a. Mối quan hệ giữa Tổng Công ty với các đơn vị phụ thuộc
Về vốn : các đơn vị phụ thuộc không được giao vốn và không được huy động vốn
Về phương thức hoạt động : Cty hạch toán phụ thuộc được thực hiện theo sự phân cấp và ủy quyền của TCT.
Về Tài chính : Vốn sử dụng theo sự phân cấp và ủy quyền của TCT, báo cáo tài chính được hợp nhất với báo cáo tài chính của TCT.
Về pháp lý : Công ty phụ thuộc được hình thành theo quyết định thành lập của Hội đồng thành viên TCT, có con dấu riêng, Tổng công ty chịu trách nhiệm vô hạn đối với công ty hạch toán phụ thuộc.
Các đơn vị phụ thuộc Tổng Công ty hoạt động theo Quy chế tổ chức và hoạt động của đơn vị. Các vấn đề phát sinh vượt thẩm quyền, Giám đốc các đơn vị phụ thuộc phải báo cáo Tổng Giám đốc hoặc Phó Tổng Giám đốc phụ trách bằng văn bản để xin ý kiến chỉ đạo.
Mối quan hệ giữa các phòng nghiệp vụ Tổng Công ty với các đơn vị phụ thuộc mang tính phối hợp, hỗ trợ, nhằm tạo điều kiện để đơn vị hoàn thành nhiệm vụ được giao; đồng thời thông qua mối quan hệ phối hợp và hỗ trợ đó tạo điều kiện để các đơn vị phát triển sản xuất kinh doanh phù hợp với tổ chức và hoạt động của đơn vị, của Tổng Công ty và quy định của pháp luật.
Các phòng nghiệp vụ Tổng Công ty căn cứ theo chức năng, nhiệm vụ và chỉ đạo của lãnh đạo Tổng Công ty tổ chức thực hiện công việc được giao và hướng dẫn về nghiệp vụ thông qua mối quan hệ với các phòng tương ứng của các đơn vị phụ thuộc.
Trường hợp các phòng nghiệp vụ Tổng Công ty có ý kiến khác với các phòng nghiệp vụ của đơn vị phụ thuộc trong quá trình thực hiện công việc, hai bên có trách nhiệm cùng báo cáo lãnh đạo Tổng Công ty, lãnh đạo đơn vị để xin ý kiến giải quyết.
b. Quan hệ giữa Tổng Công ty và Công ty con:
Công ty con là công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên do Tổng công ty là chủ sở hữu 100% vốn điều lệ ; công ty cổ phần có vốn góp chi phối (trên 50%) được thành lập, tổ chức và hoạt động theo Luật doanh nghiệp, và các quy định pháp luật có liên quan.
- Tổng công ty trực tiếp quản lý vốn đầu tư của chủ sở hữu, cổ phần, vốn góp chi phối tại công ty con thông qua người trực tiếp quản lý phần vốn đầu tư của chủ sở hữu ( sau đây gọi là người đại diện vốn của Tổng công ty tại các công ty con), quyền quản lý được xác định theo tỷ lệ vốn góp tại công ty con theo các nội dung sau :
Đối với công ty con là công ty TNHH một thành viên do Tổng Công ty là chủ sở hữu, Tổng công ty có quyền :
o Quyết định chiến lược phát triển; phê duyệt Điều lệ khi thành lập; quyết định sửa đổi, bổ sung điều lệ công ty.
o Quyết định điều chỉnh vốn điều lệ khi cần thiết.
o Phê duyệt Quy chế tài chính của công ty, kiểm tra giám sát việc sử dụng bảo toàn phát triển vốn của Tổng Công ty đầu tư tại Công ty.
o Quyết định mô hình tổ chức quản lý, cơ cấu quản lý; quyết định bổ nhiệm, miễn nhiệm, cách chức, quyết định mức tiền lương, tiền thưởng và các lợi ích khác của chủ tịch Hội đồng thành viên, thành viên Hội đồng thành viên hoặc chủ tịch công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên theo đề nghị của Tổng giám đốc; phân cấp cho Hội đồng thành viên hoặc chủ tịch công ty con được quyết định bổ nhiệm, miễn nhiệm, cách chức đối với Giám đốc công ty đó sau khi được Tổng giám đốc Tổng Công ty thông qua;
o Quyết định các dự án đầu tư, hợp đồng mua, bán, vay, cho vay có giá trị bằng hoặc lớn hơn 50% tổng giá trị tài sản được ghi trong báo cáo tài chính gần nhất của công ty con.
o Tổ chức giám sát, theo dõi và đánh giá hoạt động kinh doanh, hoạt động quản lý theo điều lệ của công ty con.
o Thông qua báo cáo tài chính hàng năm và quyết định phương án sử dụng lợi nhuận hoặc xử lý lỗ của công ty con.
Công ty con làcông ty cổ phần có vốn góp chi phối của Tổng Công ty, Tổng công ty có quyền:
o Cử, bãi miễn, khen thưởng, kỷ luật, quyết định phụ cấp và lợi ích của người đại diện quản lý phần vốn góp chi phối;
o Yêu cầu người đại diện quản lý phần vốn góp chi phối báo cáo định kỳ hoặc đột xuất về tình hình tài chính, kết quả kinh doanh và các nội dung khác của công ty con,
o Thu lợi tức và chịu rủi ro từ phần vốn góp của mình ở các công ty con;
o Giám sát, kiểm tra việc sử dụng phần vốn đã góp vào các công ty con. Chịu trách nhiệm về hiệu quả sử dụng, bảo toàn và phát triển phần vốn đã góp vào các công ty con.
o Báo cáo tài chính năm được hợp nhất với báo cáo tài chính của Tổng công ty.
Tài sản của công ty con được hình thành từ việc công ty mẹ - Tổng công ty VHSG đầu tư 51% vốn điều lệ, vốn vay và nguồn vốn hợp pháp khác do công ty con quản lý và sử dụng.
Ngoài quy định về quyền và nghĩa vụ của chủ sở hữu thông qua người đại diện vốn, công ty mẹ có quan hệ bình đẳng với công ty con như với các pháp nhân kinh tế khác.
c. Quan hệ giữa Tổng Công ty và Công ty liên kết - Cty Cổ phần có vốn góp không chi phối:
Công ty cố phần có vốn góp không chi phối từ Tổng công ty được thành lập, tổ chức và hoạt động theo quy định pháp luật tương ứng với hình thức pháp lý của công ty đó.
Tổng Công ty cử người đại diện vốn để thực hiện các quyền hạn và nghĩa vụ, trách nhiệm của cổ đông, thành viên góp vốn phù hợp với pháp luật và theo điều lệ của công ty
Về vốn: Tổng công ty VHSG đầu tư vốn với mức dưới 50% vốn điều lệ. Về mặt pháp lý: công ty được thành lập và hoạt động theo luật doanh nghiệp, công tác hạch toán kế toán độc lập. Công ty được thành lập doanh nghiệp phụ thuộc
Phương thức hoạt động: công ty điều hành hoạt động SXKD theo nghị quyết của Đại hội cổ đông trong đó Tổng Công ty cử đại diện vốn với mức dưới 50% vốn điều lệ.
Như vậy, sau khi chuyển đổi mô hình Công ty mẹ - công ty con thành Tổng công ty Văn hoá Sài Gòn - Trách nhiệm hữu hạn một thành viên hoạt động theo hình thức công ty mẹ - công ty con, giữa các cấp quản lý chuyển từ hình thức quan hệ sản xuất kinh doanh từ mệnh lệnh hành chính sang quan hệ sản xuất kinh doanh theo quan hệ hợp đồng kinh tế. Khối các công ty thành viên hạch toán độc lập cũng như các đơn vị phụ thuộc trong Tổngcông ty đều có tổ chức bộ máy riêng, chỉ khác biệt về hình thức pháp lý
2.1.3 Đặc điểm tổ chức kế toán tại Tổng Công ty Văn hóa Sài gòn: 2.1.3.1 Tổ chức Bộ máy kế toán
Tổ chức bộ máy kế toán tại Tổng công ty đang áp dụng là hình thức tổ chức bộ máy kế toán theo mô hình kế toán phân cấp.
- Cấp 1: Cấp Tổng Công ty
- Cấp 2: Cấp Công ty, trung tâm phụ thuộc Tổng công ty.
- Công tác kế toán được thực hiện tại Phòng Kế toán tài chính của Văn phòng Tổng công ty có nhiệm vụ thực hiện báo cáo kế toán hợp nhất từ báo cáo kế toán được thực hiện từ các đơn vị phụ thuộc và các công ty con theo đúng luật kế toán, các quy định pháp luật và chế độ chính sách tài chính hiện hành.
Sơ đồ 2.2
Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán Tổng Công ty VHSG
- Tại các Công ty đơn vị thành viên có tổ chức bộ máy kế toán riêng, công việc kế toán các hoạt động sản xuất kinh doanh do phòng kế toán tại đơn vị thực hiện, định kỳ hàng quý tổng hợp số liệu, lập báo cáo kế toán gửi phòng tài chính - kế toán Tổng công ty.
- Phòng kế toán tại Tổng công ty có trách nhiệm thực hiện Tham mưu việc ban hành các quy định, hướng dẫn công tác quản lý tài chính, tài sản để thống nhất thực hiện trong toàn Tổng Công ty; lập dự án vay vốn ngân hàng và giải ngân vốn vay theo tiến trình thực hiện;
-Tham mưu phân tích hiệu quả sản xuất kinh doanh và giám sát các chi phí trong hoạt động sản xuất kinh doanh;
- Thực hiện các biện pháp để bảo toàn, phát huy có hiệu quả đồng vốn trên cơ sở quy định của pháp luật;
Kế Toán Trưởng Phó Phòng Kế Toán Kế Toán Tổng Hợp Kế toán vốn bằng tiền, thanh toán nội bộ, kế toán lương Kế toán công nợ kiêm kế toán tổng hợp các đơn vị phụ thuộc Kế toán ngân hàng kiêm kế toán quản trị Kế toán TSCĐ kiêm kế toán thuế Thủ quỹ kiêm thống kê
- Kiểm tra, giám sát các khoản thu - chi tài chính, các nguồn thu - chi đầu tư dự án, việc quản lý, sử dụng tài sản, nguồn hình thành tài sản, các nghĩa vụ thu - nộp - thanh toán nợ;
- Thực hiện chế độ báo cáo tài chính, thuế, kiểm toán, thống kê định kỳ theo quy định hiện hành và một số báo cáo đột xuất theo yêu cầu của lãnh đạo Tổng Công ty;
- Xây dựng kế hoạch tài chính, kế hoạch phân bổ vốn hàng năm cho các công trình, đáp ứng được nhu cầu hoạt động của Tổng Công Ty;
- Xây dựng kế hoạch chi tiêu hàng năm của Tổng Công ty; - Hướng dẫn nghiệp vụ kế toán cho các đơn vị thành viên;
- Tổ chức thực hiện và kiểm tra kế toán cùng cấp, các đơn vị hạch toán phụ thuộc theo đúng nội dung kế toán được xác định tại quy định nội bộ của Tổng Công ty và Luật Kế toán;
- Thực hiện theo ủy quyền của Tổng Giám Đốc trong việc liên hệ với các ban ngành, các đơn vị thành viên Tổng Công ty để giải quyết các vấn đề liên quan đến chức năng, nhiệm vụ của Phòng (về chế độ báo cáo, báo cáo chuyên đề theo yêu cầu, các văn bản thanh tra, kiểm tra, thuyết minh về các chỉ tiêu tài chính …)
- Cập nhật văn bản pháp luật, các quy định mới của nhà nước, tham mưu triển khai thực hiện các văn bản pháp luật về lĩnh vực quản lý tài chính, quản lý đầu tư xây dựng cơ bản và các lĩnh vực khác có liên quan, giúp Tổng Giám Đốc giám sát, kiểm tra việc thực hiện các quy định pháp luật và chế độ chính sách tài chính hiện hành.
- Xây dựng hệ thống quản lý, lưu trữ các tài liệu kế toán – tài chính.
2.1.3.2 Chế độ và chính sách kế toán: Chế độ kế toán áp dụng: Chế độ kế toán áp dụng:
- Luật kế toán Việt Nam và các “ Chuẩn mực kế toán Việt nam ”.
- Chế độ kế toán áp dụng theo quyết định 15/2006 Bộ tài chính ban hành ngày 20/03/2006.
- Cơ chế quản lý của Tổng công ty áp dụng theo quy định của thông tư số 117/2010/TT/BTC ngày 05/08/2010 của Bộ Tài chính và quy chế quản lý tài chính của Tổng công ty
Chính sách kế toán áp dụng :
- Niên độ kế toán : bắt đầu từ ngày 01/01 – kết thúc ngày 31/12 hàng năm. - Đơn vị sử dụng tiền tệ trong ghi chép kế toán và nguyên tắc, phương pháp
chuyển đổi các đồng tiền khác : VND – Tỷ giá thực tế .
- Hình thức kế toán : Tổng Công ty và các đơn vị thành viên áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ được thực hiện trên phần mềm kế toán.
- Phương pháp kế toán tài sản cố định:
+ Nguyên tắc đánh giá tài sản: xác định theo nguyên giá tài sản cố định.
+ Phương pháp khấu hao tài sản cố định: theo phương pháp khấu hao đường thẳng.
+ Tổng Công ty thực hiện chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC của Bộ Tài Chính ban hành ngày 12/12/2003.
2.2. Khảo sát thực trạng kế toán trách nhiệm tại Tổng công ty Văn hóa Sài gòn 2.2.1. Mục tiêu và nội dung khảo sát
* Mục tiêu :
- Thực hiện các bước khảo sát nhằm tìm hiểu và đánh giá được tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của Tổng công ty về loại hình hoạt động, mô hình tổ chức quản lý, phương thức quản lý của công ty mẹ cũng như tại các đơn vị thành viên thuộc Tổng công ty Văn hóa Sài gòn.
- Tìm hiểu về nội dung và tổ chức thực hiện công tác kế toán, hệ thống báo cáo kế toán tài chính và mức độ thực hiện kế toán quản trị, kế toán trách nhiệm tại Tổng công ty. Qua đó đề xuất các biện pháp nhằm xây dựng và hoàn thiện hệ thống báo cáo trách nhiệm cho Tổng công ty một cách phù hợp nhất
* Nội dung :
Để thực hiện được mục tiêu đã trình bày ở trên, thông qua việc tập hợp ý kiến khảo sát bằng phương pháp phỏng vấn các nhà quản trị của các đơn vị trực thuộc Tổng công ty với việc thu thập ý kiến qua bảng khảo sát (Phụ lục số 2 đính kèm) nội dung của khảo sát hướng tới cụ thể như sau :
+ Khảo sát các đơn vị thành viên Tổng công ty về loại hình doanh nghiệp, mô hình tổ chức, mức độ phân cấp ủy quyền trong mỗi đơn vị.
+ Tình hình tổ chức hệ thống thông tin kế toán, mức độ thực hiện kế toán quản trị nói chung, cũng như kế toán trách nhiệm nói riêng tại Tổng công ty.
+ Đánh giá nhận thức của các nhà quản trị Tổng công ty về kế toán trách nhiệm và sự cần thiết phải xây dựng và hoàn thiện kế toán trách nhiệm tại đơn vị.
2.2.2 Kết quả khảo sát
Tập hợp kết quả khảo sát 21 nhà quản trị tại 20 đơn vị thành viên Tổng công ty, bộ phận trực thuộc Văn phòng Công ty Mẹ Tổng công ty được khảo sát (Phụ lục số 2) bao gồm :
- Đơn vị hạch toán phụ thuộc : 3 đơn vị
- Đơn vị hạch toán độc lập có 100% vốn nhà nước : 2 đơn vị - Đơn vị có vốn góp chi phối : 3 đơn vị
- Đơn vị có vốn góp không chi phối : 12 đơn vị - Văn phòng Công ty Mẹ : 1 đơn vị
Sau đó áp dụng phương pháp thống kê, so sánh, xác định tỷ lệ % thực hiện để đánh giá khảo sát, cụ thể như sau :
Bảng 2.1 Tổng hợp kết quả khảo sát tình hình tổ chức báo cáo kế toán trách nhiệm tại các doanh nghiệp thuộc Tổng công ty VHSG
STT (1)
Nội dung khảo sát (2) Số lượng doanh nghiệp áp dụng (3) Tỷ lệ % (4)
1 Loại hình doanh nghiệp 21 100
(1) Nhà nước 28,6
(2) Cổ phần 71,4
(3) Liên doanh 0
(4) Loại hình khác 0
(1) Doanh nghiệp siêu nhỏ 0
(2) Doanh nghiệp có quy mô vừa và nhỏ 100
(3) Doanh nghiệp có quy mô lớn 0
3 Mô hình tổ chức quản trị hoạt động SXKD của doanh nghiệp 21 100 (1) Mô hình quản lý phân cấp, ủy quyền, không kiêm nhiệm 9,5 (2)Mô hình quản lý phân cấp, ủy quyền, có kiêm nhiệm 90,5
(3) Mô hình quản lý khác 0
4 Tổ chức hệ thống kế toán tại doanh nghiệp 21 100
(1) Kế toán tài chính 52,4
(2) Kế toán tài chính và đang xây dựng kế toán quản trị 38,1 (3) Thực hiện đồng thời kế toán tài chính & kế toán quản trị 9,5 5 Tình hình doanh nghiệp xây dựng hệ thống kế toán quản trị 21 100
(1) Có xây dựng 61,9
(2) Không xây dựng 38,1
6 Yêu cầu thông tin quản lý nhằm đánh giá trách nhiệm về mức
độ hoạt động của doanh nghiệp 21 100
(1) Có nhu cầu 90,5
(2) Không có nhu cầu 0
(3) Không xác định 9,5
7 Quan điểm của nhà quản trị về kế toán trách nhiệm 21 100