d. Chi phí cho hoạt động kiểm tra
2.3.2.6. Quy trình và thủ tục KSCL dịch vụ kế toán, kiểm toán
Quy trình KSCL dịch vụ kiểm toán gồm bốn giai đoạn, bắt đầu là giai đoạn chuẩn bị kiểm tra, tiếp đến là giai đoạn thực hiện kiểm tra, giai đoạn lập và thông báo kết quả kiểm tra và cuối cùng là giai đoạn theo dõi sau kiểm tra. Trong quá trình chuẩn bị và thực hiện kiểm tra, thủ tục kiểm tra sẽ được thiết kế xoay quanh hai nội dung của kiểm tra chất lượng dịch vụ kiểm toán là kiểm tra hệ thống và kiểm tra kỹ thuật.
Bảng 2.11 - Thống kê về số công ty kiểm toán trả lời theo thang đo khoảng
Vấn đề 1 2 3 4 5
Thủ tục kiểm tra hệ thống được thiết kếđầy đủ 0 0 16 15 2 Thủ tục kiểm tra kỹ thuật được thiết kếđầy đủ 0 0 16 15 2 Thủ tục kiểm tra được áp dụng chung cho công ty
kiểm toán có và không cung cấp dịch vụ kiểm toán cho đơn vị có lợi ích công chúng là không hợp lý
0 3 4 12 4
Báo cáo kết quả kiểm tra được lập đầy đủ và chi tiết 0 1 11 18 3 Báo cáo các công việc đã tiến hành để sửa chữa thiếu
sót của các công ty kiểm toán các năm trước, khi kiểm tra chất lượng đối với các cuộc kiểm tra lần sau vẫn lặp lại các lỗi trong báo cáo đó
2 0 9 19 3
Xử phạt hành vi các vi phạm hành chính được phát
hiện chưa triệt để 0 1 9 17 6
Hầu hết các công ty kiểm toán được khảo sát đều cho rằng thủ tục kiểm tra hệ thống và kỹ thuật được thiết kế đầy đủ, có 52% công ty kiểm toán nhận định từ đồng ý đến rất đồng ý, các công ty kiểm toán còn lại thì đưa ra ý kiến là bình thường. Tuy nhiên, về việc áp dụng những thủ tục này chung cho tất cả các công ty kiểm toán mà không phân biệt là công ty kiểm toán có hay không cung cấp dịch vụ cho đơn vị có lợi ích công chúng thì có 48% công ty kiểm toán cho rằng điều này là không hợp lý. Về báo cáo kết
quả kiểm tra, 64% công ty kiểm toán đánh giá rằng báo cáo được lập đầy đủ và chi tiết. Nhưng giai đoạn theo dõi sau kiểm tra, thì có đến 67% công ty kiểm toán thấy rằng những thiếu sót của công ty kiểm toán được kiểm tra năm trước vẫn chưa khắc phục được ở các cuộc kiểm tra vào các năm sau. Điều này chứng tỏ rằng các biện pháp xử phạt hành vi vi phạm hành chính của công ty kiểm toán là chưa cao và chưa triệt để, dẫn đến các vi phạm vẫn còn tồn tại qua nhiều năm mà vẫn chưa được công ty kiểm toán khắc phục, có đến 70% công ty kiểm toán được khảo sát đồng ý với nhận định này.
Bảng 2.12 - Thống kê mô tả về mức độđồng ý của các công ty kiểm toán được khảo sát
Vấn đề Số công ty Trung bình Độ lệch
chuẩn
Thủ tục kiểm tra hệ thống được thiết kếđầy đủ 33 3,58 0,614 Thủ tục kiểm tra kỹ thuật được thiết kếđầy đủ 33 3,58 0,614 Thủ tục kiểm tra được áp dụng chung cho công ty
kiểm toán có và không cung cấp dịch vụ kiểm toán cho đơn vị có lợi ích công chúng là không hợp lý
33 3,52 0,834
Báo cáo kết quả kiểm tra được lập đầy đủ và chi tiết 33 3,70 0,684 Báo cáo các công việc đã tiến hành để sửa chữa thiếu
sót của các công ty kiểm toán các năm trước, khi kiểm tra chất lượng đối với các cuộc kiểm tra lần sau vẫn lặp lại các lỗi trong báo cáo đó
33 3,64 0,895
Xử phạt hành vi các vi phạm hành chính được phát
hiện chưa triệt để 33 3,85 0,755
Theo kết quả thống kê thu thập được thì mức đồng ý với việc thiết kế các thủ tục kiểm tra hệ thống và kỹ thuật trung bình là 3,58, độ lệch chuẩn thấp là 0,614. Đối với việc áp dụng kỹ thuật này cho tất cả các công ty kiểm toán là không phù hợp thì các công ty kiểm toán đánh giá đồng ý với mức trung bình là 3,52, độ lệch chuẩn là 0,834. Bên cạnh đó, các công ty kiểm toán đánh giá cao mức độ đầy đủ và chi tiết của báo cáo kiểm toán trung bình là 3,7, tuy nhiên giai đoạn theo dõi sau kiểm tra và xử lý vi phạm của các công ty kiểm toán được kiểm tra thì hầu như các công ty kiểm toán được khảo
sát đều đánh giá rằng việc thực hiện chúng chưa tốt với mức đồng ý giao động từ 3,64 – 3,85 và độ lệch chuẩn từ 0,755 – 0,895.
2.3.2.7. Chi phí cho hoạt động kiểm tra
Chi phí cho hoạt động kiểm tra được khảo sát tập trung vào ba nguồn thu có thể áp dụng trong việc bổ sung kinh phí cho hoạt động kiểm tra đó là nguồn thu từ kiểm toán viên đăng ký hành nghề hàng năm, từ công ty kiểm toán và từ nhà phát hành.
Bảng 2.13 - Thống kê về số công ty kiểm toán trả lời theo thang đo khoảng
Vấn đề 1 2 3 4 5
Hội nghề nghiệp được thu một khoản thu trên đầu người đăng ký hành nghề kiểm toán hàng năm theo mức đủđảm bảo cho hoạt động kiểm tra chất lượng
1 5 14 12 1
Nếu các công ty kiểm toán bị kiểm tra lại do lần trước
không đạt thì phải tự trả chi phí kiểm tra 1 2 5 20 5 Bổ sung chi phí bằng đóng góp của các công ty kiểm
toán (đóng góp 1 lần khi đăng ký và mức đóng dựa trên số lượng khách hàng)
0 6 11 15 1
Bổ sung chi phí bằng đóng góp của nhà phát hành (mức đóng dựa trên 2 nguyên tắc: quy mô của nhà phát hành và tính công bằng, hợp lý)
0 6 10 17 0
Trong các công ty kiểm toán được khảo sát thì có 39% công ty kiểm toán đồng ý với nguồn thu hiện tại đang được áp dụng là VACPA được thu một khoản thu trên đầu người đăng ký hành nghề kiểm toán hàng năm theo mức đủ đảm bảo cho hoạt động kiểm tra chất lượng. Tuy nhiên khi nhìn kết quả thống kê, thì ta thấy mức độ trung bình của nhận định này thấp là 3,21 và độ lệch chuẩn cao là 0,857. Tức là, ý kiến đưa ra của công ty kiểm toán chưa thống nhất với nhau, vẫn còn 18% công ty kiểm toán không đồng ý với nguồn thu này. Bên cạnh đó, nguồn thu từ các công ty kiểm toán bị kiểm tra lại do lần trước không đạt được thì có đến 76% công ty kiểm toán đồng ý với nguồn thu này. Đối với, việc bổ sung chi phí bằng đóng góp của các công ty kiểm toán (đóng góp 1 lần khi đăng ký và mức đóng dựa trên số lượng khách hàng) và của nhà phát hành (mức đóng dựa trên 2 nguyên tắc: quy mô của nhà phát hành và tính công bằng, hợp lý) thì mức đánh giá trung bình là 3,33 và độ lệch chuẩn giao động từ 0,777 –
0,816. Tỷ lệ các công ty kiểm toán đồng ý với hai phương án bổ sung chi phí này lần lượt là 48% và 52%.
Bảng 2.4 - Thống kê mô tả về mức độđồng ý của các công ty kiểm toán được khảo sát
Vấn đề Số công ty Trung bình
Độ lệch
chuẩn
Hội nghề nghiệp được thu một khoản thu trên đầu người đăng ký hành nghề kiểm toán hàng năm theo mức đủđảm bảo cho hoạt động kiểm tra chất lượng
33 3,21 0,857 Nếu các công ty kiểm toán bị kiểm tra lại do lần
trước không đạt thì phải tự trả chi phí kiểm tra 33 3,79 0,893 Bổ sung chi phí bằng đóng góp của các công ty kiểm
toán (đóng góp 1 lần khi đăng ký và mức đóng dựa trên số lượng khách hàng)
33 3,33 0,816
Bổ sung chi phí bằng đóng góp của nhà phát hành (mức đóng dựa trên 2 nguyên tắc: quy mô của nhà phát hành và tính công bằng, hợp lý)
33 3,33 0,777