Công ty áp dụng hình thức tính lương theo sản phẩm sản xuất ra. Với hình thức tính lương như thế nhằm khuyến khích người lao động nâng cao năng suất lao động. Cứ mỗi tấn sản phẩm sản xuất ra thì chi phí nhân công trực tiếp là 136.353 đồng (Phần lương này chưa bao gồm các khoản trích theo lương)
Các khoản trích theo lương được tính trên lương cơ bản của nhân công - Bảo hiểm xã hội: 17%
- Bảo hiểm y tế: 3% - Kinh phí công đoàn: 2% - Bảo hiểm thất nghiệp: 1% a) Tài khoản sử dụng và chứng từ
- Tài khoản sử dụng: Tài khoản chi phí nhân công trực tiếp 622
- Chứng từ sử dụng: Bảng kê khối lượng hoàn thành; Bảng thanh toán lương; Chứng từ ghi sổ; Phiếu chi; Sổ chi tiết tài khoản 622; Sổ cái tài khoản 622
b) Trình tự hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Cuối tháng, kế toán căn cứ vào bảng chấm công, phiếu xác nhận sản phẩm... Dựa vào đó kế toán xác định số tiền phải trả công nhân trực tiếp (công thức 2.3) và lập bảng thanh toán lương và khoản trích theo lương rồi trình kế toán trưởng và giám đốc xem xét, ký duyệt. Sau khi được duyệt, kế toán lập phiếu chi (Xem phụ lục 2), phiếu chi được lập thành 2 liên: 01 liên thủ quỹ làm cơ sở chi tiền và vào sổ quỹ và 01 liên kế toán lưu cùng với bảng tạm ứng thanh toán lương, đây là căn cứ để kế toán vào sổ sách và lên báo cáo.
Cuối quý, căn cứ vào chứng từ gốc kế toán lập bảng kê khối lượng sản phẩm hoàn thành (Bảng 4.2), xác định tổng chi phí nhân công phát sinh trong quý
Bảng 4.2: Bảng kê khối lượng hoàn thành sản phẩm trong quý II/2013 Tên sản phẩm: NPK Hiend xanh 20.20.15 (TR44b)
Đơn vị tính: Đồng
Ngày Tên,
quy cách ĐVT Số lượng
Đơn giá
tiền công Thành tiền
01/04 Sản phẩm TR44b Tấn 27,96 136.353 3.812.430 08/04 Sản phẩm TR44b Tấn 55,92 136.353 7.624.859 15/04 Sản phẩm TR44b Tấn 45,9 136.353 6.258.603 22/04 Sản phẩm TR44b Tấn 93,98 136.353 12.814.455 Cộng tháng 04 Tấn 223,76 136.353 30.510.347 03/05 Sản phẩm TR44b Tấn 22,95 136.353 3.129.301 10/05 Sản phẩm TR44b Tấn 46,11 136.353 6.287.237 24/05 Sản phẩm TR44b Tấn 115,37 136.353 15.731.046 Cộng tháng 05 Tấn 184,43 136.353 25.147.584 04/06 Sản phẩm TR44b Tấn 25,18 136.353 3.433.369 12/06 Sản phẩm TR44b Tấn 50,39 136.353 6.870.828 22/06 Sản phẩm TR44b Tấn 80,69 136.353 11.002.324 26/06 Sản phẩm TR44b Tấn 41,44 136.353 5.650.468 Cộng tháng 06 Tấn 197,7 136.353 26.956.988 Tổng quý II/2013 605,89 82.614.919
(Nguồn: Thực tập viên tổng hợp tại phòng Tài chính-Kế toán Công ty Cổ phần Phân bón và Hóa chất Cần thơ)
Từ bảng kê khối lượng hoàn thành sản phẩm và các chứng từ thanh toán lương phát sinh trong quý II/2013, kế toán lập bảng tổng hợp chi phí công nhân trực tiếp trong quý như sau:
Bảng 4.3: Bảng tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp quý II/2013 Tên sản phẩm: NPK Hiend xanh 20.20.15 (TR44b)
Đơn vị tính: Đồng
Tài khoản 334 Phải trả nhân viên
Tài khoản 338 Phải trả phải nộp khác Diễn giải Lương chính TK 3382 KPCĐ TK 3383 BHXH TK 3384 BHYT TK 3389 BHTN Tổng Lương T4 30.510.347 610.207 5.186.759 915.310 305.103 37.527.726 Lương T5 25.147.584 502.951 4.275.089 754.427 251.476 30.931.527 Lương T6 26.956.988 539.139 4.582.688 808.709 269.570 33.157.094 Cộng quý 82.614.919 1.652.297 14.044.536 2.478.446 826.149 101.616.348
(Nguồn: Thực tập viên tổng hợp tại phòng Tài chính-Kế toán Công ty Cổ phần Phân bón và Hóa chất Cần thơ)
Dựa vào đó, kế toán lập chứng từ ghi sổ theo mẫu S02a-DN (Xem phụ lục 3) trình cấp trên duyệt, sau đó ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ theo mẫu S02b-DN (Xem phụ lục 4) và lên sổ chi tiết tài khoản chi phí nhân công trực tiếp theo mẫu S38-DN (Xem phụ lục 5) về tổng lương và các khoản trích theo lương cho công nhân sản xuất sản phẩm TR44b trong quý.
Căn cứ vào chứng từ liên quan, bảng kê khối lượng sản phẩm hoàn thành và bảng tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp, kế toán kết chuyển sang tài khoản 154-“Tài khoản chi phí sản xuất dở dang” để làm cơ sở tính giá thành sản phẩm.