề cho việc không phân
biệt đối xử giữa các loại hình kinh doanh như hiện nay. Tiếp theo là hạ mức thuế suất để thu được nhiều hơn, phù hợp với xu thế thế giới và tương tự như các nước trong
khu vực. Xu hướng cắt giảm thuế suất thuế TNDN theo lộ trình cũng thể hiện rõ rệt
trong thời gian qua ở nhiều nước ASEAN và một số nước châu nhưSingapore áp dụng
thuế suất thuế TNDN là 17%, Indonesia 25%, Thái Lan 23%, Malaysia 26%. Mức
thuế suất phải phù hợp đảm bảo lợi ích của đối tượng nộp thuế và mục tiêu điều tiết của nhà nước. Tức là mức thuế suất phải đảm bảo tỉ lệ đóng góp hợp lý sao cho lợi nhuận sau thuế của đối tượng nộp thuế còn lại đủ để doanh nghiệp có thể tái đầu tư , mở rộng sản xuất, tích lũy tăng đầu tư chiều sâu, cải thiện đời sống và tăng phúc lợi cho người lao động.
1.3.2.1. Nghiên cứu ở KOREA
Thuế suất thuế TNDN là 10% trên 200 triệu KRW thu nhập chịu thuế đầu tiên, 20% trên thu nhập chịu thuế từ trên 200 triệu won lên đến 20 tỷ won và 22% trên phần còn lại. Phụ phí thuế địa phương là 10% thuế TNDN đối với người cư trú, 20% phụ thu thuế nông nghiệp và thủy sản đối với các công ty nhất định. Doanh nghiệp nộp thuế phải chịu thuế tối thiểu được áp dụng ở mức 10% trên thu nhập chịu thuế lên đến
10 tỷ won,12% trên thu nhập chịu thuế từ trên 10 tỷ won lên đến 100 tỷ won và 16%
trên thu nhập chịu thuế trên 100 tỷ KRW thu nhập trước khi miễn và giảm trừ theo chế độ thuế TNDN (được gọi là thu nhập chịu thuế đã điều chỉnh). Các doanh nghiệp vừa
và nhỏ (SMEs) hoặc trả 7% thu nhập chịu thuế đã điều chỉnh hoặc số thuế thực tế - lấy
số nào lớn hơn. Thuế giao dịch chứng khoán ở mức 0,5% trên giá trị chứng khoán
chuyển nhượng. Thuế trước bạ từ 0,1% -5% khi đăng ký quyền sở hữu hoặc quyền và
thành lập công ty, có thể lên đến gấp 3 lần nếu ở các thành phố lớn.
Người không cư trú chịu thuế đối với thu nhập có nguồn Hàn Quốc với thuế suất thuế TNDN nếu họ có một địa điểm kinh doanh tại Hàn Quốc, nếu không họ là đối tượng của thuế khấu trừ tại nguồn (WHT). Nếu địa điểm ở một thiên đường thuế
xác định, khoản thu nhập này bị khấu trừ thuế tại nguồn 20%. Thuế suất WHT trên cổ tức, tiền lãi và tiền bản quyền thay đổi từ 0% - 30%.
Thu nhập từ vốn từ việc bán tài sản và cổ phiếu thường chịu thuế với mức thuế TNDN tiêu chuẩn như một phần của thu nhập: thường được tính như tiền bán trừ đi chi phí mua. Thu nhập hoặc lỗ từ vốn chưa thực hiện về tài sản ngoại tệ có thể được
ghi nhận theo sự lựa chọn của người nộp thuế.
Thời gian thực hiện chuyển tiếp lỗ: Từ năm 2008, cho phép chuyển tiếp 10 năm cho tất cả, và chỉ cho phép chuyển ngược cho doanh nghiệp nhỏ và vừa trong 1 năm
Phương pháp khấu hao theo đường thẳng, theo số dư giảm dần được sử dụng
cùng với phương pháp dịch vụ-sản lượng được phép trong ngành khai khoáng. Pháp
luật về thuế quy định cụ thể các phương pháp được phép đối với các lớp nhóm tài sản khác nhau và đường thẳng là bắt buộc đối với nhà máy, công trình và tài sản vô hình. Giá trị còn lại bằng 0 trong phương pháp đường thẳng, bắt buộc 5% trong phương
pháp số dư giảm dần.
Luật thuế quy định cụ thể vòng đời sử dụng của tài sản và nó có thể được thay
đổi trong khoảng 25% theo định hướng của người nộp thuế và sau đó áp dụng nhất
quán.
Nói chung (vòng đời sử dụng) số năm của máy móc và phương tiện (5), tàu và
máy bay (12), nhà không dùng khung thép (20) và nhà khung thép và đá (40); đối với tài sản vô hình vòng đời sử dụng thay đổi từ 5 năm cho lợi thế thương mại đến 50 năm
cho quyền sử dụng.
Chi phí khởi nghiệp được phép trừ khi thực tế đã chi trả; Lãi suất đi vay cho các mục đích kinh doanh thường được trừ, ngoại trừ trong trường hợp các khoản vay từ cổ đông nước ngoài vượt quá phần vốn chủ sở hữu đóng góp của họ 300%, chủ sở hữu trái phiếu hoặc trái khoán không rõ ràng, lãi cho vay xây dựng công trình trước khi bắt đầu sản xuất vv. Hầu hết các công nợ tiềm tàng không được trừ, ngoại trừ dự phòng nợ
xấu (cho phép lên đến 1% -2%), trích lập hưu trí, dự trữ cho phi lợi nhuận vv. Không
có giới hạn cho các khoản tiền công nhân viên bao gồm cả tiền ăn và nhà ở được trừ.
Trợ cấp thôi việc lên đến 5% tiền lương hàng năm (tùy thuộc vào giới hạn tổng thể) cũng có thể được trừ, cũng như đóng góp lương hưu (quy định riêng cho lợi ích
được xác định và đóng góp được xác định).
Phí bảo hiểm được trừ từ thuế TNDN miễn là công ty hoặc nhân viên của công
ty là người thụ hưởng; người thụ hưởng là nhân viên thuộc diện chịu WHT.
Tiền phạt, hình phạt là không được trừ, cũng như thuế thu nhập.
Chi phí vui chơi giải trí lớn hơn 10.000 KRW trên cơ sở sự kiện phải được hỗ trợ bởi chứng từ thẻ tín dụng của công ty, chứng từ thu tiền mặt, hoặc hoá đơn thuế để được trừ. Giới hạn được trừ các chi phí vui chơi giải trí trong một năm kinh doanh được tính là số tháng trong năm kinh doanh tương ứng nhân với 1 triệu won (1,5 triệu cho doanh nghiệp nhỏ) cộng với số tiền tính bằng cách nhân số tổng doanh thu cho một năm kinh doanh với tỷ lệ liệt kê dưới đây (trong trường hợp doanh thu từ các giao dịch giữa các bên liên quan ở mức 20% số tiền tính).
Số tiền tổng doanh thu (KRW) Từ 10 tỷ trở xuống 0.20%