Từ những ưu điểm, những tồn tại và phân tích nguyên nhân của những tồn tại trong quá trình kiểm soát chất lượng kiểm toán tại Công ty Kiểm toán và tư vấn thuế ATAX, tác giả đã đề xuất một vài biện pháp nhằm hoàn thiện công tác này. Để các giải pháp đó được thực hiện trong thời gian tới cần sự nổ
lực của toàn thể nhân viên, ban lãnh đạo trong công ty. Do đó, tác giả xin đưa ra một số ý kiến sau:
* Theo tác giả, để có thể đi đến việc xây dựng và ban hành một quy trình KSCL kiểm toán thống nhất trong thời gian đến thì việc làm đầu tiên cần phải thực hiện đó là:
- Khi xây dựng một quy trình KSCL cụ thể thì công ty phải tham khảo một số quy trình kiểm soát chất lượng kiểm toán cụ thể của một số công ty kiểm toán nổi tiếng trong và ngoài nước. Mặt khác, phải lấy ý kiến của các chuyên gia, lấy ý kiến rộng rãi của các đơn vị được kiểm toán, trước khi ban hành và thực hiện quy trình kiểm toán. Bên cạnh đó, sau khi kết thúc một cuộc kiểm toán, Ban giám đốc, Ban soát xét nên tham gia trực tiếp vào việc
đánh giá lại chất lượng kiểm toán và công tác kiểm soát chất lượng. Công ty phải không ngừng nâng cao trình độ và năng lực hành nghề của kiểm toán viên, thông qua các chính sách về tuyển dụng, huấn luyện, đào tạo, khen thưởng, xử phạt. Kiểm toán viên nào làm tốt thì phải được khen thưởng kịp thời. Còn lại, những ai chưa làm tốt hoặc cố tình vi phạm thì công ty nên kỷ
luật, thậm chí là đình chỉ công tác trong một thời gian dài hoặc buộc phải thôi việc. Có như vậy, công ty mới khắc phục nhanh được những hạn chế và từ đó
đưa ra những biện pháp khắc phục kịp thời nhằm nâng cao được uy tín và giữ
vững được vị thế trong ngành kiểm toán.
- Bên cạnh đó công ty nên thiết kế các quy trình kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán và thiết kế bộ máy tổ chức thực hiện chuyên trách nhiệm vụ này.
- Cần tăng cường trao đổi, chia sẻ giữa các công ty kiểm toán về
chuyên môn và các vấn đềđào tạo, hợp tác kiểm toán.
- Cần phải có các chính sách và hướng dẫn về hình thức và chất lượng kiểm toán đểđảm bảo tuân thủ các chuẩn mực, giám sát việc tuân thủ của các nhóm kiểm toán và các văn phòng là phần cơ bản của hệ thống kiểm tra chất lượng.
- Các chính sách và quy trình đào tạo nhân sự phải được xây dựng phù hợp với các mục tiêu chung về chất lượng kiểm toán.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 3
Trên cơ sở trình bày thực trạng công tác KSCLKT tại Công ty Kiểm toán và tư vấn thuế ATAX trong thời gian qua ở chương II. Tác giả đã mạnh dạn đưa ra một số biện pháp đề xuất nhằm hoàn thiện, nâng cao hơn nữa công tác KSCLKT. Cụ thể:
- Xây dựng nội dung và phương pháp thực hiện công tác KSCL kiểm toán trong phạm vi đơn vị
- Bảng kiểm tra chéo chất lượng kiểm toán - Đánh giá chất lượng nhóm kiểm toán
KẾT LUẬN
Qua quá trình nghiên cứu thực thế tại công ty kiểm toán và tư vấn thuế ATAX, bản thân tác giả nhận thấy rằng KSCLKT có vai trò quan trọng trong công tác Kiểm toán. Luận văn mà tác giả thực hiện về cơ bản
đã tham khảo, tổng hợp, chọn lọc và trình những cơ sở lý luận cơ bản về
hoạt động KSCL kiểm toán trong các công ty kiểm toán độc lập. Tác giả
cũng đã mạnh dạn đưa ra những ý kiến cũng như các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác KSCLKT.
TÀI LIỆU THAM KHẢO
Tiếng Việt:
[1] TS Vũ Hữu Đức (2007), Kiểm toán, NXB Thống kê TP HCM.
[2] KTNN (03/2007), Kinh nghiệm quản lý và các biện pháp nâng cao chất lượng quản lý Tổ kiểm toán, tài liệu hội thảo khoa học, Hà Nội.
[3] GS.TS Nguyễn Quang Quynh & PGS.TS Ngô Trí Tuệ (2005), Giáo trình kiểm toán tài chính, NXB Đại học Kinh Ptế quốc dân.
[4] TS. Trần Thị Giang Tân (2009), Giáo trình kiểm toán tài chính, NXB Tài chính, Hà Nội.
[5] Hoàng Phú Thọ (2006), Hoàn thiện nội dung và phương thức kiểm soát chất lượng Kiểm toán trong quy trình kiểm toán của Kiểm toán Nhà Nước, Luận văn Thạc sĩ, Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội.
[6] Thạc sĩ Nguyễn Trọng Thủy (2007), "Kiểm soát chất lượng kiểm toán với việc nâng cao chất lượng kiểm toán - củng cố niềm tin của công chúng", Tạp chí kiểm toán.
[7] PGS.TS Ngô Trí Tuệ (2007), Kiểm toán tài chính, NXB Tài chính, Hà Nội. Trang Website: [8] www.webketoan.vn, [9] www.danketoan.com, [10] www.kiemtoan.com.vn, [11] www.vacpa.org.vn, [12] www.tapchiketoan.com/kiem-toan/, [13] www.hiephoiketoan.vn/
STT CÂU HỎI CÓ KHÔNG
1 KTV có góp vốn cổ phần trong công KH không? x
2 KTVcó vay vốn khách hàng không? x
3 KTV có là cổ đông chi phốicủa công ty khách
hàng không?
x
4 KTVcó cho khách hàng vay vốn không? x
5 KTV có cung cấp nguyên vật liệu hay dịch vụ cho khách hàng không? x 6 KTV có ký kết hợp đồng gia công chế tạo sản phẩm với công ty khách hàng không? x 7 KTVcó làm đại lý bán hàng cho công ty khách hàng không? x 8 KTV có quan hệ họ hàng thân thuộc với những
người trong bộ máy quản lý của công ty khách hàng không?
x
9
KTV có làm dịch vụ trực tiếp ghi sổ kế toán ,giữa sổ kế toán và lập báo cá tài chính cho công ty khách hàng không?
x
10
Kết luận: KTV sẽ tham gia kiểm toán đã đảm bảo tuân thủ các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp về tính độc lập?
BẢN CAM KẾT VỀ TÍNH ĐỘC LẬP CỦA KIỂM TOÁN VIÊN - Kính gửi BGĐ Công ty Kiểm toán và tư vấn thuế ATAX
- Chúng tôi gồm:
01………. Kiểm toán viên- Nhóm trưởng 02………. KTV
03………. Trợ lý kiểm toán 04………. Trợ lý kiểm toán
Sẽ thực hiện kiểm toán của công ty xăng dầu ABC từ ngày …đến ngày…. Trên cơ sở am hiểu sâu sắc các quy định và chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán về tính độc lập, chúng tôi cam kết không có bất cứ tình huống nào ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên cũng như của công ty Kiểm toán và tư vấn ATAX đối với khách hàng ABC.
Đà Nẵng, ngày …tháng… năm …
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh Phúc
NHẬT KÝ LÀM VIỆC CỦA KIỂM TOÁN VIÊN
Tổ kiểm toán tại :
Họ và tên kiểm toán viên : Số hiệu thẻ KTV
Thời gian kiểm toán từ ngày……tháng……năm…..
Ngày tháng năm Nội dung, mục tiêu và mẫu kiểm toán Phương pháp kiểm toán Kết quả kiểm toán Bằng chứng kiểm toán 1 2 3 4 5
Nhật ký làm việc tại………gồm…….trang, từ trang……đến trang………
TỔ TRƯỞNG TỔ KIỂM TOÁN KIỂM TOÁN VIÊN
Độc lập - Tự do - Hạnh Phúc
BIỂN BẢN XÁC NHẬN SỐ LIỆU VÀ TÌNH HÌNH KIỂM TOÁN CỦA TỔ KIỂM TOÁN
Hôm nay, ngay…tháng…năm…tại…….chúng tôi gồm:
A. Tổ kiểm toán tại………. Thuộc đoàn kiểm toán : ………
1. Ông (bà) : ………..-Tổ trưởng - Số hiệu thẻ KTV 2. Ông (bà) : ………..-Tổ trưởng - Số hiệu thẻ KTV ………..
B. Đại diện đơn vị được kiểm toán :
Cùng xác nhận số liệu và tình hình kiểm toán tạiđơn vị, làm căn cứ pháp lý cho việc lập Biên bản kiểm toán và Báo cáo kiểm toán .
I. NỘI DUNG KIỂM TOÁN
1. Nội dung kiểm toán (thứ nhất):……….. 1.1 Phần xác nhận số liệu :
TT Chỉ tiêu Số báo cáo Số kiểm toán Chênh lệch 1
2
* Giải thích nguyên nhân chênh lệch
1.2 Tình hình quản lý (tài chính, kế toán, ngân sách, đầu tư, dựán, chương trình……) tạiđơn vị; ý kiếnđánh giá của Tổ kiểm toán.
2. Nội dung kiểm toán (thứ hai)
2.1 Phần xác nhận số liệu
TT Chỉ tiêu Số báo cáo Số kiểm toán Chênh lệch 1
2.2 Tình hình quản lý (tài chính, kế toán, ngân sách, đầu tư, dựán, chương trình……) tạiđơn vị; ý kiếnđánh giá của Tổ kiểm toán.
III. Ý KIẾN CỦAĐƠN VỊĐƯỢC KIỂM TOÁN (nếu có)
ĐẠI DIỆN ĐƠN VỊĐƯỢC KIỂM TOÁN TỔ TRƯỞNG TỔ KIỂM TOÁN
Độc lập - Tự do - Hạnh Phúc BIỂN BẢN HỌP TỔ KIỂM TOÁN
Hôm nay, vào hồi……..ngày…..tháng….năm……tại phòng họp………Tổ kiểm toán tại…………thuộc Đoàn kiểm toán………tiến hành họp Tổ.
1. Thành phần tham dự : - Ông (bà) ... -Tổ trưởng - Số hiệu thẻ KTV :………… - Ông (bà) ... -Tổ trưởng - Số hiệu thẻ KTV :………… - Ông (bà) ... -Tổ trưởng - Số hiệu thẻ KTV :………… -……… 2. Nội dung 3. Ý kiến tham gia 4. Kết luận của tổ trưởng 5. Ý kiến bảo lưu của kiểm toán viên THƯ KÝ CUỘC HỌP TỔ TRƯỞNG TỔ KIỂM TOÁN
(Ký, ghi rõ chức danh, họ tên vàđóng dấu) (Ký, ghi rõ họ tên và số hiệu thẻ KTV)
SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN
Anh ( chị ) vui lòng đánh dấu chéo vào 1 trong 4 mức độ mà anh (chị) cho là phù hợp với thực tế tại công ty nhất. Mỗi mức độ tương ứng với nội dung sau: Mức độ 1: TỐT
Mức độ 2: KHÁ Mức độ 3: ĐẠT
Mức độ 4: KHÔNG ĐẠT YÊU CẦU
Các vấn đề cần quan tâm Mức độ 1 Mức độ 2 Mức độ 3 Mức độ 4 I. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 1.Việc chấp nhận khách hàng
- Mức độ mà tổ khảo sát trong công ty hiểu biết đầy đủ về khách hàng cũ và khách mới là:
- Nếu là khách hàng mới, việc thu thập thông tin trước khi chấp nhận ký kết hợp đồng kiểm toán là:
- Nếu là khách hàng cũ, công việc của nhóm khảo sát được tiến hành tìm hiểu ở mức độ nào?
- Bộ phận khảo sát đánh giá những thay đổi về điều kiện kinh tế ảnh hưởng đến khách hàng là ở mức độ:
- Việc trao đổi với Ban lãnh đạo công ty khách hàng, hay những người nằm trong bộ phận kiểm toán nội bộ nhằm mục đích đi đến quyết định chấp nhập hay từ chối kiểm toán là ở mức độ
bảng khảo sát khách hàng ở mức độ: - Sau khi ký kết hợp đồng kiểm toán, về phía công ty kiểm toán, việc lưu giữ lại một hợp đồng kiểm toán là cần thiết ở mức độ nào?
- Việc thành viên tổ khảo sát sau khi hoàn thành xong nhiệm vụ và trình bày lên Tổ trưởng tổ khảo sát nhằm mục đích kiểm tra, soát xét lại và thậm chí là hướng dẫn thực hiện lại khảo sát khi cần thiết đạt ở mức độ nào?
- Việc chấp nhận khách hàng được Tổ trưởng tổ khảo sát ký duyệt trước khi trình lên BGĐ và ban soát xét là ở mức độ nào?
- Việc chấp nhận khách hàng, đánh rủi ro có được ký và phê duyệt bởi Giám đốc công ty hoặc là Ban soát xét ở mức độ?
2.Đánh giá rủi ro
- Rủi ro tiềm tàng được đánh giá ở mức độ:
- Rủi ro phát hiện được đánh giá ở mức độ
- Những đánh giá sơ bộ về những rủi ro có quy mô lớn ở mức độ
- Việc đánh giá và chấp nhận rủi ro được trình lên cho trưởng đoàn kiểm kiểm tra, soát xét lại đạt ở mức độ
- Các vấn đề liên quan đến hệ thống kiểm soát nội bộ như môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán, thủ tục kiểm soát được kiểm toán viên đánh giá ở mức độ:
- Các đánh giá sơ bộ về thông tin liên quan như sạu thay đổi về nhân sự, thay đổi và loại sản phẩm kinh doanh… được kiểm toán viên đánh giá ở mức độ:
- Hệ thống kế toán tại công ty khách hàng đảm bảo ở việc tuân thủ theo quy định của pháp luật…được kiểm toán viên đánh giá ở mức độ?
- Các thủ tục kiểm soát được cho là hợp lý tại công ty khách hàng. Vậy kiểm toán viên đánh giá ở mức độ?
- Trong quá trình kiểm tra, đọc lại báo cáo về thông tin khảo sát hệ thống kiểm soát nội bộ , việc BGĐ hay ban soát xét mời những người có lên quan lên giải trình và giải đáp thắc mắc là đạt ở mức độ
- Sau khi nghiên cứu và đánh giá sơ bộ về HTKSNB của công ty khách hàng, mức chấp nhận rủi ro kiểm soát được báo cáo lên BGĐ và ban soát xét kiểm tra và phê duyệt ở mức độ?
4. Đánh giá về mức độ trọng yếu
- Kiểm toán viên xác định mức trọng yếu có thể chấp nhận được làm tiêu chuẩn phát hiện ra được những sai sót
kiểm toán khi xác định lịch trình, nội dung và phạm vi của thủ tục kiểm toán đạt được ở mức độ nào?
- Việc đánh giá mức độ trọng yếu cụ thể đối với từng khoản mục trên báo cáo tài chính ở mức độ?
- Trưởng nhóm kiểm toán, kiểm tra và đánh giá lại mức độ trọng yếu trong từng khoản mục là:
- Việc chấp nhận mức độ trọng yếu được trưởng đoàn kiểm toán kiểm tra và phê duyệt đạt mức độ
- Việc trình lên ban soát xét và ban giám đốc công ty kiểm tra, soát xét và phê duyệt lại ở mức độ:
5. Các bên có liên quan
- Kiểm toán viên đánh giá mức độ ảnh hưởng của các bên có liên quan là: - Vậy cụ thể là xem xét mối quan hệ, giữa kiểm toán viên, công ty khách hàng hoặc là một bên liên đới khác như ngân hàng..là đạt được ở mức độ
- Ban soát xét tham gia vào việc kiểm tra lại tính độc lập…là đạt được ở mức độ? 6. Chương trình kiểm toán
- Các chương trình kiểm toán được xây dựng trên đánh giá các rủi ro ở mức độ - Kế hoạch thực hiện các thủ tục chi tiết (thủ tục phân tích, kiểm tra chi tiết) ở mức độ?
toán trong đó xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cần thiết để thực hiện kiểm toán tổng thể là ở mức độ?
- Trong trường hợp kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán được sửa đổi thì việc ghi rõ nguyên nhân thay đổi trong hồ sơ kiểm toán là ở mức độ? - Trưởng đoàn kiểm toán xem xét lại nội dung kiểm toán trước khi trình lên cho Ban soát xét ở mức độ?
-Các chương trình kiểm toán và đối với giấy tờ làm việc trong đó mà liên quan đến các mục tiêu của kiểm toán trọng tâm thì việc gửi lên cho Trưởng đoàn soát xét, kiểm tra và phê duyệt ở mức độ?
- Ban giám đốc kiểm tra, xem xét và phê duyệt kế hoạch kiểm toán chi tiết hoặc là kiểm toán tổng thế ở mức độ?
7.Kết luận
Đánh giá chất lượng việc lên kế hoạch kiểm toán và công việc kiểm soát:
- Chất lượng công việc - Chất lượng tài liệu
- Chất lượng của việc kiểm tra, soát xét và phê duyệt
- Đánh giá chung
II. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
độ
- Dạng bằng chứng thu thập dưới dạng l vật chất, tài liệu hay có được từ phỏng vấn ở mức độ phù hợp với mục tiêu kiểm toán là:
- Kiểm toán viên thực hiện thu thập bằng chứng kiểm toán theo các phương pháp thích hợp ( Phỏng vấn, quan sát, kiểm tra đối chiếu tài liệu, gửi thư xác nhận, kiểm kê…) sao cho mỗi bằng chứng thu về đều đảm bảo mục tiêu kiểm toán là ở mức độ
- Việc kiểm tra lại bằng chứng kiểm toán được ban giám đốc soát xét và phê duyệt ở mức độ?
2.Sử dụng tư liệu của kiểm toán viên khác
- Khi sử dụng tư liệu kiểm toán của kiểm toán viên khác, kiếm toán viên chính của công ty có xác định mức độ ảnh hưởng của các tư liệu đó đối với công việc của mình là ở mức độ
- Mức độ mà Kiểm toán viên chính xem xét những phát hiện quan trọng của Kiểm toán viên khác là:
3.Quy trình phân tích
- Việc áp dụng thủ tục phân tích khi lập kế hoạch kiểm toán của kiểm toán viên là?
độ?
- Việc áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn soát xét tổng thể là ở mức độ? - Kết quả của việc phân tích trong các giai đoạn được ghi chép trong hồ sơ kiểm toán và có đầy đủ chữ ký của ban soát xét và ban giám đôc công ty
4. Hồ sơ kiểm toán
- Kiểm toán viên lập và lưu trữ theo đúng file mẫu theo đúng mức độ?