TNHH Kiểm toán và tư vấn thuế ATAX
Qua quá trình được tiếp cận thực tế và thực hiện công tác khảo sát tại công ty ATAX, tác giả xin đưa ra một số nhận xét như sau:
a. Những kết quả đạt được
Thứ nhất, cơ cấu tổ chức của công ty khoa học và chuyên nghiệp. Công ty đã tổ chức một hệ thống các phòng ban chức năng, bố trí nhân viên theo hướng chuyên môn hóa khá rõ nét, đi sâu vào từng loại khách hàng. Điều này
đã góp phần phát huy được năng lực, kinh nghiệm của các KTV, làm tăng hiệu quả công việc cũng như chất lượng của các dịch vụ công ty cung cấp.
chuyên môn nghiệp vụ vững vàng, vừa có tác phong làm việc nhiệt tình, lịch thiệp, vừa có tư cách đạo đức tốt. Điều này có được là do quy trình tuyển dụng và đào tạo của công ty rất tốt. Công ty đã thiết kế và thực hiện một quy trình tuyển dụng chặt chẽ để có thể lựa chọn được các ứng cử viên sáng giá. Hoạt động đào tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ cho đội ngũ nhân viên cũng được công ty rất quan tâm. Hàng năm, công ty đều xây dựng kế hoạch đào tạo cụ
thể như đào tạo cho các nhân viên mới, đào tạo thi chứng chỉ KTV, hay đào tạo để cập nhật thông tin…Các chương trình đào tạo của công ty được cập nhật thường xuyên, đảm bảo tính khoa học và hệ thống.
Thứ ba, các chương trình kiểm toán này vừa phù hợp với quy định, chuẩn mực hành nghề kiểm toán vừa là sự đúc rút kinh nghiệm thực tế. Đây
được coi là các chương trình kiểm toán chuẩn hướng dẫn cho các KTV và các trợ lý kiểm toán thực hiện tốt kiểm toán phần hành được giao. Đồng thời, điều này tạo sự thống nhất trong hoạt động tác nghiệp của các KTV toàn công ty và là cơ sở thực hiện soát xét cuộc kiểm toán.
Thứ tư, về kiểm soát các giai đoạn của quy trình kiểm toán như sau: - Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán: Kiểm soát thể hiện ở sự am hiểu sâu sắc tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng, sự thận trọng trong quyết
định kiểm toán; hay sự cẩn trọng khi đánh giá tính độc lập của các KTV; hoặc sự chuẩn mực, khoa học trong việc xây dựng kế hoạch kiểm toán và thiết kế
các chương trình kiểm toán ở mức độ là tốt. Qua 5 hồ sơ lựa chọn khảo sát, thì kết quả cho thấy rằng 100% hồ sơ kiểm toán đều được tiến hành khảo sát, có tiến hành lưu trữ hợp đồng kiểm toán. Mặt khác trong giai đoạn này việc phân công công việc cho mỗi thành viên là đều dựa trên trình độ, năng lực và kinh nghiệm bản thân để bố trí công việc sao cho phù hợp nhất. Đối với nhóm khách hàng là khách hàng thuộc lĩnh vực xây dựng, vì mẫu được chọn là ngẫu nhiên nên khách hàng này là khách hàng mới, nhưng qua công việc khảo sát
thì tác giả thấy rằng công ty cũng đã rất thận trọng trong việc quyết định chấp nhận hay không đồng ý kiểm toán. Chính vì vậy, tất cả các hồ sơ khảo sát, tất cả các giấy tờ làm việc của các khách hàng thuộc những lĩnh vực trên đều
được kiểm tra, soát xét và phê duyệt đầy đủ
- Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, kiểm soát thể hiện ở sự hướng dẫn, giám sát và soát xét công việc của các thành viên trong đoàn kiểm toán,
đảm bảo rằng cuộc kiểm toán thực hiện đúng theo các quy định, chuẩn mực hành nghề kiểm toán. Qua 5 hồ sơ được chọn phục vụ cho công tác khảo sát thì tác giả nhận thấy rằng 5/5 hồ sơđều áp dụng kỹ thuật kiểm tra tài liệu, đối với các khách hàng thuộc lĩnh vực sản xuất đều được kiểm toán viên tính toán lại, bằng cách công lại số liệu cột tổng cộng ở các sổ chi tiết, đối chiếu sổ chi tiết và tổng hợp, có tính toán chính xác về các khoản phải nộp như thuế… Ngoài ra kiểm toán viên còn gửi thư xác nhận đến ngân hàng, hoặc nhà cung cấp để biết được số dư tiền gửi, hay các khoản nợ có thực sự tồn tại hay không….Còn đối với ban soát xét, qua khảo sát tác giả nhận thấy rằng việc tiến hành kiểm tra được thể hiện thông qua một số nội dung mang tính chất trọng yếu. Tuy nhiên, việc rà soát lại toàn bộ giấy tờ làm việc của nhóm kiểm toán, ban kiểm soát cũng đã thực hiện và có đánh giá chất lượng và nêu ra ý kiến đề xuất khi cần thiết.
- Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, hoạt động kiểm soát thể hiện ở
chất lượng của BCKT phát hành đáp ứng được lòng tin của những người sử
dụng. Các hồ sơ được lựa chọn để khảo sát ở nhiều lĩnh vực khác nhau nhưng 100% hồ sơđều không có sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ và được trình bày và công bố theo đúng chuẩn mực quy định. Các báo cáo kiểm toán
đều trung thực và hợp lý.
Như vậy qua công tác khảo sát, tác giả nhận thấy rằng công ty đã thực hiện tốt hoạt động tổ chức và kiểm soát đối với các hồ sơ kiểm toán. Những
quy định về trình bày, tham chiếu, sắp xếp các giấy tờ làm việc khoa học và
được thực hiện nghiêm túc đảm bảo tính đầy đủ, logic của một bộ hồ sơ kiểm toán. Hoạt động soát xét giấy tờ làm việc trong một bộ hồ sơ kiểm toán được thực hiện chặt chẽ và khoa học
b. Những tồn tại, hạn chế
Thứ nhất,hoạt động kiểm soát khách hàng trong giai đoạn trước cuộc kiểm toán đã được công ty quy định cụ thể. Tuy nhiên, trong thực tế, hoạt
động này chưa được thực hiện thường xuyên. Nhiều trường hợp hoạt động tìm hiểu về khách hàng chưa được thực hiện dẫn đến khả năng công ty không am hiểu về khách hàng nhưng vẫn chấp nhận kiểm toán. Điều này đã gây khó khăn cho công việc kiểm toán khi khách hàng phát sinh nhiều vấn đề phức tạp. Hiện nay, trong công ty phổ biến nhất là trường hợp hoạt động tìm hiểu khách hàng vẫn được thực hiện nhưng không thể hiện trên các giấy tờ làm việc. Công việc xem xét, đánh giá về khách hàng chỉ dựa kinh nghiệm của những người khảo sát nên không đảm bảo tính khách quan. chủ yếu là những khách hàng cũ của công ty
Thứ hai, trong giai đoạn thực hiện kiểm toán tại khách hàng quy trình kiểm soát được thiết kế và vận hành còn chưa chặt chẽ. Công việc soát xét của trưởng nhóm kiểm toán đối với giấy tờ làm việc của các thành viên trong
đoàn kiểm toán không được thể hiện trên các giấy tờ làm việc nên rất khó để
xác định hoạt động soát xét có thực sự diễn ra hay không. Hoạt động soát xét
đôi khi chỉ được thực hiện trong giai đoạn tổng hợp báo cáo tại công ty. Điều này không tránh khỏi rủi ro nếu có những sai sót trong các thủ tục kiểm toán áp dụng hoặc KTV thu thập thiếu các bằng chứng cần thiết nhưng không thể
bổ sung vì giai đoạn kiểm tra tại khách hàng đã kết thúc. Mặt khác trong giai
đoạn này, các khâu kiểm soát chỉ mới dừng lại việc kiểm soát của Ban kiểm soát, công việc hướng dẫn lại, giám sát chưa thực sự tốt.
Thông qua kết quả khảo sát, đối với 5 khách hàng được chọn thì trong
đó đối với hồ sơ của khách hàng thuộc lĩnh vực là xây dựng, là khách hàng mới nên kiểm toán viên chỉ thực hiện thử nghiệm cơ bản. Như vậy đã bỏ qua việc xem xét các chứng từ có được ký duyệt và phê chuẩn đầy đủ hay không? Hay bỏ qua việc quan sát xem hàng ngày các chứng từ vận chuyển, mua hoặc xuất vật tư từ các công trình có được gửi về phòng kế toán của công ty hay không? và việc này thì do ai làm…
Thứ ba, hiện nay công ty có tiến hành đánh giá sự hài lòng của khách hàng. Tuy nhiên, hoạt động thăm dò mức độ thỏa mãn của khách hàng chỉ được công ty tiến hành thông qua tiếp xúc trực tiếp dưới các hình thức khác nhau của nhân viên, cán bộ nên hạn chế về chất lượng thông tin cũng như
không đảm bảo độ khách quan trong việc đánh giá đối với các thành viên tham gia kiểm toán khách hàng đó. Thực tế hoạt động này chưa thật được coi trọng ở công ty. Cần phải nhận thức rằng đây là hoạt động kiểm soát bổ trợ rất cần thiết để KSCLKT. Qua những phản ánh của khách hàng có thể biết được thái độ làm việc của nhóm kiểm toán để từ đó nâng cao và phát triển nguồn nhân lực của công ty
* Bên cạnh những kết quả đạt được hay hạn chế về công tác KSCL kiểm toán tại công ty kiểm toán và tư vấn thuế ATAX trong quy trình kiểm toán, thì thông qua việc tìm hiểu thưc tế thực trạng tại công ty, tác giả cũng xin trình một sốđiểm như sau:
- Việc giao nhiệm vụ khảo sát cho một tổ khảo sát chuyên biệt nhưng lại giao cho tổ khác lập kế hoạch kiểm toán, hay những kiểm toán viên được giao khảo sát thì lại không được kiểm toán tại công ty đã khảo sát. Như vậy sẽ
gây nên tình trạng, kiểm toán viên kiểm toán sẽ không thực sự hiểu rõ công ty khách hàng và bên cạnh đó cũng làm tốn kém về mặt thời gian và vật chất
khai thực hiện kế hoạch kiểm toán của Đoàn kiểm toán chưa được tốt. Công việc thường là giao nhiệm vụ cho các kiểm toán viên để lập kế hoạch kiểm toán chi tiết. Đó là những nguyên nhân gây nên hạn chế sự kiểm soát chất lượng kiểm toán của Tổ trưởng, Trưởng đoàn kiểm toán. Thường thì không kiểm soát quá trình thực hiện các thủ tục kiểm toán, phương pháp kiểm toán
để thu thập bằng chứng kiểm toán mà chỉ chú trọng đến việc thực hiện, kiểm tra soát xét lại những bằng chứng, kết quả thu thập được trong quá trình kiểm toán.
- Với các cuộc kiểm toán chỉ diễn ra trong thời gian ngắn, thời gian dao
động từ 3-5 ngày. Thì việc lập báo cáo kiểm toán cũng chưa thực sự tốt, chưa có sự đầu tư về thời gian, tính tổng hợp chưa cao, ý kiến đánh giá, nhận xét thiếu sắc bén..Cụ thể về việc lập biên bản xác nhận số liệu. Mỗi kiểm toán viên phải lập một biên bản xác nhận số liệu để ghi nhận nội dung và kết quả
kiểm toán của mình, vì vậy việc lập báo cáo kiểm toán của Tổ trưởng Tổ kiểm toán gặp khó khăn khi phải tổng hợp nhiều biên bản xác nhận số liệu. Trong
đó, có nhiều nội dung mà Tổ trưởng không nắm hết được nên có nhiều vấn đề
kiểm toán viên phát hiện không được tổng hợp và báo cáo kiểm toán. * Mặt khác hạn chế về phương thức kiểm soát chất lượng kiểm toán
Thứ nhất: công tác kiểm tra, kiểm soát chất lượng kiểm toán chưa được cụ thể hóa bằng văn bản. Chưa có tiêu chí đánh giá và so sánh chất lượng cụ
thể giữa các cuộc kiểm toán.
Thứ hai: Công tác này mới chỉ dừng lại ở mức độ kiểm tra, soát xét theo hình thức, chứ chưa đi sâu vào kiểm tra, soát xét các cơ sở dẫn liệu cho việc lập kế hoạch kế hoạch kiểm toán, biên bản và báo cáo kiểm toán.
Thứ ba: Vai trò của các cấp KSCL kiểm toán còn chưa rõ ràng, có những khâu chỉ dừng lại ở việc kiểm tra, kiểm soát của trưởng nhóm kiểm toán.
c. Nguyên nhân của những tồn tại
Thứ nhất: Các quy định về chuyên môn, nghiệp vụ kiểm toán chưa đầy
đủ, chưa có một quy trình kiểm soát chất lượng cụ thể. Chuẩn mực kiểm toán số 10 “Kiểm tra và soát xét chất lượng kiểm toán” còn chung chung, chưa có hướng dẫn cụ thể. Chưa có quy trình KSCL kiểm toán làm cơ sở pháp lý về
nghiệp vụ cho hoạt động KSCL kiểm toán, do vậy chưa có nội dung, trình tự, phương pháp và trách nhiệm chưa được xác định rõ ràng, đầy đủ cho các cấp soát xét.
Thứ hai: Cách thức tổ chức kiểm tra và kiểm soát chất lượng kiểm toán chưa thật sự hợp lý. Nguyên nhân là do phương thức kiểm soát chất lượng kiểm toán của Trưởng đoàn kiểm toán chưa rõ ràng.
Thứ ba: Sự cạnh tranh kinh doanh giữa các công ty kiểm toán ngày càng phức tạp, còn mang nặng lợi ích kinh tế cụ bộ. Các công ty kiểm toán chưa thông qua cạnh tranh để nâng cao năng lực chuyên môn, kinh nghiệm trong công việc Do đó, việc hướng dẫn, đào tạo kiểm toán viên còn ở mức độ
chưa cao. Một phần nào đó làm cản trở năng lực và cơ hội học tập hay tham gia vào các tổ chức, hiệp hội của các kiểm toán viên.
Những hạn chế, tồn tại trên thể hiện môi trường kiểm soát chất lượng kiểm toán tại công ty vẫn còn nhiều thiếu sót và là nguyên nhân cơ bản của những tồn tại trong hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán. Do vậy cần phải có biện pháp khắc phục thiếu sót của hệ thống KSCL kiểm toán là rất cấp thiết nhằm bảo đảm chất lượng hoạt động kiểm toán, duy trì và khẳng định uy tín của công ty.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2
Công ty kiểm toán và tư vấn thuế chuyên nghiệp, là một trong số ít các công ty kiểm toán hoạt động tại Việt Nam được Uỷ ban chứng khoán Nhà nước chấp thuận kiểm toán các tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết và tổ chức kinh doanh chứng khoán, được Bộ Tài chính cho phép cung cấp dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá. Đội ngũ nhân viên của ATAX được đào tạo chính quy, có hệ thống ở trong nước và nước ngoài, được các chuyên gia cao cấp về kiểm toán của Cộng đồng Châu Âu bồi dưỡng nghiệp vụ. Và bên cạnh đó, công ty đã chỉ ra được rằng việc kiểm soát chất lượng kiểm toán ngày càng được chú trọng hơn, và dần hoàn thiện hơn từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán đúng, và đầy đủ so với quy trình ngành. Tuy nhiên, qua việc nghiên cứu thực trạng kiểm soát chất lượng kiểm toán tại công ty, tác giả nhận thấy rằng vẫn còn nhiều vấn đề cần phải hoàn thiện hơn trong thời gian tới như hoàn thiện công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán dựa vào các giai đoạn kiểm toán, hoàn thiện trong việc đánh giá mức độ hài lòng của khách hàng, hoàn thiện chất lượng kiểm toán viên, kiểm tra hồ sơ sổ sách, giấy tờ làm việc của kiểm toán viên…
CHƯƠNG 3
MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY
TNHH KIỂM TOÁNVÀ TƯ VẤN THUẾ ATAX
3.1. SỰ CẦN THIẾT PHẢI HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN
KSCLKT là một bộ phận mật thiết của nền kinh tế nên nó có mối liên hệ qua lại và chịu sự tác động của nền kinh tế. Nghĩa là, KSCLKT phải vận
động và phát triển theo khuynh hướng phát triển chung của nền kinh tế. Ngày nay, khi nền kinh tế đang phát triển như vũ bão thì tất yếu KSCLKT cũng phải vận động và phát triển theo xu hướng chung ấy.
Tại Việt Nam, lĩnh vực kiểm toán thực sự mới ra đời vào năm 1991, và sau 22 năm hoạt động, lĩnh vực kiểm toán đã có những tiến bộ rõ rệt thể hiện
ở số lượng đông đảo các công ty kiểm toán hoạt động trên cả nước, trong mọi lĩnh vực kinh tế. Nếu năm 1991 chỉ có 2 công ty với vỏn vẹn 13 người thì đến nay đã có hơn 100 công ty kiểm toán lớn, nhỏ thuộc nhiều quy mô và loại hình hoạt động trên lãnh thổ Việt Nam với hàng trăm văn phòng và chi nhánh
ở các tỉnh, thành phố trên cả nước. Sự cạnh tranh giữa các công ty kiểm toán trở nên gay gắt hơn bao giờ hết. Mặt khác, việc Việt Nam gia nhập WTO không chỉ tạo cơ hội cho ngành nghề kiểm toán mà cũng tạo những thách thức lớn. Nó sẽ tạo ra sự cạnh tranh gay gắt từ các công ty kiểm toán nước ngoài với đội ngũ nhân viên có chất lượng và trình độ chuyên môn cao với bằng cấp