của một số nước trên thế giới
2.2.1.1 Kinh nghiệm của Anh
Năm 1996 cơ quan thu nội ựịa Anh ựã ựưa vào áp dụng cơ chế tự khai, tự nộp thuế (TKTN). TKTN tác ựộng tới hơn 8 triệu ựối tượng nộp thuế cá nhân, chủ yếu là các ựối tượng làm thuê và tự kinh doanh với các công việc rất phức tạp, 700.000 tổ chức hợp danh và 300.000 quĩ tắn thác.
để cho việc chuyển ựổi cơ chế quản lý ựược thành công. Anh ựã dành 2 năm cho công tác chuẩn bị và tập dượt. Khi chuyển sang cơ chế tự khai thì việc khai, tắnh và nộp thuế ựơn giản hơn, giải quyết ựược các mặt tồn tại của cơ chế quản lý thuế cũ.
TKTN là một thay ựổi cơ bản trong việc quản lý thuế. Một số nội dung thay ựổi so với cơ chế cũ:
- Về công tác xây dựng kế hoạch thanh tra hàng năm và nguồn lực ựể tiến hành thanh tra
Theo kinh nghiệm của cơ quan thuế Anh, phương pháp lập kế hoạch thanh tra hàng năm dựa trên cơ sở phân tắch rủi ro, việc lựa chọn ựối tượng thanh tra theo tiêu chắ đTNT có ựộ rủi ro từ cao xuống thấp, thông thường kế hoạch thanh tra thuế ựược xây dựng theo cơ cấu:
+ 40% là khối lượng công việc thanh tra từ cơ quan thuế trung ương chỉ ựạo xuống bên dưới thực hiện.
+ 10% ựối tượng thanh tra lựa chọn ngẫu nhiên.
+ 50% ựối tượng thanh tra là kế hoạch xây dựng của phòng thanh tra (cục) và chi cục.
để thực hiện tốt công tác thanh tra, nguồn nhân lực cần thiết phải có ựể thực hiện tốt công việc từ 25 -30% tổng số công chức toàn ngành. Trong từng bộ phận thanh tra ựược chia thành 3 nhóm: nhóm xây dựng ựề án, nhóm thu thập hồ sơ và phân tắch thông tin, nhóm thanh tra trực tiếp.
Trường đại học Nông nghiệp Hà Nội Ờ Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế ẦẦẦẦẦẦẦẦẦẦ.. 22
- Những nội dung cần lưu ý trong quá trình thực hiện công tác thanh tra thuế ở nước Anh:
- Trong quá trình thu thập hồ sơ và phân tắch thông tin nghiêm cấm công chức ựến trực tiếp ựơn vị ựể yêu cầu cung cấp tài liệu, hồ sơ, sổ sách, chứng từ kế toán.
- Trong quá trình thanh tra nếu phát hiện doanh nghiệp trốn thuế, tránh thuế trong kỳ kiểm tra thì công chức thanh tra có thể xem xét lại tờ khai thuế trong vòng 6 năm (ựối với thanh tra toàn diện) hoặc 2 năm (ựối với thanh tra theo chuyên ựề).
- Về thời gian cho một cuộc thanh tra: Thời gian cho công chức thu thập tài liệu phân tắch thông tin cho 1 bộ hồ sơ thông thường từ 4 ựến 6 tuần (30 ngày ựến 45 ngày). Thời gian thanh tra ựối tượng nhỏ thông thường khoảng 6 tháng/1 cuộc thanh tra. thời gian thanh tra ựối tượng lớn là 1 năm/1 cuộc thanh tra. đối với trường hợp có luật sư tham gia (ựiều tra) thời gian 2 năm/ 1 cuộc ựiều tra.
- đối với chế ựộ báo cáo: định kỳ 6 tháng công chức thu thập tài liệu phân tắch thông tin và tổ kiểm tra ựối tượng phải báo cáo bằng văn bản về tiến ựộ triển khai và mức ựộ hoàn thành công việc ựược phân công cho trưởng bộ phận. Trên cơ sở nội dung báo cáo trưởng bộ phận có nhận xét và ý kiến chỉ ựạo tiếp theo.
2.2.1.2 Kinh nghiệm của Úc
Một trong những mốc ựáng ghi nhớ trong sự phát triển của hệ thống thuế Ôxtrâylia (ATO) là việc chuyển sang thực hiện cơ chế tự khai tự nộp thuế (TKTN), theo ựó, người nộp thuế chịu trách nhiệm tự xác ựịnh nghĩa vụ thuế của mình và ựược khắch lệ ựể tuân thủ tự giác.
Năm 1986-1987, cơ quan thuế ATO tiến hành các bước ban ựầu ựể thực hiện cơ chế TKTN. Trên thực tế, hệ thống thuế mới ựã chứng minh ựược tắnh ưu việt của nó so với hệ thống thuế trước ựây. Tuy vẫn còn một số hạn chế về mặt pháp lý, song hệ thống thuế theo TKTN của ATO cũng thể hiện một số kinh nghiệm trong quá trình thanh tra người nộp thuế như sau:
* Yêu cầu cần có của một thanh tra viên
Một công chức thuế muốn trở thành một thanh tra viên yêu cầu kiến thức cần phải có bắt buộc gồm:
Trường đại học Nông nghiệp Hà Nội Ờ Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế ẦẦẦẦẦẦẦẦẦẦ.. 23
- Sự am hiểu về Luật, bao gồm luật thuế, luật thương mại và các luật khác; - Kiến thức sâu về lĩnh vực kế toán, nắm vững các nguyên tắc kế toán; - Có phong cách giao tiếp với Người nộp thuế, với ựồng nghiệp.
* Thực hiện thanh tra tại doanh nghiệp
- Thẻ thanh tra thể hiện quyền lực cao nhất của cơ quan thuế. Dưới quyền lực của thẻ thanh tra là các thông báo của cơ quan thuế yêu cầu Người nộp thuế xuất trình các tài liệu thông tin theo yêu cầu. Cơ quan thuế có thể gửi các thông báo ựến ngân hàng ựể yêu cầu cung cấp thông tin như số Tài khoản, số tiền Ầ và ngân hàng không có quyền từ chối thông báo của cơ quan thuế.
- Trong quá trình thanh tra, việc thu thập thông tin là vô cùng quan trọng. Do ựó ATO ựã ban hành sách quy ựịnh quyền của thanh tra viên, quyền của người nộp thuế. Khi công chức ựi thanh tra có thể mang theo sách này ựể cung cấp, tuyên truyền cho người nộp thuế (sách này có nhiều thứ tiếng khác nhau, kể cả tiếng Việt).
- Khi thanh tra không phải thanh tra tất cả các vấn ựề của người nộp thuế mà chỉ thanh tra một vài vấn ựề qua ựánh giá rủi ro và chỉ thực hiện thanh tra trên cơ sở các vấn ựề rủi ro ựã ựược ựánh giá. Trong quá trình phân tắch nếu phát hiện ra vấn ựề gì phải thanh tra, công chức thanh tra chỉ ựược thanh tra vào những nội dung ựó, nếu trong quá trình thanh tra phát hiện thêm vấn ựề gì, công chức thanh tra phải báo cáo bổ sung nội dung cần thanh tra.
2.2.1.3 Kinh nghiệm của Trung Quốc
Việc Trung Quốc gia nhập WTO ựã yêu cầu nước này phải thực hiện giảm thuế quan trong những năm tới. Việc giảm thuế quan cũng có nghĩa là giảm số thu của Chắnh phủ. để ựảm bảo nguồn thu sau khi gia nhập WTO, cơ quan thuế ựã phải tập trung nỗ lực vào công tác thanh tra thuế công ty cũng như cá nhân.
Trong năm 2002, cơ quan thuế Trung Quốc ựã tiến hành kiểm tra tổng số 2 triệu trường hợp, trong ựó ựã tiến hành thanh tra 800.000 đTNT và truy thu ựược hơn 39 tỷ NDT (tương ựương 4,7 tỷ USD). Qua sự kiểm tra như vậy, cơ quan thuế nhận thấy cần phải thắt chặt hơn nữa công tác cưỡng chế thuế. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Trường đại học Nông nghiệp Hà Nội Ờ Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế ẦẦẦẦẦẦẦẦẦẦ.. 24
(1). Kiểm tra tại bàn - Phân tắch các tờ khai, báo cáo tài chắnh và các tài liệu khác do người nộp thuế nộp cho cơ quan thuế.
(2). Thanh tra thông thường Ờ Thanh tra tại cơ sở người nộp thuế ựược lựa chọn ngẫu nhiên hoặc có dấu hiệu nghi vấn qua kiểm tra tại bàn.
(3). Thanh tra ựặc biệt Ờ Thanh tra tại cơ sở tập trung một ngành, một lĩnh vực hoặc một loại thuế cụ thể.
(4). Thanh tra theo vụ việc Ờ Thanh tra tại cơ sở ựối với những người nộp thuế bị tố cáo trốn lậu thuế hoặc do cơ quan thuế cấp trên chỉ ựịnh.
(5). Thanh tra chống tránh thuế - Thanh tra tại cơ sở chủ yếu tập trung vào các trường hợp giá chuyển nhượng.
Hiện nay, trong số các loại hình thanh tra này, chống tránh thuế và thuế thu nhập cá nhân là hai nội dung cơ quan thuế Trung Quốc tập trung nhiều nhất. Dưới ựây là một số ựặc ựiểm của công tác thanh tra ựối với hai nội dung này.
* Thanh tra chống tránh thuế
Thanh tra chống tránh thuế còn ựược gọi là thanh tra giá chuyển nhượng. Thông thường, cơ quan thuế lựa chọn ựối tượng thanh tra thông qua kiểm tra tại bàn các tài liệu, hồ sơ khai thuế do người nộp thuế nộp. Nhìn chung, các doanh nghiệp có các ựặc ựiểm như sau sẽ ựược lựa chọn thanh tra: lợi nhuận thấp hoặc lỗ trong thời gian dài nhưng vẫn tiếp tục mở rộng kinh doanh; mức lợi nhuân không ổn ựịnh; lợi nhuận giảm mạnh sau khi kết thúc thời gian ựược hưởng miễn, giảm thuế; tỷ lệ lợi nhuận thấp hơn so với mức bình quân của ngành. Cơ quan thuế tại một số ựịa phương ựã xây dựng cơ sở dữ liệu riêng ựể hỗ trợ trong việc xác ựịnh các ựối tượng thanh tra và thực hiện ựiều chỉnh giá chuyển nhượng.
Trong những năm ựầu thực hiện thanh tra giá chuyển nhượng, cơ quan thuế Trung Quốc chỉ tập trung vào các giao dịch xuất nhập khẩu với các bên có liên quan tại nước ngoài của đTNT. Khi các thanh tra viên trở nên thuần thục hơn, thanh tra giá chuyển nhượng ựược mở rộng với các giao dịch từ tài sản vô hình ựến hữu hình như li- xăng, tài chắnh và cung cấp dịch vụ; từ các giao dịch thương mại qua biên giới ựến các giao dịch diễn ra tại Trung Quốc và các giao dịch khác.
Trường đại học Nông nghiệp Hà Nội Ờ Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế ẦẦẦẦẦẦẦẦẦẦ.. 25
nhanh chóng ựến các cuộc thanh tra phối hợp mang tắnh quốc gia Ờ tiến hành thanh tra ựồng thời các công ty con tại Trung Quốc của các công ty ựa quốc gia có trụ sở tại nhiều thành phố khác nhau do Tổng cục thuế ựiều hành. Trong quá trình thanh tra các vụ việc này, Tổng Cục thuế và cơ quan thuế ựịa phương sẽ tiến hành họp thường xuyên ựể thảo luận và Tổng Cục thuế sẽ tư vấn về kỹ thuật cho các cơ quan thuế ựịa phương ựể hỗ trợ họ thực hiện thanh tra. Vì các cuộc thanh tra phối hợp mang tắnh quốc gia phức tạp hơn so với thanh tra từng công ty ựơn lẻ nên thường mất nhiều thời gian hơn.
Trong các vụ việc thanh tra thông thường, nếu ựối tượng nộp thuế bị phát hiện ẩn lậu thuế, cơ quan thuế sẽ có quyền truy thu trong vòng 3 năm gần nhất. Nếu sự việc trên là do người nộp thuế tắnh sai thì họ chỉ phải nộp tiền phạt. Trong một số trường hợp ựặc biệt, thời gian truy thu thuế có thể là 5 năm. đối với trường hợp truy thu thuế do trốn thuế, người nộp thuế từ chối không nộp thuế hoặc gian lận về thuế thì không có giới hạn về thời gian truy thu thuế. đối với các trường hợp này, ngoài việc truy thu thuế, cơ quan thuế vẫn tắnh phạt.
đối với các vụ thanh tra giá chuyển nhượng, nếu người nộp thuế bị phát hiện không thực hiện các giao dịch với các bên liên kết trên cơ sở giao dịch thị trường thì cơ quan thuế có quyền ựiều chỉnh giá chuyển nhượng trong vòng 3 năm (ựến 10 năm trong những trường hợp ựặc biệt) kể từ năm phát sinh giao dịch liên quan.
Kết quả ựiều chỉnh giá chuyển nhượng thường là đTNT phải nộp thuế bổ sung ựối với thu nhập bị ựiều chỉnh ngay cả khi khoản thu nhập này có thể phải chịu thuế tại nước kia. Sau khi bị thanh tra, các đTNT vẫn có thể bị thanh tra trong tương lai.
* Thanh tra thuế thu nhập cá nhân
Gần ựây, cơ quan thuế Trung Quốc tăng cường công tác cưỡng chế ựối với các trường hợp cá nhân trốn thuế thông qua việc ban hành hàng loạt các văn bản về thuế thu nhập cá nhân. Cơ quan thuế tập trung vào các cá nhân giàu có nhất Trung Quốc ựược nêu trong tạp chắ Forbes và các cá nhân ựược các phương tiện truyền tin ựại chúng tập trung ựưa tin.
Trường đại học Nông nghiệp Hà Nội Ờ Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế ẦẦẦẦẦẦẦẦẦẦ.. 26
một lĩnh vực mà các nhân viên cấp cao của một số công ty nổi tiếng ựã bị thanh tra do liên quan ựến việc kê khai thấp thu nhập từ quyền mua cổ phiếu nước ngoài (offshore stock option).
Việc thanh tra thuế thu nhập cá nhân ựược thực hiện trên cơ sở thanh tra thuế chung hoặc khi có sự tố giác. Trong một vụ việc truy thu thuế thành công, người tố giác có thể ựược thưởng tới 100.000 NDT (tương ựương 12.000 USD) hoặc cao hơn theo sự phê duyệt ựặc biệt. Không phải tất cả những người tố giác ựều bị hấp dẫn bởi phần thưởng này. Một số người tố giác là người làm công do bất bình và muốn gây khó dễ cho những chủ lao ựộng cũ của mình. Nếu những người tố giác không thoả mãn với quyết ựịnh của cơ quan thuế ựịa phương thì có thể báo cáo lên cơ quan thuế cấp cao hơn hoặc Cục An ninh. Thông thường sự tham gia của Cục An ninh làm cho việc ựiều tra phức tạp hơn. Trong trường hợp này, việc hợp tác trong việc cung cấp thông tin cho Cục An ninh yêu cầu là rất quan trọng, nếu không hợp tác thì vấn ựề này ựược nhìn nhận như tội che dấu và thậm chắ có thể bị phạt tù.