b. Đối với công ty kiểm toán không cung cấp dịch vụ kiểm toán cho đơn vị có
3.3.2. Giải pháp về tổ chức thị trường dịch vụ kiểm toán
Qua đánh giá mô hình của các doanh nghiệp kiểm toán theo hình thức sở hữu và quy mô, có thể nhận thấy phần lớn các công ty kiểm toán hiện nay ở Việt Nam đều tồn tại dưới hình thức sở hữu là TNHH và phần lớn là các doanh nghiệp kiểm toán có quy mô nhỏ. Đây là hình thức sở hữu chưa phù hợp với thông lệ quốc tế, bởi lẽ hình thức hợp danh là hình thức sở hữu phổ biến trong những năm qua với quy định các thành viên hợp danh phải có trách nhiệm pháp lý cao, chịu trách nhiệm bằng toàn bộ tài sản của mình về các nghĩa vụ của công ty. Như phân tích ở trên, việc thay đổi hình thức sở hữu và gia tăng quy mô sẽ góp phần không nhỏ trong việc nâng cao chất lượng và hiệu quả
hoạt động của doanh nghiệp kiểm toán trong điều kiện hội nhập hiện nay. Theo quan điểm của người viết, cần thực thi đồng bộ các giải pháp như sau:
Thứ nhất, các công ty kiểm toán vừa và nhỏ nên thực hiện việc sáp nhập dưới hình thức hợp danh. Theo luật KTĐL được ban hành ngày 29/03/2011 thì một công ty kiểm toán phải có ít nhất 5 kiểm toán viên có chứng chỉ hành nghề, đã có thời gian thực tế làm kiểm toán ở công ty kiểm toán từ 36 tháng trở lên bao gồm cả Giám đốc hoặc Tổng Giám đốc, với công ty TNHH kiểm toán thì bao gồm cả Chủ tịch Hộ đồng thành viên. Điều này sẽ là một khó khăn và trở ngại lớn với những công ty kiểm toán nhỏ đã thành lập và không đáp ứng đủ theo yêu cầu quy định. Do đó, việc tái cấu trúc các doanh nghiệp kiểm toán bằng cách thực hiện sáp nhập dưới hình thức công ty hợp danh kiểm toán là điều cần thiết. Ngoài ra, thực tế thương hiệu các doanh nghiệp kiểm toán nhỏ và vừa chưa được nhiều khách hàng biết tới thì việc sẵn sàng chịu trách nhiệm vô hạn với những quyết định mà doanh nghiệp đưa ra sẽ phần nào đó mang lại tính thuyết phục khách hàng cao hơn, đó cũng là xu hướng hiện nay của các công ty kiểm toán trên thế giới.
Thứ hai, các công ty kiểm toán Việt Nam cần gia nhập và trở thành thành viên của các hãng kiểm toán quốc tế để được hỗ trợ đào tạo và chuyển giao kỹ thuật, đạt được sự công nhận quốc tế. Các doanh nghiệp kiểm toán là thành viên của các hãng quốc tế cần tiếp tục khai thác tối đa lợi ích của hãng thành viên thông qua việc mở rộng đối tượng khách hàng, cập nhật, hội thảo, đào tạo nước ngoài, chuyển đổi văn phòng làm việc đối với nhân viên, thông qua các chương trình phần mềm kiểm toán hoặc việc soát xét, kiểm tra chéo hàng năm.
3.4. KIẾN NGHỊ
3.4.1. Đối với Bộ Tài chính
- Xây dựng quy chế phối hợp công tác với UBCKNN trong việc xem xét hồ sơ, chấp thuận tổ chức kiểm toán được thực hiện kiểm toán cho các đơn vị có lợi ích công chúng thuộc lĩnh vực chứng khoán.
- Cần phải nghiên cứu tham mưu cho chính phủ trong việc đưa ra các chế độ ưu đãi, khuyến khích đối với một số các hình thức sở hữu doanh nghiệp kiểm toán còn chưa phát triển. Chẳng hạn như ưu đãi về điều kiện và thủ tục thành lập, thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp ngân sách, hỗ trợ và ưu đãi về điều kiện vay vốn mở rộng quy mô kinh doanh…
Về KSCL dịch vụ kế toán, kiểm toán:
- Phối hợp với UBCKNN và VACPA thành lập Đoàn kiểm tra chất lượng kiểm toán chuyên trách cho tổ chức kiểm toán được thực hiện kiểm toán cho các đơn vị có lợi ích công chúng thuộc lĩnh vực chứng khoán;
- Bộ Tài chính cần tiếp tục nghiên cứu, phân cấp mạnh hơn cho UBCKNN trong việc thực thi các chức năng, thẩm quyền cho tổ chức kiểm toán được thực hiện kiểm toán cho các đơn vị có lợi ích công chúng thuộc lĩnh vực chứng khoán được quy định trong khung pháp lý hiện hành; đẩy mạnh việc thể chế hóa và thực thi các giải pháp cụ thể để tăng cường năng lực quản lý, giám sát, thanh tra và cưỡng chế thi hành pháp luật về chứng khoán của UBCK theo đúng phương châm đã đề ra trong Chiến lược phát triển thị trường chứng khoán giai đoạn 2001-2020 vừa được Thủ tướng Chính phủ phê duyệt.
- Xây dựng quy chế đào tạo, bổ nhiệm chức danh kiểm soát viên trong toàn ngành kiểm toán, trong từng công ty kiểm toán và quy chế về lương, chính sách đãi ngộ riêng biệt. - Bộ Tài Chính và VACPA cần tiến hành công tác khảo sát, đánh giá xếp hạng tín nhiệm từng doanh nghiệp kiểm toán đủ điều kiện hoạt động hàng năm; xây dựng tiêu
chí chất lượng của các dịch vụ mà doanh nghiệp kiểm toán cung cấp cho khách hàng; xây dựng bộ hồ sơ mẫu khi thành lập doanh nghiệp kiểm toán, sơ đồ bộ máy quản lý mẫu tại từng loại hình doanh nghiệp kiểm toán nhằm cung cấp thông tin một cách đầy đủ và hữu ích hơn cho nhà đầu tư cũng như các nhà quản lý tại các doanh nghiệp kiểm toán đang hoạt động.
3.4.2. Đối với UBCKNN
Về công tác xây dựng văn bản
- Xây dựng và trình Quốc hội ban hành Luật Chứng khoán mới thay thế Luật Chứng khoán năm 2006 và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Chứng khoán năm 2010 đã bất cập, trong đó, cần tạo lập cho UBCKNN vị thế độc lập hơn, có đầy đủ quyền lực, các nguồn lực cần thiết và năng lực để thực hiện các chức năng quản lý, giám sát thị trường chứng khoán.
- Xây dựng Quy chế phối hợp quản lý, giám sát chặt chẽ giữa Bộ Tài chính với VACPA nhằm nâng cao tính minh bạch, công khai trong hoạt động kiểm toán các đơn vị có lợi ích công chúng.
Về KSCL dịch vụ kế toán, kiểm toán:
- Phối hợp với Bộ Tài chính và VACPA thành lập Đoàn kiểm tra chất lượng kiểm toán chuyên trách cho tổ chức kiểm toán được thực hiện kiểm toán cho các đơn vị có lợi ích công chúng thuộc lĩnh vực chứng khoán.
- Trực tiếp giám sát, kiểm tra đối với tổ chức kiểm toán được chấp thuận thực hiện kiểm toán cho đơn vị có lợi ích công chúng thuộc lĩnh vực chứng khoán.
- Chủ trì và phối hợp với VACPA tiến hành kiểm tra chất lượng dịch vụ kiểm toán đối với các tổ chức kiểm toán được chấp thuận.
3.4.3. Đối với VACPA
Về công tác xây dựng văn bản
- Ban hành chương trình kiểm toán mẫu và bảng chấm điểm hệ thống và bảng chấm điểm kỹ thuật, các quy chế công ty để phổ biến áp dụng cho kiểm toán các khách hàng là đơn vị nhỏ theo quy định của CMKiT để làm cơ sở cho các doanh nghiệp kiểm toán triển khai thực hiện;
- Ban hành Bộ hồ sơ kiểm toán mẫu về kiểm toán xây dựng cơ bản và Bảng chấm điểm hồ sơ kiểm toán xây dựng cơ bản; hoàn thiện Bảng chấm điểm và Bộ hồ sơ kiểm toán mẫu về xây dựng cơ bản hoàn chỉnh để thực hiện chính thức cho các năm sau.
- Xây dựng lại bảng chấm điểm hệ thống và bảng chấm điểm kỹ thuật theo hướng phù hợp với thông lệ quốc tế hơn.
- Hoàn thiện và ban hành Bộ quy chế nội bộ mẫu cho công ty kiểm toán giúp hội viên có cơ sở hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ theo quy định của Chuẩn mực KSCL VSQC1.
Về KSCL dịch vụ kế toán, kiểm toán:
- Phối hợp với Bộ Tài chính, hợp tác với các doanh nghiệp kiểm toán trong hoạt động kiểm tra chất lượng dịch vụ kiểm toán. Lập và thực hiện kế hoạch kiểm tra tính tuân thủ pháp luật về kế toán kiểm toán và chất lượng dịch vụ hàng năm theo hướng tăng cường kiểm tra chất lượng kiểm toán và công khai kịp thời kiết quả kiểm tra và báo cáo với Bộ Tài chính xử lý các sai phạm.
- VACPA cần thành lập một Ủy ban chuyên trách riêng để theo dõi và đề nghị Bộ Tài chính xử lý kỷ luật các vi phạm, xử phạt các công ty kiểm toán và kiểm toán viên sau khi có kết quả của cuộc KSCL. Ủy ban này sẽ chịu trách nhiệm xem xét những bằng chứng về việc khắc phục những yếu kém của công ty kiểm toán được phát hiện, đồng
thời có quyền công bố cho công chúng nếu trong vòng 12 tháng kể từ ngày báo cáo kết quả kiểm tra mà tổ chức kiểm toán không hài lòng về việc khắc phục của công ty hoặc công ty không đưa ra bằng chứng về việc khắc phục các yếu kém này.
- VACPA cần lập kế hoạch đào tạo và bổ nhiệm nhân sự đủ tiêu chuẩn kiểm tra viên vào đoàn kiểm tra theo danh sách kiểm toán viên tại công ty kiểm toán hàng năm. VACPA cần tuyên truyền, hỗ trợ, khuyến khích và khen thưởng những kiểm toán viên có nhiều đóng góp cho công tác KSCL kiểm toán.
- Phối hợp với Bộ Tài chính, UBCKNN thu thập thông tin, dữ liệu liên quan đến chất lượng kiểm toán của công ty kiểm toán, xây dựng bộ tiêu chí KSCL kiểm toán, đánh giá việc tuân thủ pháp luật và chuẩn mực có liên quan của công ty kiểm toán. Từ đó, xây dựng phần mềm quản lý ứng dựng hệ thống thông tin thu thập được để đánh giá rủi ro về chất lượng kiểm toán, mức độ tuân thủ pháp luật và chuẩn mực có liên quan của công ty kiểm toán để lựa chọn đối tượng kiểm tra trực tiếp hàng năm, lựa chọn hợp đồng kiểm toán kiểm tra kỹ thuật và hỗ trợ các hoạt động nghiệp vụ khác trong KSCL kiểm toán.
- VACPA cần có kế hoạch KSCL hội viên riêng nằm ngoài cuộc kiểm tra hàng năm với mục tiêu chính là phát hiện sai sót và tư vấn, đào tạo hỗ trợ hội viên khắc phục sai phạm sau kiểm tra.
- VACPA cần nghiên cứu hình thức kiểm tra chéo để đưa vào áp dụng thí điểm trong công tác KSCL hoạt động KTĐL tại Việt Nam thay thế cho hình thức kiểm tra gián tiếp.
3.4.4. Đối với các công ty kiểm toán
- Các doanh nghiệp kiểm toán và kiểm toán viên hành nghề cần thực hiện đúng các quy định về đăng ký hành nghề. Trong quá trình hành nghề phải thực hiện đúng nghĩa vụ của kiểm toán viên hành nghề và doanh nghiệp kiểm toán. Các công ty phải quản lý chặt chẽ thời gian làm việc của kiểm toán viên hành nghề, kịp thời báo cáo tình hình tăng, giảm hoặc thay đổi kiểm toán viên hành nghề của công ty với Bộ Tài chính. - Lập danh sách kiểm toán viên đủ tiêu chuẩn làm thành viên đoàn kiểm tra và trưởng đoàn kiểm tra gửi về VACPA hàng năm để VACPA lập kế hoạch đào tạo và bổ nhiệm vào đoàn kiểm tra. Cần tuyên truyền, hỗ trợ, khuyến khích và khen thưởng những kiểm toán viên có nhiều đóng góp cho công tác KSCL từ bên ngoài.
- Tích cực tham gia ý kiến về các văn bản pháp luật và cơ chế chính sách về kế toán và kiểm toán với VACPA và Bộ Tài chính, đặc biệt là các CMKiT Việt Nam đợt 2 và các chuẩn mực kế toán.
- Phản ánh kịp thời, khách quan các vướng mắc cần giải quyết, kiến nghị với cơ quan Nhà nước và VACPA để có biện pháp xử lý kịp thời nhằm tạo điều kiện phát triển thị trường kiểm toán. Khi phát hiện thấy các sai trái của kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán cần phản ánh cho Bộ Tài chính và VACPA để xử lý kịp thời.
Về quan hệ giữa các doanh nghiệp kiểm toán:
- Tăng cường phối hợp và liên lạc giữa các công ty kiểm toán. Không thực hiện hành vi cạnh tranh không lành mạnh (hạ giá phí…).
- Các doanh nghiệp kiểm toán nên xem xét việc tái cấu trúc các doanh nghiệp kiểm toán bằng cách thực hiện việc sáp nhập dưới hình thức công ty hợp danh kiểm toán. - Các doanh nghiệp kiểm toán trong nước nên gia nhập thành viên của các hãng kiểm toán quốc tế để được hỗ trợ đào tạo và chuyển giao kỹ thuật, đạt được sự công nhận quốc tế.
Về công tác KSCL kiểm toán bên trong:
- Các công ty cần thực hiện đầy đủ các quy định của chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp. Cần mở sổ theo dõi báo cáo kiểm toán đã phát hành từng năm để thực hiện luân chuyển kiểm toán viên ký báo cáo đối với các khách hàng kiểm toán trên 3 năm.
- Các doanh nghiệp kiểm toán cần triển khai áp dụng chương trình kiểm toán mẫu cho VACPA sửa đổi, bổ sung theo 37 CMKiT Việt Nam mới ban hành cho phù hợp với tình hình thực tế. Các doanh nghiệp kiểm toán phải tiếp tục hoàn chỉnh, xây dựng hệ thống chính sách và quy trình KSCL dịch vụ kiểm toán theo quy định của VSQC1. Cần nghiêm túc tuân thủ các quy trình đã xây dựng và ban hành. Mức phí kiểm toán phải được tính toán và thỏa thuận đủ để thực hiện các thủ tục kiểm toán theo quy định của CMKiT.
- Đối với các doanh nghiệp kiểm toán đủ điều kiện được chấp nhận kiểm toán cho đơn vị có lợi ích công chúng phải tăng cường chất lượng hồ sơ kiểm toán, thủ tục kiểm toán, thủ tục soát xét chất lượng với các hợp đồng này.
KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Kết luận chung
KTĐL luôn được xem là một hoạt động quan trọng cho quá trình vận hành và hoạt động tài chính của bất kỳ quốc gia nào trên thế giới, trong đó Việt Nam không nằm ngoài quy luật chung này. Bên cạnh sự phát triển không ngừng của ngành KTĐL ở nước ta, nhằm đảm bảo hoạt động kiểm toán được thực hiện đúng theo quy định của pháp luật, của CMKiT và các quy định pháp lý có liên quan, từ đó đem lại sản phẩm có chất lượng kiểm toán cao, thì công tác KSCL kiểm toán từ bên ngoài là một mảng không thể tách rời và đóng vai trò vô cùng quan trọng trong sự quản lý của nhà nước.
Với ý nghĩa và tầm quan trọng này, luận văn đã trình bày một cách đầy đủ, có hệ thống các vấn đề có liên quan đến KSCL hoạt động KTĐL từ bên ngoài tại Việt Nam cùng với quá trình định hướng tiếp cận những quy định cơ bản nhất về những vấn đề liên quan đến KSCL hoạt động KTĐL của Hoa Kỳ mà đang được khá nhiều quốc gia áp dụng. Đi từ lý luận chung về chất lượng kiểm toán, vị trí, ý nghĩa, mục tiêu của KSCL kiểm toán, tiếp theo đó là mô hình vận hành cơ chế KSCL kiểm toán với các cơ quan tổ chức cấu thành, qua đó sẽ giúp đi vào nội dung chi tiết của KSCL hoạt động kiểm toán tại Hoa Kỳ. Kế đến, luận văn đã nghiên cứu việc rút ra các bài học kinh nghiệm cho Việt Nam. Phần quan trọng và cần thiết của luận văn để thu thập những nhận định thực tiễn là việc khảo sát thực tế tại những đơn vị KTĐL tại Việt Nam nhằm thu thập số liệu sơ cấp, thống kê mô tả sau khi đã nêu rõ thực trạng trong hệ thống pháp luật, mô hình KSCL từ bên ngoài. Với thực trạng và khảo sát thực tiễn, những giải pháp cụ thể, những giải pháp bổ sung và các kiến nghị được tác giả trình bày cũng mang tính thuyết phục cao do sự đánh giá, nhận định và phân tích từ những nội dung đã nêu trước đó. Với những khuyến nghị này, tác giả tin rằng KSCL hoạt động KTĐL của Việt Nam sẽ có thể thay đổi một cách tích cực trong thời gian tới, hướng đến sự minh bạch hơn, chất lượng hơn, phù hợp hơn và cũng theo đúng xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế toàn cầu nhanh và mạnh hiện nay.
Những điểm mới rút ra được từ nội dung của Luận văn