Cần tăng cƣờng các thủ tục phân tích BCTC sau kiểm toán đối với các công ty khách hàng vừa và nhỏ, nhất là phân tích tỷ số.
110
CHƢƠNG 6
KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 6.1. KẾT LUẬN
Hiện nay, hoạt động kiểm toán đang dần đi vào phát triển cùng với sự phát triển của nền kinh tế thị trƣờng. Và cũng nhƣ bất kỳ lĩnh vực kinh doanh tiềm năng nào, sự cạnh tranh giữa các doanh nghiệp kiểm toán là không thể thiếu. Để đứng vững và phát triển, các doanh nghiệp kiểm toán cần tận dụng những lợi thế của mình cùng với sự ƣu đãi của Nhà nƣớc mà hoàn thiện đi đến nâng cao vị thế doanh nghiệp mình trong nền kinh tế cũng nhƣ trong lòng khách hàng.
Tƣơng tự, đối với Công ty TNHH Kiểm toán AFC, Ban Giám đốc đã tận dụng đƣợc những mặt mạnh, những ƣu điểm mà đƣa doanh nghiệp phát triển ngày càng vững chắc nhƣ:
- Đội ngũ nhân viên, nhà lãnh đạo giàu kinh nghiệm và có kiến thức chuyên môn nghề nghiệp cũng nhƣ phẩm chất đạo đức hoàn thiện của một KTV.
- Sự tận tâm với khách hàng, hiệu quả công việc và chất lƣợng dịch vụ: công ty AFC mà trực tiếp là các KTV luôn chủ động trong việc giúp đỡ khách hàng của mình cải thiện hệ thống kiểm soát nội bộ và hệ thống thông tin kế toán để qua đó khách hàng kinh doanh có hiệu quả hơn đồng thời các KTV cũng có điều kiện làm việc dễ dàng, ít rủi ro hơn.
- Việc áp dụng các thủ tục kiểm toán nói chung và các thủ tục phân tích nói riêng đƣợc thực hiện khá hoàn chỉnh, đảm bảo việc tuân thủ theo các quy định của Chuẩn mực kiểm toán.
Tuy nhiên bên cạnh đó cũng nhƣ bất cứ doanh nghiệp kiểm toán nào khác công ty vẫn còn những hạn chế còn tồn tại trong hoạt động kiểm toán nói chung và trong việc thực hiện thủ tục phân tích nói riêng của công ty. Cụ thể là:
Trong hoạt động kiểm toán nói chung, Công ty chƣa xây dựng đƣợc chƣơng trình kiểm toán cho từng loại hình doanh nghiệp cụ thể (chỉ mới dừng lại ở việc xây dựng một quy trình kiểm toán chung cho tất cả các loại hình doanh nghiệp sản xuất - thƣơng mại dịch vụ). Thời gian thực hiện kiểm toán lại không đƣợc kéo dài, cƣờng độ lao động cao, áp lực lớn nên việc để xảy ra sai sót, rủi ro là điều dễ hiểu.
Trong việc vận dụng thủ tục phân tích, với khuynh hƣớng ngày càng phát triển về dịch vụ và chất lƣợng của các công ty kiểm toán, thủ tục phân tích hiện nay đóng một vai trò rất quan trọng trong chƣơng trình kiểm toán. Việc thực hiện thủ tục phân tích có thể giúp cho KTV tiết kiệm thời gian và chi phí. Ngoài ra thủ tục phân tích còn giúp KTV chủ động hơn trong việc phát hiện và giải quyết các sai phạm phát sinh.
Hiểu rõ sự quan trọng của thủ tục phân tích, quy trình kiểm toán của công ty AFC đang dần hoàn thiện vấn đề này. Tuy nhiên, vẫn còn một số hạn
111
chế cần khắc phục: mức độ vận dụng thấp, chƣa áp dụng thật đầy đủ các thủ tục phân tích, vẫn còn mắc phải một số lỗi thƣờng gặp khi áp dụng thủ tục phân tích…
Mong rằng những khuyến nghị đƣợc nêu ra sẽ góp một phần nhỏ vào việc hoàn thiện quy trình áp dụng thủ tục phân tích cũng nhƣ hoạt động kiểm toán chung của công ty AFC ngày càng nâng cao và công ty sẽ có những bƣớc tiến xa hơn nữa trên thị trƣờng kiểm toán Việt nam.
6.2 KIẾN NGHỊ
Trong quá trình hoàn thiện chất lƣợng dịch vụ kiểm toán, để có thể phát triển hơn nữa ngành kiểm toán của Việt Nam hiện nay thì Nhà nƣớc và các cơ quan ban hành luật là một chủ thể đóng vai trò quan trọng. Để thực hiện vai trò của mình, có thể đồng hành và tạo điều kiện tốt nhất cho các doanh nghiệp kiểm toán nói riêng và ngành kiểm toán nƣớc ta nói chung, các cơ quan quản lý Nhà nƣớc cần:
Hoàn chỉnh dần hệ thống pháp luật về kế toán, kiểm toán - thƣớc đo chất lƣợng của hoạt động kiểm toán nói chung. Ban hành rộng rãi các văn bản chuẩn mực và cập nhật thƣờng xuyên các văn bản chuẩn mực Quốc tế có liên quan lĩnh vực kế toán, kiểm toán cho các doanh nghiệp, KTV…
Mở rộng giao lƣu Quốc tế với các tổ chức nghề nghiệp để các doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam có điều kiện vƣơn ra thế giới học hỏi kinh nghiệm cũng nhƣ trình độ chuyên môn.
Tăng cƣờng kiểm tra về chất lƣợng dịch vụ kiểm toán để các doanh nghiệp không ngừng hoàn thiện mình, cung cấp dịch vụ ngày càng tốt hơn cho khách hàng và xã hội.
Hoàn thiện và nâng cao chất lƣợng các lớp đào tạo dịch vụ và các cuộc thi kiểm toán viên để đảm bảo KTV khi có chứng chỉ hành nghề có một nền tảng l ý thuyết vững chắc cũng nhƣ đủ kinh nghiệm thực tế để thực hiện tốt các cuộc kiểm toán.
112
TÀI LIỆU THAM KHẢO
A. A. Arens and J. K. Locbbecke, 1997. Auditing: An intergrated approach.
United States: Prentice Hall.
Bộ trƣởng Bộ Tài chính. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam. Ban hành ngày 06 tháng 12 năm 2012.
D. Eric Hirst and Lisa Koonce, 1996. Audit Analytical Procedures: A field Investigation. United States: University of Texas at Austin.
Quốc hội. Luật số 67/2011/QH12. Ban hành ngày 29 tháng 03 năm 2011. Trƣờng Đại học Kinh tế TP. Hồ Chí Minh, 2006. “Kiểm toán”. Hồ Chí Minh: NXB Lao Động Xã Hội.
113
PHỤ LỤC 1
BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN CÔNG TY TNHH MTV XYZ NGÀY 31/12/2013 Chỉ tiêu Mã số 31/12/2013 31/12/2012 TÀI SẢN TÀI SẢN NGẮN HẠN 100 6.027.860.951 4.621.205.740 Tiền và các khoản tƣơng
đƣơng tiền
110
1.780.565.088 2.014.027.170
Tiền 111 1.780.565.088 2.014.027.170
Các khoản tƣơng đƣơng tiền 112
Các khoản đầu tƣ tài chính ngắn hạn
120
- -
Đầu tƣ ngắn hạn 121 - -
Dự phòng giảm giá CK đầu tƣ ngắn hạn
129
- -
Các khoản phải thu 130 422.839.255 760.155.850
Phải thu khách hàng 131 457.195.130 743.914.250
Trả trƣớc cho ngƣời bán 132 11.441.600
Phải thu nội bộ ngắn hạn 133 - 4.800.000 Phải thu theo tiến độ kế hoạch
hợp đồng xây dựng
134
- -
Các khoản phải thu khác 135 Dự phòng các khoản phải thu khó đòi 139 (34.355.875) Hàng tồn kho 140 3.713.786.564 1.829.022.720 Hàng tồn kho 141 3.713.786.564 1.829.022.720 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 149 - Tài sản ngắn hạn khác 150 110.670.044 18.000.000 Chi phí trả trƣớc ngắn hạn 151 Thuế GTGT đƣợc khấu trừ 152 37.115.994 - Thuế và các khoản phải thu
Nhà nƣớc
154
- Giao dịch mua bán lại trái 157 - -
114 Chỉ tiêu Mã số 31/12/2013 31/12/2012 phiếu Chính phủ Tài sản ngắn hạn khác 158 73.554.050 18.000.000 TÀI SẢN DÀI HẠN 200 1.928.989.712 2.239.786.504
Các khoản phải thu dài hạn 210 - -
Phải thu dài hạn của khách hàng
211
- -
Vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc
212
- -
Phải thu nội bộ dài hạn 213 - -
Phải thu dài hạn khác 218 - -
Dự phòng phải thu dài hạn khó đòi 219 - - Tài sản cố định 220 1.903.075.845 2.239.786.504 Tài sản cố định hữu hình 221 1.468.075.845 1.804.786.504 Nguyên giá 222 3.015.902.358 3.241.651.535 Giá trị hao mòn lũy kế 223 (1.547.826.513) (1.436.865.031)
Tài sản cố định thuê tài chính 224 - -
Nguyên giá 225 - -
Giá trị hao mòn lũy kế 226 - -
Tài sản cố định vô hình 227 435.000.000 435.000.000
Nguyên giá 228 435.000.000 435.000.000
Giá trị hao mòn lũy kế 229 Chi phí xây dựng cơ bản dở dang
230
Bất động sản đầu tƣ 240 - -
Nguyên giá 241 - -
Giá trị hao mòn lũy kế 242 - -
Các khoản đầu tƣ tài chính dài hạn
250
- -
Đầu tƣ vào công ty con 251 - -
Đầu tƣ vào công ty liên kết, liên doanh
252
115
Chỉ tiêu Mã
số
31/12/2013 31/12/2012
Đầu tƣ dài hạn khác 258 Dự phòng giảm giá đầu tƣ dài hạn
259
- -
Tài sản dài hạn khác 260 25.913.867 -
Chi phí trả trƣớc dài hạn 261 25.913.867
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 262 - -
Tài sản dài hạn khác 268 - - TỔNG CỘNG TÀI SẢN 270 7.956.850.663 6.860.992.244 NGUỒN VỐN NỢ PHẢI TRẢ 300 3.954.851.838 3.685.044.645 Nợ ngắn hạn 310 3.954.851.838 3.685.044.645 Vay và nợ ngắn hạn 311 2.000.000.000 2.000.000.000 Phải trả cho ngƣời bán 312 901.549.650 948.010.184 Ngƣời mua trả tiền trƣớc 313 256.000.000 256.000.000 Thuế và các khoản phải nộp
nhà nƣớc
314
175.060.930 236.804.035 Phải trả công nhân viên 315 393.930.088 204.097.250 Chi phí phải trả 316
Phải trả nội bộ 317 - -
Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng
318
- -
Các khoản phải trả, phải nộp khác
319
43.311.170 40.133.176
Dự phòng phải trả ngắn hạn 320 - -
Quỹ khen thƣởng và phúc lợi 323 185.000.000 Giao dịch mua bán lại trái
phiếu Chính phủ
327
- -
Nợ dài hạn 330 - -
Phải trả dài hạn ngƣời bán 331 - -
Phải trả dài hạn nội bộ 332 - -
Phải trả dài hạn khác 333 - -
116
Chỉ tiêu Mã
số
31/12/2013 31/12/2012
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 335 - - Dự phòng trợ cấp mất việc làm 336 - - Dự phòng phải trả dài hạn 337 - -
Doanh thu chƣa thực hiện 338 - -
Quỹ phát triển khoa học công nghệ
339
- -
VỐN CHỦ SỞ HỮU 400 4.001.998.825 3.175.947.599 Vốn chủ sở hữu 410 4.001.998.825 3.175.947.599
Vốn đầu tƣ của chủ sở hữu 411 4.000.318.825 2.506.568.811
Thặng dƣ vốn cổ phần 412 - -
Vốn khác của chủ sở hữu 413 - -
Cổ phiếu quỹ 414 - -
Chênh lệch đánh giá lại tài sản 415 - - Chênh lệch tỷ giá hối đoái 416 -
Quỹ đầu tƣ phát triển 417 Quỹ dự phòng tài chính 418 Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu
419
- -
Lợi nhuận chƣa phân phối 420 1.680.000 669.378.788
Nguồn vốn đầu tƣ XDCB 421 - -
Quỹ hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp
422
- -
Nguồn kinh phí và quỹ khác 430 - -
Nguồn kinh phí 432 - - Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ 433 - - TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN 440 7.956.850.663 6.860.992.244
117
PHỤ LỤC 2
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CÔNG TY TNHH MTV XYZ NĂM 2013
chỉ tiêu Mã
số
Năm nay Năm trƣớc
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
01
200.157.203.853 187.766.201.002
Các khoản giảm trừ doanh thu 02
Doanh thu thuần 10 200.157.203.853 187.766.201.002 Giá vốn hàng bán 11 193.561.391.940 182.240.174.121
Lợi nhuận gộp 20 6.595.811.913 5.526.026.881
Doanh thu hoạt động tài chính 21 11.895.133 15.132.828 Chi phí tài chính 22 71.770.834 60.319.444
Trong đó: chi phí lãi vay 23 71.770.834 60.319.444 Chi phí bán hàng 24
Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 4.479.729.454 4.106.321.844
Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 30 2.056.206.758 1.374.518.421 Thu nhập khác 31 7.272.727 Chi phí khác 32 53.115.552 Lợi nhuận khác 40 - (45.842.825)
Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế
50
2.056.206.758 1.328.675.596
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
51
522.640.658 235.753.191 Chi phí thuế thu nhập doanh
nghiệp hoãn lại
52
-
Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp
60
1.533.566.100 1.092.922.405
118
PHỤ LỤC 3
BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN CÔNG TY TNHH MTV XYZ NGÀY 31/12/2013 Chỉ tiêu Mã số 31/12/2013 31/12/2012 TÀI SẢN TÀI SẢN NGẮN HẠN 100 44.019.307.755 48.001.656.576 Tiền và các khoản tƣơng
đƣơng tiền
110
1.086.876.487 845.578.080
Tiền 111 414.510.246 7.309.893
Các khoản tƣơng đƣơng tiền 112 672.366.241 838.268.187
Các khoản đầu tƣ tài chính ngắn hạn
120
- -
Đầu tƣ ngắn hạn 121 - -
Dự phòng giảm giá CK đầu tƣ ngắn hạn
129
- -
Các khoản phải thu 130 19.257.852.005 22.510.640.388
Phải thu khách hàng 131 15.469.871.828 18.907.912.430 Trả trƣớc cho ngƣời bán 132 3.450.286.997 3.604.726.778 Phải thu nội bộ ngắn hạn 133 -
Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng
134
- -
Các khoản phải thu khác 135 407.992.710 68.300.710 Dự phòng các khoản phải thu
khó đòi 139 (70.299.530) (70.299.530) Hàng tồn kho 140 20.121.848.394 21.601.279.989 Hàng tồn kho 141 20.121.848.394 21.601.279.989 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 149 - Tài sản ngắn hạn khác 150 3.552.730.869 3.044.158.119 Chi phí trả trƣớc ngắn hạn 151 1.711.442.667 859.274.920 Thuế GTGT đƣợc khấu trừ 152 993.672.705 1.503.308.326 Thuế và các khoản phải thu
Nhà nƣớc
154
326.542.122 -
119 Chỉ tiêu Mã số 31/12/2013 31/12/2012 phiếu Chính phủ Tài sản ngắn hạn khác 158 521.073.375 681.574.873 TÀI SẢN DÀI HẠN 200 51.397.471.927 53.677.743.294
Các khoản phải thu dài hạn 210 - -
Phải thu dài hạn của khách hàng
211
- -
Vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc
212
- -
Phải thu nội bộ dài hạn 213 - -
Phải thu dài hạn khác 218 - -
Dự phòng phải thu dài hạn khó đòi 219 - - Tài sản cố định 220 49.295.997.553 50.741.502.567 Tài sản cố định hữu hình 221 43.133.736.021 44.601.804.235 Nguyên giá 222 54.246.684.376 55.398.070.339 Giá trị hao mòn lũy kế 223
(11.112.948.355) (10.796.266.104 )
Tài sản cố định thuê tài chính 224 - -
Nguyên giá 225 - -
Giá trị hao mòn lũy kế 226 - -
Tài sản cố định vô hình 227 4.282.675.687 4.282.675.687 Nguyên giá 228 4.459.181.484 4.459.181.484 Giá trị hao mòn lũy kế 229 (176.505.797) (176.505.797) Chi phí xây dựng cơ bản dở
dang
230
1.879.585.845 1.857.022.645
Bất động sản đầu tƣ 240 - -
Nguyên giá 241 - -
Giá trị hao mòn lũy kế 242 - -
Các khoản đầu tƣ tài chính dài hạn
250
1.530.000.000 1.530.000.000
Đầu tƣ vào công ty con 251 - -
Đầu tƣ vào công ty liên kết, liên doanh
252
120
Chỉ tiêu Mã
số
31/12/2013 31/12/2012
Đầu tƣ dài hạn khác 258 1.530.000.000 1.530.000.000 Dự phòng giảm giá đầu tƣ dài
hạn
259
- -
Tài sản dài hạn khác 260 571.474.374 1.406.240.727
Chi phí trả trƣớc dài hạn 261 571.474.374 1.406.240.727 Tài sản thuế thu nhập hoãn
lại 262 - - Tài sản dài hạn khác 268 - - TỔNG CỘNG TÀI SẢN 270 95.416.779.682 101.679.399.870 NGUỒN VỐN NỢ PHẢI TRẢ 300 79.404.576.061 85.686.426.772 Nợ ngắn hạn 310 63.335.008.901 69.653.636.092 Vay và nợ ngắn hạn 311 48.218.298.854 53.755.122.518 Phải trả cho ngƣời bán 312 12.878.794.771 14.907.379.304 Ngƣời mua trả tiền trƣớc 313 101.628.540 - Thuế và các khoản phải nộp
nhà nƣớc
314
494.301.034 145.022.281 Phải trả công nhân viên 315 155.133.137 381.802.813 Chi phí phải trả 316 143.259.804 137.743.510
Phải trả nội bộ 317 - -
Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng
318
- -
Các khoản phải trả, phải nộp khác
319
1.341.853.190 110.989.551
Dự phòng phải trả ngắn hạn 320 - -
Quỹ khen thƣởng và phúc lợi 323 1.739.571 215.576.115 Giao dịch mua bán lại trái
phiếu Chính phủ
327
- -
Nợ dài hạn 330 16.069.567.160 16.032.790.680
Phải trả dài hạn ngƣời bán 331 - -
Phải trả dài hạn nội bộ 332 - -
Phải trả dài hạn khác 333 - -
121
Chỉ tiêu Mã
số
31/12/2013 31/12/2012
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 335 - - Dự phòng trợ cấp mất việc làm 336 - - Dự phòng phải trả dài hạn 337 - -
Doanh thu chƣa thực hiện 338 - -
Quỹ phát triển khoa học công nghệ
339
- -
VỐN CHỦ SỞ HỮU 400 16.012.203.621 15.992.973.098 Vốn chủ sở hữu 410 16.012.203.621 15.992.973.098
Vốn đầu tƣ của chủ sở hữu 411 12.000.000.000 12.000.000.000
Thặng dƣ vốn cổ phần 412 - -
Vốn khác của chủ sở hữu 413 - -
Cổ phiếu quỹ 414 - -
Chênh lệch đánh giá lại tài sản
415
- -
Chênh lệch tỷ giá hối đoái 416 -
Quỹ đầu tƣ phát triển 417 2.079.406.546 1.952.202.460 Quỹ dự phòng tài chính 418 63.602.044 173.794.264 Quỹ khác thuộc vốn chủ sở