ATAX theo các giai đoạn của quy trình kiểm toán
như công việc kiểm soát chất lượng kiểm toán tại công ty được thực hiện chủ
yếu trong các giai đoạn của quy trình kiểm toán. Như đã trình bày ở chương 1, tác giả sẽ trình bày nội dung đối với một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính nói chung, qua đó tác giả sẽ cố gắng trình bày rõ nét trách nhiệm tách bạch của từng cấp độ tham gia kiểm soát đểđảm bảo chất lượng Kiểm toán
Thực trạng này được thể hiện cụ thể như sau
a. KSCL giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Đây là một khâu kiểm soát vô cùng quan trọng, quyết định lớn đến thành công của cuộc kiểm toán, là cơ sở, là nền tảng cho những công việc tiếp theo.
Sơ đồ 2.1. Quy trình giai đoạn chuẩn bị kiểm toán + Ở giai đoạn này bao gồm các công việc cụ thể như sau
- Lập và gửi kế hoạch kiểm toán trình lên ban giám đốc phê duyệt và ra quyết định kiểm toán, việc này được thực hiện bởi Ban kiểm soát của công ty
- Khảo sát, kiểm soát khách hàng, thu thập thông tin về hệ thống kiểm
Đoàn kiểm toán
Các kiểm toán viên trong đoàn kiểm toán
(3) soạnthảo kế hoạch kiểm tra Giámđốc công ty
Ban soát xét
(1)Gửi tờ trình về việc kiểm tra kế hoạch KT (2) Kiểm tra, phê duyệt
(4) Kiểm tra phê duyệt kế hoạch kiểm tra
soát nội bộ, tình hình tài chính và các thông tin có liên quan về khách hàng. Việc này do đoàn kiểm toán thực hiện.
- Kiểm soát việc lập kế hoạch kiểm toán, xác định trọng yếu và rủi ro kiểm toán
- Xét duyệt và ban hành kế hoạch kiểm toán cho các thành viên trong tổ
kiểm toán.
+ Những tiêu chí đánh giá chất lượng nội dung công việc trên là
- Mức độ đáp ứng yêu cầu về thông tin thu thập được từ khách hàng
đảm bảo cho công việc ký kết hợp đồng kiểm toán.
- Tính hợp lý của việc vận dụng các phương pháp chuyên môn của KTV, trong quá trình phỏng vấn, quan sát, kiểm tra số liệu trên giấy tờ liên quan…đảm bảo cho việc lập kế hoạch kiểm toán, thiết kế chương trình kiểm toán.
- Sự phù hợp về mục tiêu kiểm toán giữa kế hoạch kiểm toán chi tiết và Kế hoạch kiểm toán tổng quát.
- Sự phù hợp giữa nội dung, đối tượng, phạm vi kiểm toán với phương pháp kiểm toán xác định trong Kế hoạch kiểm toán.
- Sự phù hợp giữa mục tiêu, nội dung, phạm vi và đối tượng kiểm toán với việc bố trí thời gian, các nguồn nhân, vật lực trong Kế hoạch kiểm toán.
+ Nội dung và trình tự thực hiện công tác KSCLKT giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Chất lượng của cuộc kiểm toán được quyết định bởi ba khâu, đó là: - Khâu khảo sát, thu thập thông tin ở tại các đơn vị cần được kiểm toán - Khâu lập kế hoạch kiểm toán do Trưởng đoàn kiểm toán thực hiện - Khâu lập kế hoạch kiểm toán chi tiết cho các tổ trưởng tổ kiểm toán thực hiện
kiểm soát chất lượng kiểm toán ba khâu này được thực hiện thông qua các cấp soát xét sau:
Ø Kiểm soát của Ban kiểm soát
Phân công nhiệm vụ cho các phòng nghiệp vụ khảo sát, lập kế hoạch của các cuộc kiểm toán. Trong khi đó, khi nhận được nhiệm vụ thì trưởng phòng nghiệp vụ thành lập Tổ khảo sát ( gồm những kiểm toán viên có kinh nghiệm và trình độ chuyên môn phù hợp với công việc được giao), trực tiếp chỉ đạo thực hiện việc khảo sát thu thập thông tin về đơn vị được kiểm toán,
đánh giá thông tin thu thập được để lập kế hoạch kiểm toán.
Công việc cụ thể của tổ khảo sát về việc thu thập thông tin khách hàng
được thể hiện như sau:
+ Đối với khách hàng mới
Công việc cần làm: Khảo sát, thu thập thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ, thu thập thông tin về tình hình tài chính, hệ thống thông tin kế toán của khách hàng. Phương pháp mà các kiểm toán viên áp dụng là trao đổi, phỏng vấn, quan sát, thu thập, nghiên cứu tài liệu văn bản về điều lệ, quy chế
hoạt động, thu thập thông tin qua báo, đài, internet… + Đối với khách hàng cũ
Công việc cần làm: Đến công ty cần được kiểm toán quan sát, trao đổi và phỏng vấn, nghiên cứu lại các quy chế hoạt động và đánh giá lại hệ thống kiểm soát nội bộ, nguyên nhân chính là để đề phòng việc khách hàng cũ thay
đổi về loại hình kinh doanh, vốn điều lệ, cơ cấu nhân sự, thay đổi cơ chế hoạt
động..
Sau đó Tổ trưởng tổ khảo sát được phân công làm nhiệm vụ trên sẽ
trình lên Trưởng phòng nghiệp vụ kiểm tra và xem xét. Tại đây, trưởng phòng nghiệp vụ sẽ kiểm soát lại bằng cách đọc kỹ hồ sơ sổ sách, nếu cần thiết sẽ
Sau khi các tổ trưởng báo cáo việc khảo sát, thì trưởng ban kiểm soát của công ty kiểm tra, soát xét lại nội dung kế hoạch kiểm toán trước khi trình lên Ban giám đốc công xét duyệt. Thực chất của công việc kiểm tra, soát xét lại của Ban kiểm soátnhằm mục đích là đánh giá tính hợp thức về biểu mẫu của kế hoạch kiểm toán, tính đúng đắn về nội dung trình bày, tính phù hợp về
nguồn lực, phạm vi và phương pháp thực hiện khảo sát, tính đầy đủ, chính xác của thông tin thu thập được, tính hợp pháp của việc vận dụng các chế độ, quy
định của luật kiểm toán. Kết quả của sự kiểm soát ở cấp này đó chính là chữ
ký xét duyệt đối với kế hoạch kiểm toán. Ø Kiểm soát của tổ trưởng tổ kiểm toán
Công việc chủ yếu là kiểm tra, kiểm soát việc lập kế hoạch kiểm toán. Kế hoạch kiểm toán là cơ sở để kiểm soát cuộc kiểm toán. Tại đây, tổ trưởng tổ kiểm toán sẽ kiểm tra tính đúng đắn về mẫu biểu, tính đầy đủ về nội dung, tính chính xác và rõ ràng của các nội dung trong kế hoạch kiểm toán như: mục tiêu kiểm toán, nội dung kiểm toán, phạm vi kiểm toán, trọng yếu, rủi ro kiểm toán… trước khi trình lên trưởng đoàn kiểm toán phê duyệt
Ø Kiểm soát của Trưởng đoàn kiểm toán
Trưởng đoàn kiểm toán thực hiện việc soát xét các căn cứ xây dựng kế
hoạch kiểm toán, nội dung kế hoạch gồm: mục tiêu của cuộc kiểm toán, phạm vi kiểm toán, nội dung kiểm toán, khoản mục trọng yếu cần kiểm toán,đánh giá rủi ro kiểm toán, phân chia công việc kiểm toán cho các tổ kiểm toán, mức
độ phù hợp giữa công việc giao cho các tổ kiểm toán với trình độ và năng lực, sở trường của từng kiểm toán viên…
Như vậy, qua phần trình bày ở trên, chúng ta có thể thấy được quy trình kiểm soát chất lượng kiểm toán đối với giai đoạn Chuẩn bị kiểm toán được thực hiện qua nhiều cấp. Dấu hiệu của sự kiểm soát qua các cấp là sự phân công nhiệm vụ, sự kiểm tra và phê duyệt thông qua chữ ký của các cấp có
Thông báo kết quả kiểm toán Lập biên bản xác nhận số liệu Lập báo cáo kiểm toán Đơn vị khách hàng Giám sát phân nhiệm, phân công Giám sát phân nhiệm, phân công Trưởng đoàn kiểm toán Tổtrưởng tổ kiểm toán Các kiểm toán viên
thẩm quyền. Đây cũng chính là bằng chứng cho việc kiểm soát chất lượng kiểm toán đã được thực hiện tại công ty. Tuy nhiên, nếu như các biểu mẫu cũng như biên bản hay quyết định phân công, phân nhiệm, rà soát của các cấp có liên quan được lưu trữ lại thì sẽ hiệu quả hơn.
b. Kiểm soát chất lượng trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
Quy trình các bước công việc trong giai đoạn Thực hiện kiểm toán
Sơ đồ 2.2. Quy trình thực hiện kiểm toán tại Công ty Kiểm toán và tư vấn thuế ATAX
Thực hiện kiểm toán là giai đoạn quan trọng, quyết định đến chất lượng và kết quả của cuộc kiểm toán. Đây là giai đoạn mà các kiểm toán viên áp dụng các thử nghiệm kiểm soát, các thử nghiệm cơ bản như áp dụng các thủ
tục phân tích, các thư nghiệm chi tiết, để tìm kiếm bằng chứng kiểm toán thích hợp, tin cậy nhằm mục đích đưa ra các kết luận kiểm toán và các ý kiến tư vấn, kiến nghị thích hợp với những nội dung đã kiểm toán.
Qua sơ đồ thể hiện quy trình kiểm toán tại công ty, ta thấy rằng các công việc đi theo một trình tự nhất định. Từ khâu phân công, phân nhiệm, giám sát đến khâu thực thi công tác kiểm toán thông qua việc lập biên bản, xác nhận số liệu và thực trạng tình hình công tác kiểm toán. Do vậy việc kiểm soát chất lượng qua từng khâu là vô cùng quan trọng, bởi vì sẽ có những sai sót xảy ra nếu như công ty không có những thủ tục soát xét hợp lý đểđảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán.
+ Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, tiêu chí đánh giá chất lượng thực hiện kiểm toán là
- Việc tuân thủ kế hoạch kiểm toán và thực hiện kiểm toán
- Việc vận dụng thích hợp các phương pháp chuyên môn nghiệp vụ trong hoạt động kiểm toán
- Tính đầy đủ, thuyết phục của bằng chứng kiểm toán
+ Nội dung và trình tự thực hiện công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, công việc kiểm soát chất lượng kiểm toán được thực hiện qua nhiều cấp soát xét. Cụ thể trình tự như sau:
Cấp thứ nhất: Kiểm soát của tổ trưởng tổ kiểm toán Cấp thứ hai: Kiểm soát của trưởng đoàn kiểm toán Cấp thứ ba: Kiểm soát của Ban soát xét
Ở mỗi cấp, các công việc kiểm soát là khác nhau, tuy nhiên công việc chủ yếu được thực hiện bởi tổ trưởng tổ kiểm toán đối với các thành viên trong tổ thông qua việc kiểm tra giấy tờ làm việc, thông qua thái độ và tiến độ
hoàn thành công việc.
Nội dung và trình tự thực hiện công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán trong giai đoạn này là vô cùng quan trọng. Thông qua nhiều cấp soát xét mới thấy được vai trò cụ thể của các cấp soát xét.
Tổ trưởng Tổ kiểm toán là người chịu trách nhiệm kiểm soát chất lượng kiểm toán của các kiểm toán viên. Tổ trưởng chịu trách nhiệm xây dựng kế
hoạch kiểm toán chi tiết, phân công nhiệm vụ kiểm toán cho các thành viên trong tổ, soát xét, kiểm tra lại kết quả kiểm toán, các bằng chứng kiểm toán, giấy tờ làm việc như kiểm tra nhật ký làm việc của kiểm toán viên (PHỤ LỤC 03), biên bản xác nhận số liệu (PHỤ LỤC 04), tình hình kiểm toán, biên bản họp tổ kiểm toán…(PHỤ LỤC 05)
Cấp soát xét cao hơn là kiểm soát của Trưởng đoàn kiểm toán. Công việc soát xét thể hiện thông qua việc xét duyệt và kiểm tra việc thực hiện kiểm toán chi tiết, duyệt biên bản kiểm toán do các tổ kiểm toán lập, soát xét bằng chứng kiểm toán. Nếu có phát hiện sai sót thì yêu cầu các tổ trưởng kiểm toán chỉnh sửa, bổ sung và giải trình trước khi trình lên cho Ban soát xét tại công ty
Cuối cùng là kiểm soát của Ban soát xét về việc thường xuyên và theo dõi các hoạt động của đoàn kiểm toán, quy chế hoạt động, các chuẩn mực đạo
đức, nghề nghiệp kiểm toán viên. Rà soát và kiểm tra lại tất cả giấy tờ làm việc, báo cáo, kế hoạch kiểm toán mà cấp dưới trình lên. Kết quả của việc KSCL kiểm toán này là chữ ký phê duyệt tất cả các giấy tờ, biên bản kiểm toán, hay những biên bản về xác nhận số liệu…
Ngoài ra, các phương thức KSCLKT trong giai đoạn này thường được thực hiện dưới hình thức hướng dẫn, giám sát và soát xét lại. Mà cấp soát xét chủ yếu là nhóm trưởng đối với các thành viên trong tổ kiểm toán. Cách thức kiểm soát chất lượng kiểm toán cụ thể như sau:
- Hướng dẫn: Đảm bảo các trợ lý được hướng dẫn cụ thể các công việc
được giao, được giải thích chi tiết về các vấn đề phát sinh bởi KTV điều hành hoặc của cấp trên
- Giám sát: Các trưởng nhóm đảm báo các các thành viên thực hiện
đúng công việc được giao, đúng kế hoạch đề ra và tuân thủ đúng các chuẩn mực và quy định hành nghề
- Soát xét lại: Đảm bảo các cuộc kiểm toán được thực hiện đúng với tiến độ, lịch trình làm việc, đảm bảo bằng chứng thu thập được là đầy đủ để đưa ra ý kiến kiểm toán.
c. KSCL lập, xét duyệt Báo cáo kiểm toán
toán, thì việc lập, thẩm định và xét duyệt báo cáo kiểm toán là quan trọng và cần thiết.
Trong giai đoạn lập Báo cáo kiểm toán gồm các công việc như sau: Lập biên bản xác nhận số liệu của Kiểm toán viên và lập báo cáo kiểm toán của Tổ kiểm toán. Được thể hiện qua hai sơđồ sau:
Sơ đồ 2.3. Quy trình lập Biên bản xác nhận số liệu của KTV
Sơ đồ 2.4. Quy trình lập Báo cáo kiểm toán của Tổ kiểm toán
Do đó, việc kiểm soát chất lượng kiểm toán ở giai đoạn này được thực hiện theo trình tự sau:
+ Kiểm soát của Trưởng đoàn kiểm toán
Trưởng đoàn kiểm toán chịu trách nhiệm thành lập và trực tiếp chỉđạo, kiểm soát các công đoạn thực hiện của tổ soạn thảo báo cáo kiểm toán. Báo cáo kiểm toán được lập theo mẫu quy định với từng lĩnh vực kiểm toán dựa
Biên bản xác nhận số liệu KTV
Họp thông qua Dự thảo Báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán
của Tổ (Dự thảo)
Báo cáo kiểm toán của Tổ (Chính thức) Trao đổi với người có liên quan
và yêu cầu giải trình Tổng hợp các phát hiện của KTV Biên bản xác nhận số liệu (Dự thảo) Biên bản xác nhận số liệu (Chính thức)
trên cơ sở các biên bản kiểm toán, các bằng chứng kiểm toán do các tổ kiểm toán thu thập được trong quá trình kiểm toán. Tổ soạn thảo thu thập và kiểm tra lại các biên bản và bằng chứng đó, tổng hợp số liệu và giao nhiệm vụ cho từng thành viên tổng hợp theo từng nội dung.
Trưởng đoàn kiểm soát lại kết cấu và nội dung đồng thời cho ý kiến bổ sung và sửa chữa để hoàn chỉnh báo cáo kiểm toán. Nội dung kiểm tra là tính logic trong trình bày, sắp xếp giấy tờ làm việc, tính đầy đủ của bằng chứng thu thập được, sự trình bày khoa học và chính xác của dự thảo BCKT. Công việc soát xét này thể hiện trên “Phiếu soát xét của kiểm toán viên điều hành”. Trong quá trình kiểm soát lại, nếu có những vấn đề nghi vấn thì sẽ
yêu cầu tổ trưởng tổ kiểm toán giải trình. Kết quả của việc kiểm soát này là chữ ký của Trưởng đoàn kiểm toán với nội dung “ Nhất trí với dự thảo báo cáo kiểm toán”.
+ Kiểm soát của Tổ trưởng tổ kiểm toán
Tổ trưởng là người chịu trách nhiệm chính đối với các thành viên trong tổ của mình. Từ những sai sót hoặc những thắc mắc do Trưởng đoàn kiểm toán yêu cầu giải đáp thì tổ trưởng sẽ phải liên lạc với các KTV thực hiện phần hành đó đểđược giải thích thỏa đáng. Sau đó, tổ trưởng sẽ chuyển lại hồ
sơ kiểm toán cho trưởng đoàn kiểm toán để kịp thời điều chỉnh và sửa đổi báo cáo kiểm toán.
+ Kiểm soát của Ban soát xét
Thông qua báo cáo, hồ sơ kiểm toán thì Trưởng ban soát xét tổ chức họp thông qua dự thảo báo cáo kiểm toán với sự tham gia của Trưởng đoàn kiểm toán, Tổ trưởng tổ kiểm toán để soát xét, đánh giá lại việc thực hiện kế
hoạch kiểm toán, hay việc chấp hành quy định về lập báo cáo kiểm toán. Tiêu chí đánh giá là tính đầy đủ, đúng đắn, hợp lý, hợp pháp của các nội dung trong dự thảo báo cáo kiểm toán.
Những nội dung chưa đạt yêu cầu, Trưởng ban soát xét yêu cầu, chỉđạo
đoàn kiểm toán sửa chữa nội dung chưa đạt yêu cầu để hoàn chỉnh dự thảo báo cáo kiểm toán trình lên ban giám đốc xét duyệt.
+ Kiểm soát của Ban giám đốc