Kế toán tập hợp vào khoản mục chi phí sản xuất chung những chi phí có tính chất phục vụ và quản lý sản xuất trong phạm vi phân xưởng như: chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí vật liệu, chi phí dụng cụ sản xuất, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngoài,…
Kế toán sử dụng tài khoản 627 để theo dõi chi phí sản xuất chung, và một số tài khoản có liên quan (như TK 111, TK 131, TK 152, TK 153, TK 214, TK 142, TK 242, TK 331, TK 334, TK 338…).
Tài khoản 627 được mở chi tiết như sau
TK 6271: chi phí nhân viên phân xưởng TK 6272: chi phí vật liệu
TK 6273: chi phí dụng cụ sản xuất
TK 6274: chi phí khấu hao tài sản cố định TK 6277: chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6278: chi phí bằng tiền khác
Chi phí nhân viên phân xưởng (TK 6271): bao gồm tiền lương của
nhân viên phân xưởng, các khoản chi phí có liên quan và các khoản trích lương theo quy định, được tập hợp chung cho cả phân xưởng. Cách tính lương cho nhân viên phân xưởng tương tự cách tính lương cho CNTT sản xuất.
Kế toán hạch toán chi phí nhân viên phân xưởng tháng 5/2014 (chi tiết
xem phụ lục 15): Nợ TK 6271: 168.541.894 Có TK 1111: 48.838.330 Có TK 3342: 112.998.974 Có TK 3382: 583.008 Có TK 3383: 4.955.568 Có TK 3384: 874.510 Có TK 3389: 291.504
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển sang tài khoản tính giá thành:
Nợ TK 154: 168.541.894 Có TK 6271: 168.541.894
Chi phí vật liệu (TK6272): phản ánh việc xuất vật tư dùng để sữa
chữa, thay thế trong phân xưởng, vật liệu dùng trong sản xuất. Tài khoản này được dùng để phục vụ cho công tác quản lý. Vật liệu thường mua về sẽ sử dụng ngay, không qua nhập kho.
Chi phí vật liệu tháng 5/2014 được kế toán hạch toán như sau (chi tiết xem phụ lục 16)
Nợ TK 6272: 425.140.733 Có TK 1111: 90.374.729 Có TK 1522: 238.343.930 Có TK 1528: 96.422.074
Cuối kỳ kết chuyển sang tài khoản tính giá thành:
Nợ TK 154: 425.140.733 Có TK 6272: 425.140.733
Chi phí dụng cụ sản xuất (TK 6273): phản ánh chi phí CCDC tham
gia vào quá trình chế biến, góp phần hoàn thành sản phẩm như bao bì,
CCDC,…
Chi phí vật liệu tháng 5/2014 được kế toán hạch toán như sau: (chi tiết
xem phụ lục 17)
Nợ TK 6273: 4.725.939.359 Có TK 1531: 4.725.939.359
Cuối kỳ kết chuyển sang tài khoản tính giá thành:
Nợ TK 154: 4.725.939.359 Có TK 6273: 4.725.939.359
Chi phí khấu hao TSCĐ (TK 6274): Chi phí khấu hao ở đây được
tính theo phương pháp đường thẳng đối với các thiết bị, máy móc ở phân xưởng như băng chuyền, kho đông lạnh,…
Mức trích khấu hao hàng năm
Nguyên giá TSCĐ
Số năm sử dụng =
Trong tháng 5/2014, chi phí khấu hao TSCĐ được kế toán hạch toán như sau: (chi tiết xem phụ lục 18)
Nợ TK 6274: 119.425.037
Có TK 2141: 119.425.037
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển sang tài khoản tính giá thành:
Nợ TK 154: 119.425.037 Có TK 6274: 119.425.037
Chi phí dịch vụ mua ngoài (TK 6277): bao gồm tiền vận chuyển, phí
gia công, tiền điện, tiền nước,…phục vụ cho phân xưởng.
Trong tháng, chi phí dịch vụ mua ngoài được hạch toán như sau: (chi tiết
xem phụ lục 19)
Nợ TK 6277: 9.533.437.410
Có TK 1121: 320.126.030 Có TK 331: 9.213.311.380
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển sang tài khoản tính giá thành:
Nợ TK 154: 9.533.437.410 Có TK 6277: 9.533.437.410
Chi phí bằng tiền khác (TK 6278): phản ánh các khoản chi phí bằng
tiền khác phát sinh ngoài những khoản chi phí đã nêu trên trong phân xưởng.
Tháng 5/2014 có các chi phí bằng tiền phát sinh được hạch toán như sau: (chi tiết xem phụ lục 20)
Nợ TK 6278: 65.653.223 Có TK 1111: 8.391.228 Có TK 142: 16.732.410 Có TK 242: 40.529.585
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển sang tài khoản tính giá thành:
Nợ TK 154: 65.653.223 Có TK 6278: 65.653.223
=> Ta có sơ đề tập hợp chi phí sản xuất và kết chuyển sang tài khoản tính giá thành như sau:
15.037.832.506 15.037.832.506
Hình 4.7 Sơ đồ tập hợp chi phí sản xuất chung
Tương tự như CPNCTT, CPSXC của từng loại sản phẩm cũng được tính dựa trên CPNVLTT, ta có:
- Chi phí sản xuất chung khi sản xuất tôm sú:
- Chi phí sản xuất chung khi sản xuất tôm thẻ: 6278 65.653.223 6271 6272 6277 6274 6273 168.541.894 425.140.733 119.425.037 4.725.939.359 9.533.132.260 15.037.832.506 627 154 = x 130.093.714.169 7.951.523.935 246.006.186.341 15.037.832.506 15.037.832.506