Quy trình thanh tra thuế được ban hành kèm theo Quyết định số 460/QĐ- TCT ngày 05/5/2009 của Tổng cục trưởng Tổng cục thuế. Theo đó quy trình thanh tra thuế gồm 04 bước, bao gồm: Lập kế hoạch thanh tra năm, tổ chức thanh tra thuế tại trụ sở NNT, xử lý kết quả sau thanh tra và tổng hợp báo cáo và lưu kết quả sau thanh tra.
Trong đó, nội dung quy trình thanh tra thuế tại trụ sở NNT gồm 07 bước:
Sơđồ 4.1 Quy trình thanh tra thuế tại trụ sở NNT
Bảng 4.3 Tổ chức thanh tra theo quy trình thanh tra thuế tại trụ sở NNT
Bước 1 Chuẩn bị thanh tra - Lãnh đạo bộ phận thanh tra
- Căn cứ vào kế hoạch thanh tra đã được duyệt, dự kiến thành lập đoàn thanh tra và giao số lượng đơn vị cần thanh tra cho từng đoàn thanh tra theo kế hoạch thanh tra đã được duyệt.
Trưởng đoàn thanh tra
- Xác định nội dung, phạm vi, thời gian dự kiến thanh tra tại trụ sở người nộp thuế trên cơ sở phân tích đánh giá thông tin về người nộp thuế theo phụ lục số 01/TTr kèm theo Quy
Quy trình thanh tra tại
trụ sở NNT Công bố công khai Biên bản thanh tra Thực hiện thanh tra theo các nội dung trong Quyết định thanh tra Thay đổi, bổ sung nội dung thanh tra hoặc gia hạn thời gian thanh tra Lập Biên bản thanh tra thuế Công bố Quyết định thanh tra thuế Phân công công việc và lập nhật ký thanh tra thuế Chuẩn bị thanh tra
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 55 trình này. Thời hạn một cuộc thanh tra dự kiến không quá 30 ngày, kể từ ngày công bố Quyết định thanh tra.
- Xây dựng chương trình tiến hành thanh tra, chuẩn bị đầy đủ các văn bản pháp luật liên quan đến nội dung thanh tra. - Dự thảo Quyết định thanh tra trình Thủ trưởng cơ quan Thuế ký ban hành quyết định thanh tra thuế.
- Chậm nhất là 03 làm việc, kể từ ngày Thủ trưởng cơ quan Thuế ký Quyết định thanh tra, giao trực tiếp Quyết định cho người nộp thuế hoặc gửi thư bảo đảm có hồi báo.
- Trường hợp khi nhận Quyết định thanh tra, người nộp thuế có văn bản xin hoãn thời gian tiến hành thanh tra thì phải báo Lãnh đạo bộ phận thanh tra trình Thủ trưởng cơ quan Thuế ra thông báo cho người nộp thuế biết về việc chấp nhận hay không chấp nhận hoãn thời gian thanh tra .
- Chậm nhất là 03 làm việc, kể từ ngày Thủ trưởng cơ quan Thuế ký quyết định thanh tra nhập xong quyết định vào hệ thống cơ sở dữ liệu hỗ trợ thanh tra của Ngành. Bước 2. Công bố Quyết định thanh tra thuế Trưởng đoàn thanh tra
- Thời gian chậm nhất công bố Quyết định thanh tra là 15 ngày, kể từ ngày ban hành.
- Thông báo bằng điện thoại hoặc bằng văn bản với người nộp thuế về thời gian, thành phần tham dự, địa điểm công bố Quyết định thanh tra
- Công bố Quyết định thanh tra, Trưởng đoàn thanh tra phải đọc toàn văn Quyết định thanh tra; giải thích rõ về nội dung thanh tra để đối tượng thanh tra hiểu rõ và chuẩn bị tài liệu phục vụ Đoàn thanh tra; Thông báo yêu cầu, chương trình làm việc của đoàn thanh tra
- Lập và ký Biên bản công bố Quyết định thanh tra
- Quá 03 ngày làm việc, kể từ công bố Quyết định thanh tra mà người nộp thuế từ chối nhận quyết định thanh tra, lập biên bản vi phạm hành chính về thuế báo cáo Lãnh đạo bộ phận thanh tra trình Thủ trưởng cơ quan Thuế ra quyết định xử phạt. Bước 3. Phân công công việc và lập nhật ký thanh tra thuế - Trưởng đoàn thanh tra. - Trưởng đoàn và thành viên
- Sau khi công bố Quyết định thanh tra, phân công từng thành viên theo nội dung Quyết định thanh tra.
- Lập nhật ký thanh tra để ghi nhận toàn bộ diễn biến của cuộc thanh tra từ khi công bố quyết định thanh tra đến khi có kết luận thanh tra, quyết định xử lý sau thanh tra theo mẫu 02/TTr đính kèm.
Bước 4. Tiến
Đoàn thanh tra
- Yêu cầu cung cấp thông tin, tài liệu liên quan đến nội dung thanh tra, báo cáo giải trình.
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 56 hành Thanh tra theo nội dung trong quyết định thanh tra.
- Đối chiếu, phân tích, đối chấp, giám định để làm rõ những vấn đề theo yêu cầu nội dung thanh tra.
- Kết thúc từng nội dung thanh tra, từng thành viên thanh tra phải lập biên bản xác nhận số liệu thanh tra với người được người nộp thuế uỷ quyền làm việc với đoàn thanh tra. Trưởng
đoàn thanh tra
- Quyền thực hiện một số biện pháp trong quá trình thực hiện thanh tra:
+ Quyết định bằng văn bản về việc niêm phong một phần hoặc toàn bộ tài liệu liên quan đến nội dung thanh tra để đảm bảo tính nguyên trạng tài liệu. Khi không cần thiết niêm phong nữa ra quyết định huỷ bỏ biện pháp niêm phong.
+ Lập biên bản kiểm kê tài sản.
+ Báo cáo Lãnh đạo bộ phận thanh tra trình Thủ trưởng cơ quan Thuế quyết định trưng cầu giám định.
Bước 5 Thay đổi, bổ sung nội dung thanh tra hoặc gia hạn thời gian thanh tra Trưởng đoàn thanh tra
- Bổ sung nội dung đã ghi trong quyết định thanh tra, Trưởng đoàn thanh tra báo cáo lý do thay đổi, bổ sung kèm theo dự thảo quyết định thay đổi, bổ sung nội dung thanh tra để Lãnh đạo bộ phận thanh tra trình Thủ trưởng cơ quan Thuế ký quyết định thay đổi, bổ sung nội dung thanh tra. - Gia hạn thời gian thanh tra, trong thời hạn 05 ngày làm việc trước khi hết thời thanh tra trong quyết định thanh tra,Trưởng đoàn thanh tra báo cáo kèm theo dự thảo quyết định gia hạn thanh tra để Lãnh đạo bộ phận thanh tra trình Thủ trưởng cơ quan Thuế ký quyết định gia hạn thời gian thanh tra.
- Nếu phát hiện đối tượng thanh tra có dấu hiệu tội phạm thì Trưởng đoàn thanh tra báo cáo Lãnh đạo bộ phận thanh tra trình Thủ trưởng cơ quan Thuế ký quyết định dừng thanh tra. Trong thời hạn 10 ngày làm việc kể từ ngày phát hiện đối tượng thanh tra có dấu hiệu tội phạm, Trưởng đoàn thanh tra báo cáo Lãnh đạo bộ phận thanh tra trình Thủ trưởng cơ quan Thuế ra văn bản chuyển hồ sơ cho cơ quan có thẩm quyền điều tra theo quy định của pháp luật tố tụng hình sự
- Chậm nhất là 03 ngày làm việc, kể từ ngày Thủ trưởng cơ quan Thuế ký quyết định bổ sung, thay đổi nội dung thanh tra; quyết định bổ sung thời gian thanh tra; quyết định dừng thanh tra; công văn chuyển hồ sơ sang cơ quan điều tra, Trưởng đoàn thanh tra phải nhập xong các tài liệu nêu trên vào hệ thống cơ sở dữ liệu hỗ trợ thanh tra của Ngành. Bước 6.
Lập biên
Trưởng đoàn
Lập biên bản thanh tra sau khi kết thúc thời hạn thanh tra và trước khi công bố Biên bản thanh tra, căn cứ vào biên bản
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 57 bản thanh
tra
thanh tra xác nhận số liệu của từng thành viên. Biên bản thanh tra phải được thảo luận thống nhất trong đoàn. Nếu có thành viên trong Đoàn không thống nhất thì Trưởng đoàn có quyền quyết định và chịu trách nhiệm về quyết định của mình.Trong trường hợp này, thành viên trong đoàn thanh tra có quyền bảo lưu số liệu theo Biên bản của từng phần việc được giao.Trong quá trình dự thảo biên bản nếu có vướng về việc áp dụng chính sách chếđộ thì Trưởng đoàn thanh tra phải báo cáo Lãnh đạo bộ phận thanh tra bằng văn bản để xin ý kiến xử lý. Trường hợp vượt quá thẩm quyền, Lãnh đạo bộ phận thanh tra phải báo cáo Thủ trưởng cơ quan Thuếđể xử lý. Bước 7. Công bố công khai Biên bản thanh tra - Trưởng đoàn và thành viên
- Biên bản thanh tra được công bố công khai trước các thành viên đoàn thanh tra và người nộp thuế trong thời hạn 05 ngày làm việc, kể từ ngày kết thúc thanh tra.
- Giải thích rõ nội dung được ghi trong Biên bản theo yêu cầu của người nộp thuế.
- Biên bản thanh tra được hoàn thiện và ký cùng ngày công bố công khai Biên bản thanh tra . Nếu người nộp thuế muốn bảo lưu ý kiến cần tạo điều kiện để người nộp thuế thực hiện quyền bảo lưu ý kiến trong Biên bản thanh tra.
- Biên bản thanh tra phải ghi rõ số trang và các phụ lục đính kèm (nếu có); Trưởng đoàn thanh tra và người nộp thuế phải ký vào từng trang của Biên bản thanh tra và các phụ lục kèm theo hoặc dùng dấu của người nộp thuế đóng giáp lai.
- Biên bản thanh tra được lập thành 05 bản giao: 01bản cho người nộp thuế; 01bản gửi cho cơ quan Thuế cấp trên hoặc cơ quan Thuế cấp trên thanh tra thì gửi cơ quan Thuế trực tiếp quản lý người nộp thuế; 01bản gửi bộ phận kê khai và kế toán thuế; 01 bản lưu bộ phận thanh tra; 01 bản lưu đoàn thanh tra.
- Người nộp thuế không ký Biên bản thì chậm nhất 05 ngày làm việc, kể từ ngày công bố Biên bản thanh tra, Trưởng đoàn thanh tra phải báo cáo Lãnh đạo bộ phận thanh tra trình Thủ trưởng cơ quan Thuế ra thông báo yêu cầu người nộp thuế ký Biên bản thanh tra. Nếu người nộp thuế vẫn không ký Biên bản thanh tra thì Trưởng đoàn thanh tra phải báo cáo Lãnh đạo bộ phận thanh tra trình Thủ trưởng cơ quan Thuế ký kết luận thanh tra; Quyết định xử lý truy thu thuế; Quyết định xử phạt vi phạm hành chính về thuế theo đúng thời hạn quy định.
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 58 thanh tra, Trưởng đoàn thanh tra phải nhập xong Biên bản thanh tra vào hệ thống cơ sở dữ liệu hỗ trợ thanh tra của Ngành.
Theo số liệu được nêu trong Bảng 4.3 có thể nhận thấy rõ: Nội dung quy trình thanh tra thuế tại trụ sở NNT đã cụ thể hóa các bước, công việc, thủ tục, tăng cường phát hiện sai sót, vi phạm trong quá trình xử lý nghiệp vụ. Việc phân công, phân nhiệm rõ ràng cụ thể có tác dụng tạo nên sự chuyên môn hoá trong công việc và phù hợp với trình độ của từng cán bộ, tạo điều kiện cho việc kiểm tra và giám sát lẫn nhau giữa các bộ phận. Tuy nhiên trong thực tế, khi thực hiện nội dung quy trình thanh tra thuế tại trụ sở NNT còn phát sinh một số vướng mắc, bất cập như:
Theo quy định tại bước 2 “Quá thời hạn 03 ngày làm việc, … mà đối tượng thanh tra thuế từ chối nhận Quyết định thanh tra, hoặc không chấp hành Quyết định thanh tra thì Trưởng đoàn thanh tra có trách nhiệm lập Biên bản vi phạm hành chính về thuế; xử phạt vi phạm hành chính về thuế ”... Trong trường hợp đối tượng thanh tra từ chối hoặc không chấp hành Quyết định thanh tra sẽ cố tình trì hoãn, không tiếp đoàn thanh tra hoặc không ký vào Biên bản công bố Quyết định thanh tra thì thời điểm tính phạt vào thời điểm nào. Đồng thời, có tình trạng NNT cố tình làm đơn xin hoãn thanh tra, viện đủ lý do để trì hoãn việc thanh tra, trường hợp CQT không đồng ý cho NNT hoãn, việc tính phạt NNT sẽ tính từ thời điểm nào? Từ lúc Lãnh đạo CQT duyệt không cho hoãn, hay tính từ lúc ban hành quyết định thanh tra?
Trách nhiệm của thành viên, trưởng đoàn thanh tra thuế quy định trong quy trình còn chưa rõ ràng và đôi khi còn mâu thuẫn với quy định của Luật Thanh tra chuyên ngành: Theo Bước 3 Quy trình: “Trưởng đoàn thanh tra và mỗi thành viên trong đoàn thanh tra có trách nhiệm lập nhật ký thanh tra để ghi nhận toàn bộ diễn biến của cuộc thanh tra từ khi công bố quyết định thanh tra đến khi có kết luận thanh tra, quyết định xử lý sau thanh tra” Quy định này chưa phân định rõ việc lập nhật ký chung của cảđoàn thanh tra thì do Trưởng đoàn thanh tra
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 59 phải lập hay thành viên đoàn thanh tra lập, dẫn đến khó phân định trách nhiệm trong đoàn thanh tra. Quy trình không quy định Trưởng đoàn phải lập nhật ký hàng ngày và ghi chi tiết nhật ký (nội dung công việc phát sinh theo từng ngày, phần việc cụ thể của từng thành viên) nên khi đọc nhật ký thanh tra không rõ được kết quả hoàn thành công việc của từng người, để xem ai làm hay không làm và làm được những việc gì.
Theo bước 4 Quy trình: “Kết thúc từng nội dung thanh tra, từng thành viên đoàn thanh tra phải lập Biên bản xác nhận số liệu thanh tra với người được NNT uỷ quyền làm việc với đoàn thanh tra”. Quy định như vậy là đúng, tuy nhiên thực tế thực hiện đoàn thanh tra gặp bất cập: nhiều kế toán doanh nghiệp khi làm việc với CBTT không được ủy quyền nên việc ký biên bản xác nhận kết quả số liệu với thành viên đoàn thanh tra không được phía đại diện NNT thừa nhận, xảy ra trong trường hợp NNT gặp mâu thuẫn với đoàn thanh tra.
Theo bước 6 Quy trình, biên bản thanh tra sẽđược đoàn thanh tra và đơn vị thống nhất cùng ký xác nhận trước khi trình báo thủ trưởng CQT. Quy định này nâng cao thẩm quyền của giám sát của các lãnh đạo khối thanh tra với nội dung thanh tra của đoàn thanh tra.Tuy nhiên trong trường hợp Thủ trưởng CQT không đồng ý với nội dung trình, có chỉđạo khác với Biên bản thanh tra thì đoàn thanh tra phải làm việc, thống nhất thuyết phục NNT ký lại Biên bản, cá biệt một số NNT sẽ không ký biên bản, gây khó khăn cho Đoàn thanh tra.
a. Tình hình triển khai thực hiện kế hoạch thanh tra
Trong thời gian qua, công tác thanh tra NNT trên địa bàn tỉnh Hưng Yên được thực hiện cơ bản đảm bảo theo đúng quy trình thanh tra thuế như đã nêu ở trên. Trình tự thủ tục thanh tra NNT được thực hiện các bước từ khâu chuẩn bị thanh tra đến khâu công bố công khai biên bản thanh tra. Qua đó góp phần đưa công tác thanh tra NNT trên địa bàn tỉnh dần đi vào nề nếp. Tuy nhiên, việc thực hiện kế hoạch thanh tra NNT, cũng như việc thực hiện quy trình thanh tra NNT của Cục thuế tỉnh Hưng Yên cũng vẫn còn một số tồn tại, hạn chế:
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 60 + Do việc xây dựng kế hoạch thanh tra hằng năm chưa cân đối giữa số lượng doanh nghiệp cần thanh tra với năng lực hiện có của cơ quan thuế nên kế hoạch thanh tra năm 2011, 2012, 2013 của Cục thuế tỉnh Hưng Yên đều không hoàn thành về số lượng. Năm 2011 còn tồn 08/55 tổng số doanh nghiệp, Năm 2012 còn tồn 07/64 tổng số doanh nghiệp và năm 2013 còn tồn 01/70 tổng số doanh nghiệp trong kế hoạch thanh tra của Cục thuế tỉnh.
Bảng 4.4 Kết quả thực hiện kế hoạch thanh tra thuế tại các doanh nghiệp
Chỉ tiêu CNục ăm 2011 Năm 2012 Năm 2013 thuế tỉnh Thanh tra tỉnh Cục thuế tỉnh Thanh tra tỉnh Cục thuế tỉnh Thanh tra tỉnh Số lượng DN phải thanh tra theo kế hoạch 55 21 64 25 70 29 Số lượng DN đã được thanh tra 47 21 57 25 69 29 Số lượng DN chưa được thanh tra theo KH
8 0 7 0 1 0
(Nguồn: Cục thuế tỉnh Hưng Yên, Thanh tra tỉnh Hưng Yên)
+ Một số cuộc thanh tra không đảm bảo đúng tiến độ thanh tra đã dự kiến