TY CP ABC VÀ CÔNG TY TNHH MTV XYZ.
Qua quá trình tìm hiểu hồ sơ kiểm toán và thực tế tiếp cận các cuộc kiểm toán tại hai công ty khách hàng ABC và XYZ ngƣời viết nhận thấy việc áp dụng thủ tục phân tích tại hai công ty này có những điểm khác nhau.
104
Đối với từng khách hàng KTV phải xác lập mức trọng yếu cụ thể cho tổng thể và từng khoản mục bởi vì trong một cuộc kiểm toán KTV có trách nhiệm đảm bảo hợp lý rằng BCTC không có những sai lệch trọng yếu. KTV phải ƣớc tính toàn bộ sai lệch có thể chấp nhận đƣợc. Theo đó thì mức trọng yếu sẽ đƣợc KTV xác định dựa vào tỷ lệ phần trăm của doanh thu, tài sản hoặc lợi nhuận. Tuỳ theo từng loại hình công ty mà KTV lựa chọn tỷ lệ và tiêu chí khác nhau để xác lập mức trọng yếu khác nhau. Cụ thể đối với Công ty CP ABC, đây là công ty cổ phần có niêm yết trên sàn chứng khoán nên chỉ tiêu đƣợc lựa chọn thƣờng sẽ là lợi nhuận. Bởi vì tất cả các nhà đầu tƣ (cổ đông) quyết định đầu tƣ vào công ty CP cũng đều mong muốn thu đƣợc lợi nhuận. Lợi nhuận đối với công ty ABC đòi hỏi phải minh bạch và luôn đƣợc sự quan tâm của cổ đông và các bên liên quan. Còn đối với XYZ là công ty TNHH MTV là công ty thƣơng mại chuyên kinh doanh mặc hàng xăng dầu, doanh thu thƣờng rất cao nhƣng lợi nhuận lại ít do đó KTV chọn chỉ tiêu là doanh thu, nếu chọn lợi nhuận nhƣ công ty ABC sẽ dẫn đến cỡ mẫu rất lớn ảnh hƣởng đến chi phí kiểm toán. Chỉ tiêu đƣợc lựa chọn đƣợc nhân với một tỷ lệ phù hợp, thƣờng thì tỷ lệ này do KTV xét đoán theo kinh nghiệm nghề nghiệp nhƣng cũng phải nằm trong khoản quy định của quy trình kiểm toán.
Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, khi phân tích ban đầu về BCTC của Công ty CP ABC thì KTV đã khoanh vùng kiểm toán vào những khoản mục nhạy cảm và biến động, cụ thể KTV đã chia ra hai vùng kiểm toán quan trọng: Những khoản mục có biến động lớn và những khoản mục không có biến động lớn nhƣng tài khoản cấu thành nên nó có biến động lớn và bù trừ với nhau. Còn đối với Công ty TNHH MTV XYZ KTV khi phân tích ban đầu BCTC chỉ chú ý đến các khoản mục có biến động lớn.
Tuy nhiên, trong giai đoạn thực hiện kiểm toán không phải tất cả các biến động lớn đều đƣợc KTV tiến hành phân tích vì nhiều khoản mục tuy có biến động lớn nhƣng do tần suất phát sinh ít nên KTV tiến hành thẳng các thử nghiệm chi tiết mà không tiếp tục phân tích vì tiếp tục phân tích cũng không cung cấp cho KTV thêm thông tin hữu ích mà chỉ tốn nhiều thời gian. Đối với công ty ABC khi thực hiện kiểm toán KTV thực hiện thủ tục phân tích cho hầu hết các khoản mục trong hai vùng kiểm toán đã đƣợc xác định ban đầu do công ty ABC là công ty có quy mô lớn và bản chất phức tạp của các nghiệp vụ của loại hình sản xuất kinh doanh xuất nhập khẩu và giá trị của các khoản mục thƣờng rất lớn nên thủ tục đƣợc chú trọng để tránh bỏ qua những sai sót có thể làm ảnh hƣởng đến BCTC. Những ƣớc tính kế toán cũng đƣợc sử dụng nhiều hơn trong khi kiểm toán công ty ABC do công ty phát sinh nhiều khoản mục cần đến sự ƣớc tính kiểm toán. Và thủ tục phân tích tập trung nhiều vào các khoản mục TSCĐ, HTK và nguồn vốn. Còn đối với XYZ KTV tập trung phân tích những khoản mục có mức độ phức tạp cao và tần suất phát sinh nhiều nhƣ doanh thu. Những khoản mục khác mặc dù có biến động nhƣng do công ty XYZ là công ty có quy mô nhỏ nên KTV thực hiện trực tiếp các thử nghiệm chi tiết nhằm tiết kiệm thời gian kiểm toán. Do thực hiện chế độ kế toán theo Quyết đinh 48 và không có sản xuất nên nhiều khoản mục tài khoản công ty XYZ không có phát sinh nên KTV không thực hiện phân tích.
105
Trong giai đoạn hoàn thành kiểm toán của công ty ABC, KTV thực hiện phân tích sau kiểm toán đối với bảng cân đối kế toán, báo cáo KQHĐKD và các tỷ số tài chính sau điều chỉnh nhằm rà soát lần cuối xem KTV có bỏ sót vấn đề bất thƣờng nào hay chƣa giải thích đƣợc biến động nào hay không, sau đó mới đƣa ra ý kiến kiểm toán. Còn đối với công ty XYZ KTV đã bỏ qua giai đoạn này, mà dựa vào những chứng cứ thu thập đƣợc từ giai đoạn thực hiện kiểm toán để đi ngay đến kết luận kiểm toán.
Tóm lại, quá trình áp dụng thủ tục phân tích của Công ty TNHH Kiểm toán AFC Việt Nam – Chi nhánh Cần Thơ đối với hai khách hàng ABC và XYZ có nhiều điểm khác biệt, xuất phát từ quy mô và đặc điểm ngành nghề của hai công ty cũng nhƣ sự xét đoán nghề nghiệp của KTV về mức độ rủi ro của từng tài khoản phát sinh.
106
CHƢƠNG 5
GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BCTC
5.1 ĐÁNH GIÁ VIỆC ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BCTC CỦA CÔNG TNHH KIỂM TOÁN AFC VIỆT NAM KIỂM TOÁN BCTC CỦA CÔNG TNHH KIỂM TOÁN AFC VIỆT NAM – CHI NHÁNH CẦN THƠ
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Ƣu điểm:
Trong giai đoạn lập kế hoạch, các hồ sơ đều đƣợc lập kế hoạch kiểm toán tổng thể trong đó thực hiện việc phân tích đánh giá những biến động từng khoản mục quan trọng trên báo cáo tài chính. Nhờ đó, đạt đƣợc các thuận lợi sau:
-Giúp Kiểm toán viên chính (nhóm trƣởng) có thể xác định nội dung, lịch trình và khối lƣợng công việc làm cơ sở phân công cho các trợ l ý kiểm toán.
-Giúp cho các kiểm toán viên khác có thể dựa vào đó để xác định những vùng rủi ro liên quan đến phần hành mà họ phụ trách thực hiện, cũng nhƣ là phát hiện những chênh lệch lớn và biến động bất thƣờng trong từng khoản mục, tìm hiểu và giải thích nguyên nhân thông qua trao đổi thảo luận với khách hàng, đánh giá về những tài khoản hay nhóm tài khoản thiết yếu phải quan tâm.
Nhƣợc điểm:
Các thủ tục phân tích sử dụng ở giai đoạn lập kế hoạch vẫn còn ở mức độ nhất định, chỉ dừng lại ở phân tích biến động sơ bộ cũng nhƣ chƣa phân tích sâu các chỉ số tài chính để thấy đƣợc tình trạng tài chính ban đầu của khách hàng.
Chƣa thực hiện so sánh các tỷ số tài chính giữa thực tế của đơn vị khách hàng với các đơn vị trong cùng ngành có cùng quy mô hoạt động hoặc với số lƣợng thống kê, định mức cùng ngành. Do đó, dễ dẫn đến lỗi khi áp dụng thủ tục phân tích không đƣa ra đƣợc nhận xét, phán đoán đúng hƣớng và hợp l ý do thiếu sự hiểu biết về đặc thù, tình hình và hƣớng phát triển chung trong kỳ của ngành kinh doanh mà đơn vị khách hàng đang hoạt động.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán:
Ƣu điểm:
Công ty có thực hiện một số thủ tục phân tích và đƣợc lập vào hồ sơ một cách có hệ thống giúp cho khâu soát xét cuối cùng đƣợc thực hiện dễ dàng và nhanh chóng hơn.
Do thủ tục phân tích là thủ tục kiểm toán không đi sâu vào từng nghiệp vụ cụ thể mà chỉ có tác dụng ở mức độ tổng thể, bằng chứng kiểm toán từ thủ tục phân tích là loại bằng chứng do kiểm toán viên tạo ra nên có thể sẽ không cho một giá trị cao nếu kiểm toán viên không trình bày đƣợc đầy đủ các cơ sở quan trọng cho kết luận rút ra từ thủ tục phân tích mà kiểm toán viên đã thực hiện. Việc trình bày thủ tục phân tích cần thiết đảm bảo các nội dung sau:
107
- Các bảng biểu phân tích, tính toán. - Kết luận rút ra từ thủ tục phân tích
- Những giải thích cho các chênh lệch trọng yếu. - Nguồn thông tin làm cơ sở cho việc phân tích.
Trong quá trình thực tập và khảo sát hồ sơ kiểm toán của công ty AFC cho thấy, hầu hết các hồ sơ thực hiện kiểm toán đều đảm bảo đƣợc các nội dung cần thiết trên.
Nhƣợc điểm:
Chƣa có sự thuyết minh của kiểm toán viên về phƣơng pháp phân tích, các tính toán, các giả thuyết,…Chƣa chú trọng phân tích các thông tin phi tài chính. Các phân tích chỉ dừng lại ở những phân tích đơn giản. Chƣa cụ thể hóa thủ tục phân tích cho từng lĩnh vực sản xuất kinh doanh, từng loại hình doanh nghiệp. Các sai phạm ở các loại hình doanh nghiệp khác nhau thì không giống nhau. Việc áp dụng một loại thủ tục phân tích giống nhau chỉ giúp phát hiện một số sai phạm nhất định, không thể phát hiện hết tất cả các sai phạm ở các loại hình doanh nghiệp khác nhau. Do đó, đôi khi chƣa phát huy đƣợc hết vai trò, công dụng của thủ tục phân tích.
Giai đoạn hoàn thành kiểm toán:
Ƣu điểm:
Đối với các khách hàng lớn KTV có rà soát lại rủi ro bằng các thủ tục phân tích trên BCTC sau điều chỉnh và tập hợp các vấn đề phát hiện thể hiện rõ trong hồ sơ.
Nhƣợc điểm:
Các khách hàng có quy mô nhỏ thƣờng bị bỏ qua giai đoạn phân tích sau kiểm toán, BCTC sau khi đƣợc điều chỉnh không đƣợc thực hiện các thủ tục để xem xét lại lần cuối.
5.2 NGUYÊN NHÂN CỦA NHỮNG TỒN TẠI 5.2.1 Nguyên nhân khách quan 5.2.1 Nguyên nhân khách quan
Các thủ tục phân tích không cho một bằng chứng có độ tin cậy cao và bảo đảm nhƣ một thử nghiệm chi tiết mà chúng chỉ có tác dụng định hƣớng và xác định vùng rủi ro để qua đó kiểm toán viên có thể thực hiện các thủ tục kiểm toán khác một cách dễ dàng và hiệu quả hơn.
Thủ tục phân tích chỉ có kết quả và hiệu quả thực sự khi KTV có thể thu thập đƣợc đầy đủ các dữ liệu cần thiết và điều quan trọng là các thông tin thu thập đƣợc là đáng tin cậy. Mặt khác, nhiều khách hàng của công ty là các công ty có quy mô vừa và nhỏ, số liệu không quá phức tạp nên việc nên thủ tục phân tích ở một số giai đoạn có thể bị bỏ qua nhằm tránh mất thời gian, điều đó đồng nghĩa với việc làm tăng rủi ro kiểm toán.
5.2.2 Nguyên nhân chủ quan
Do yếu tố tâm lý của kiểm toán viên: quen thuộc với các thử nghiệm chi tiết nên ít khi sử dụng thủ tục phân tích.
Mặc dù thấy đƣợc những ƣu điểm chiến lƣợc của các thủ tục phân tích nhƣng do áp lực công việc: thời gian hạn chế, đòi hỏi tính toán phức tạp và thu
108
thập nhiều thông tin…nên các KTV cũng ƣa chuộng các thử nghiệm chi tiết do đã quen thuộc.
Một số thủ tục phân tích phụ thuộc vào sự xét đoán nghề nghiệp của KTV nhƣ các tỷ lệ, các ƣớc tính và dự đoán.
5.3 MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH 5.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. 5.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán.
Công ty nên chú trọng hơn việc phân tích tỷ số tài chính so sánh với bình quân ngành nhằm có thể nắm và hiểu rõ hơn những đặc thù của ngành kinh doanh của khách hàng có thể dự đoán các số liệu một cách hợp lý và có thể đánh giá chính xác đƣợc những số liệu trên báo cáo tài chính của khách hàng.
KTV nên quan tâm việc xác định các tài khoản hay khoản mục quan trọng trong cuộc kiểm toán của mình tùy theo từng công ty khách hàng cụ thể:
+ Kích thƣớc và tính phức tạp của các nghiệp vụ riêng lẻ xảy ra ở một tài khoản hay khoản mục.
+ Những khoản mục hoặc số dƣ tài khoản chịu ảnh hƣởng bởi sự đánh giá của ngƣời làm công tác kế toán, ví dụ: hàng tồn kho sẽ có số dƣ khác nhau do các phƣơng pháp đánh giá khác nhau.
+ Sự tác động của những yếu tố ngoại vi đến một tài khoản hay một khoản mục ( ví dụ: do tình hình chung của nền kinh tế mà có ảnh hƣởng đáng kể đến doanh thu, số dƣ khoản phải thu,…)
+ Sự thành thạo và kinh nghiệm của nhân viên kế toán của khách hàng. Với những phân tích đi sâu và có lựa chọn đối với một số khoản mục nhƣ vậy thì sẽ giúp ích cho kiểm toán viên rất nhiều trong việc xác định phƣơng pháp tiếp cận kiểm toán sao cho đúng hƣớng, đúng trọng tâm và hiệu quả hơn.
5.3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Công ty nên thiết lập thủ tục phân tích cho từng loại hình doanh nghiệp, cho từng đơn vị khách hàng nhằm đem lại sự phù hợp cao hơn trong các cuộc kiểm toán.
Do các thủ tục phân tích đối với các khoản mục phần nhiều sử dụng phân tích biến động của khoản mục kỳ này với kỳ trƣớc. Cần mở rộng và bổ sung thêm các thủ tục phân tích tỷ số và phân tích hợp lý để có thể phân tích sâu hơn cũng nhƣ phát huy tối đa tác dụng của thủ tục phân tích.
Đối với vấn đề thu thập và kiểm chứng tài liệu, thông tin sử dụng cho thủ tục phân tích, KTV nâng cao tầm quan trọng của việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ để có cơ sở xác định thông tin thu thập từ hệ thống này có độ tin cậy nhƣ thế nào khi dùng để phân tích. KTV nên sử dụng hai kỹ thuật là quan sát và phỏng vấn bởi chúng có thể giúp ích rất nhiều cho KTV trong việc tìm kiếm các thông tin cần thiết nếu KTV biết tìm kiếm nguồn thông tin đúng chỗ,
109
đúng ngƣời. KTV vì thế cũng cần có kỹ năng trong việc quan sát và phỏng vấn. Cần chọn đúng bộ phận, đúng ngƣời để thu thập thông tin.
KTV có thể sử dụng các thông tin thu thập đƣợc để thực hiện thủ tục phân tích nhƣng để thủ tục phân tích có hiệu quả thì các thông tin thu thập đƣợc phải ở mức độ chính xác cao. Tính tin cậy của thông tin có thể đƣợc khẳng định bởi một tài liệu liên quan mà kiểm toán viên có đƣợc. Mặc nhiên các thông tin bên ngoài vẫn có độ tin cậy cao hơn và do đó KTV nên cố gắng thu thập các thông tin càng độc lập với đơn vị càng tốt.
5.3.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán
Cần tăng cƣờng các thủ tục phân tích BCTC sau kiểm toán đối với các công ty khách hàng vừa và nhỏ, nhất là phân tích tỷ số.
110
CHƢƠNG 6
KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 6.1. KẾT LUẬN
Hiện nay, hoạt động kiểm toán đang dần đi vào phát triển cùng với sự phát triển của nền kinh tế thị trƣờng. Và cũng nhƣ bất kỳ lĩnh vực kinh doanh tiềm năng nào, sự cạnh tranh giữa các doanh nghiệp kiểm toán là không thể thiếu. Để đứng vững và phát triển, các doanh nghiệp kiểm toán cần tận dụng những lợi thế của mình cùng với sự ƣu đãi của Nhà nƣớc mà hoàn thiện đi đến nâng cao vị thế doanh nghiệp mình trong nền kinh tế cũng nhƣ trong lòng khách hàng.
Tƣơng tự, đối với Công ty TNHH Kiểm toán AFC, Ban Giám đốc đã tận dụng đƣợc những mặt mạnh, những ƣu điểm mà đƣa doanh nghiệp phát triển ngày càng vững chắc nhƣ:
- Đội ngũ nhân viên, nhà lãnh đạo giàu kinh nghiệm và có kiến thức chuyên môn nghề nghiệp cũng nhƣ phẩm chất đạo đức hoàn thiện của một KTV.
- Sự tận tâm với khách hàng, hiệu quả công việc và chất lƣợng dịch vụ: công ty AFC mà trực tiếp là các KTV luôn chủ động trong việc giúp đỡ khách hàng của mình cải thiện hệ thống kiểm soát nội bộ và hệ thống thông tin kế toán để qua đó khách hàng kinh doanh có hiệu quả hơn đồng thời các KTV cũng có điều kiện làm việc dễ dàng, ít rủi ro hơn.