K T L UN CH NG 1
2.2CÁC QUY NH PHÁP LÝ VK TOÁN THU TNDN
Vi t Nam đi sau chu n m c IAS 12 và k th a h u h t n i dung IAS 12. Tuy v y, gi a IAS 12 và VAS 17 còn m t s khác bi t. M t ph n có th do lúc ban hành, các đi m này không phù h p v i Vi t Nam. Vi c nghiên c u các khác bi t này đ góp ph n xem xét có c n s a đ i hoàn thi n VAS 17.
B ng 3 – So sánh IAS 12 và k toán thu TNDN t i Vi t Nam
VAS 17 IAS 12
Ghi nh n thu TNDN hoãn l i v i cho kho n l i ích chuy n l k tr c
Không có đ c p đ n ghi nh n thu TNDN hoãn l i cho các kho n l có th chuy n chuy n k tr c
IAS 12 yêu c u ghi nh n tài s n thu TNDN đ i v i các kho n l có th chuy n chuy n k tr c.
Nh n xét Vì theo lu t thu Vi t Nam, các kho n l ch đ c chuy n cho k sau mà không đ c chuy n cho k tr c nên trong VAS 17 không đ c p
Ghi nh n thu TNDN hoãn l i ph i tr và tài s n thu TNDN hoãn l i Lo i tr c ghi nh n cho t t c các kho n chênh l ch t m th i ch u thu / đ c kh u tr , tr tr ng h p phát sinh t vi c ghi nh n ban đ u c a m t tài s n hay n Có lo i tr thêm 2 tr ng h p: - Thu TNDN hoãn l i ph i tr phát sinh t ghi nh n ban đ u c a l i th th ng m i;
ph i tr trong m t giao d ch, mà t i th i đi m giao d ch, không nh h ng đ n l i nhu n k toán và l i nhu n tính thu (l tính thu ) - Các chênh l ch liên quan t i các kho n đ u t vào công ty con, chi nhánh, công ty liên k t và các kho n đ u t vào các công ty liên doanh (ví d : phát sinh t l i nhu n ch a phân ph i), do doanh nghi p có th ki m soát đ c th i gian hoàn nh p c a các kho n chênh l ch đó, vi c hoàn nh p có th không x y ra trong t ng lai g n và l i nhu n ch u thu s bù đ p cho các chênh l ch này.
Nh n xét Có th vì Vi t Nam, các mô hình mua bán doanh nghi p ch a r ng rãi lúc ban hành VAS 17. Các kho n đ u t vào doanh nghi p khác ch a nhi u. Vì v y, chu n m c ch a lo i tr 2 tr ng h p trên. Ghi nh n thu hi n t i ph i tr và thu hoãn l i Chu n m c không h ng d n c th h ch Thu TNDN hi n hành và thu TNDN hoãn l i
toán thu TNDN hi n t i và thu TNDN hoãn l i khi có kho n thu phát sinh t vi c h p nh t kinh doanh.
ph i đ c ghi nh n là m t kho n thu nh p ho c chi phí trên báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh, ngo i tr : khi kho n thu đó phát sinh t m t giao d ch ho c m t s ki n đ c ghi th ng vào v n ch s h u; h p nh t kinh doanh. Chênh l ch t m th i khi tài s n đ c đ nh giá l i theo giá tr h p
lý Không đ c p IAS 12 có đ c p đ n tr ng h p xác đ nh tài s n theo giá tr h p lý c a: Máy móc, thi t b , nhà x ng (IAS 16), Tài s n c đ nh vô hình (IAS 38), B t đ ng s n đ u t (IAS 40).
Nh n xét Có th khi VAS 17 ban hành, các chu n m c v
đ nh giá l i theo giá tr h p lý ch a đ c phát tri n. Vì v y, VAS 17 đã không xem xét các tr ng h p này.
Trình bày Không đ c p đ n v n
đ này. Tuy nhiên thông l là trình bày tài
Chu n m c quy đ nh tài s n và n ph i tr thu TNDN hoãn l i ph i
s n/n ph i tr thu hoãn l i là các kho n tài s n/n ph i tr dài h n. đ c trình bày riêng r v i các kho n m c tài s n và n ph i tr khác và ph i phân bi t v i tài s n và n ng n h n. Tài s n (n ph i tr ) thu TNDN hoãn l i không đ c phân lo i thành tài s n (n ph i tr ) ng n h n. 2.2.2 Ch đ k toán:
Khác v i chu n m c k toán qu c t ch đ a ra các nguyên t c chung, t i Vi t Nam, bên c nh chu n m c thu TNDN, Thông t 20/2006 quy đ nh chi ti t các tài kho n, s đ h ch toán và các chi ti t khác đ h ch toán thu TNDN.
2.2.2.1 Thu TNDN hi n hành
Hàng n m doanh nghi p ph i xác đ nh và h ch toán thu TNDN hi n hành nh sau:
S đ 1: h ch toán chi phí thu TNDN hi n hành:
3334 8211 911
Thu ph i n p trong k do doanh
nghi p t xác đ nh K t chuy n chi phí thu TNDN hi n hành Thu TNDN t m n p > Thu
Tài kho n 3334 – “Thu TNDN” ph n ánh s thu TNDN ph i n p, đã
n p và còn ph i n p vào Ngân sách Nhà n c.
K T C U VÀ N I DUNG PH N ÁNH C A TÀI KHO N 3334
Bên N : - S thu TNDN đã n p; - S thu TNDN ph i n p c a các n m tr c đã ghi nh n l n h n s ph i n p c a các n m đó do phát hi n sai sót không tr ng y u c a các n m tr c đ c ghi gi m chi phí thu TNDN hi n hành trong n m hi n t i; - S thu TNDN t m ph i n p trong n m l n h n s thu TNDN ph i n p đ c xác đ nh khi k t thúc n m tài chính. Bên Có: - S thu TNDN ph i n p. Thu TNDN c a các n m tr c ph i n p b sung do phát hi n sai sót không tr ng y u c a các n m tr c đ c ghi t ng chi phí thu TNDN hi n hành c a n m hi n t i S d bên N : -S thu TNDN n p th a; - i u ch nh t ng s d đ u n m đ i v i s thu TNDN ph i n p c a các n m tr c đ c gi m tr vào s thu TNDN ph i n p n m nay do áp d ng h i t thay đ i chính sách k toán ho c đi u ch nh h i t sai sót tr ng y u c a các n m tr c. S d bên Có: -S thu TNDN còn ph i n p; - i u ch nh t ng s d đ u n m đ i v i s thu TNDN hi n hành c a các n m tr c ph i n p b sung do áp d ng h i t thay đ i chính sách k toán ho c đi u ch nh h i t sai sót tr ng y u c a các n m tr c.
Tài kho n 8211 dùng đ ph n ánh chi phí thu TNDN hi n hành c a doanh nghi p. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
K T C U VÀ N I DUNG PH N ÁNH C A TÀI KHO N
8211
Bên N :
- Thu TNDN ph i n p tính vào chi phí thu TNDN hi n hành phát sinh trong n m;
- Thu TNDN c a các n m tr c ph i n p b sung do phát hi n sai sót không tr ng y u c a các n m tr c đ c ghi t ng chi phí thu TNDN hi n hành c a n m hi n t i.
Bên Có:
- S thu TNDN th c t ph i n p trong n m nh h n s thu TNDN t m ph i n p đ c gi m tr vào chi phí thu TNDN hi n hành đã ghi nh n trong n m;
- S thu TNDN ph i n p đ c ghi gi m do phát hi n sai sót không tr ng y u c a các n m tr c đ c ghi gi m chi phí thu TNDN hi n hành trong n m hi n t i;
- K t chuy n chi phí thu TNDN hi n hành vào bên N Tài kho n 911 – “Xác đ nh k t qu kinh doanh”.
Tài kho n 8211 – “Chi phí thu TNDN hi n hành” không có s d cu i k .
2.2.2.2 Thu TNDN hoãn l i
Xác đ nh thu TNDN hoãn l i ph i tr / tài s n thu TNDN
Cu i n m, k toán l p các b ng bi u đ ghi nh n thu TNDN hoãn l i hay tài s n thu TNDN:
- Bi u s 1: B ng xác đ nh chênh l ch t m th i ch u thu - Bi u s 2: B ng xác đ nh thu TNDN hoãn l i ph i tr - Bi u s 3: B ng xác đ nh chênh l ch t m th i đ c kh u tr - Bi u s 4: B ng xác đ nh tài s n thu TNDN hoãn l i
Các b ng bi u nh trong ph l c 1.
D a vào các b ng bi u này, k toán h ch toán thu TNDN hoãn l i
S đ 2: h ch toán chi phí thu TNDN hoãn l i:
8212
243 243
Tài s n thu TNDN hoãn l i phát sinh < Tài s n thu TNDN hoãn l i
đ c hoàn nh p trong n m
Tài s n thu TNDN hoãn l i phát sinh > Tài s n thu TNDN hoãn l i
đ c hoàn nh p trong n m
347
347
Thu TNDN hoãn l i ph i tr phát sinh > Thu TNDN hoãn l i hoàn nh p trong n m
Thu TNDN hoãn l i ph i tr phát sinh < Thu TNDN hoãn l i hoàn
nh p trong n m
911 911
K t chuy n chênh l ch (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tài kho n 8212 dùng đ ph n ánh chi phí thu TNDN hoãn l i phát sinh
trong n m c a doanh nghi p.
K T C U VÀ N I DUNG PH N ÁNH C A TÀI KHO N 8212
Bên N :
- Chi phí thu TNDN hoãn l i phát sinh trong n m t vi c ghi nh n thu TNDN hoãn l i ph i tr (là s chênh l ch gi a thu TNDN hoãn l i ph i tr phát sinh trong n m l n h n thu TNDN hoãn l i ph i tr đ c hoàn nh p trong n m);
- Chi phí thu TNDN hoãn l i đ c ghi nh n t s chênh l ch gi a tài s n thu TNDN hoãn l i đ c hoàn nh p trong n m l n h n tài s n thu TNDN hoãn l i phát sinh trong n m;
- K t chuy n chênh l ch gi a s phát sinh bên Có TK 8212 l n h n s phát sinh bên N TK 8212 – “Chi phí thu TNDN hoãn l i” phát sinh trong n m vào bên Có tài kho n 911 – “Xác đ nh k t qu kinh doanh”.
Bên Có:
- Ghi gi m chi phí thu TNDN hoãn l i (s chênh l ch gi a tài s n thu TNDN hoãn l i phát sinh trong n m l n h n tài s n thu TNDN hoãn l i đ c hoàn nh p trong n m).
- Ghi gi m chi phí thu TNDN hoãn l i (s chênh l ch gi a thu TNDN hoãn l i ph i tr đ c hoàn nh p trong n m l n h n thu TNDN hoãn l i ph i tr phát sinh trong n m).
- K t chuy n chênh l ch gi a s phát sinh bên Có TK 8212 nh h n s phát sinh bên N TK 8212 – “Chi phí thu TNDN hoãn l i” phát sinh trong n m vào bên N tài kho n 911 – “Xác đ nh k t qu kinh doanh”.
Tài kho n 347 – Thu TNDN hoãn l i ph i tr
Tài kho n này dùng đ ph n ánh giá tr hi n có và tình hình bi n đ ng c a thu TNDN hoãn l i ph i tr .
K T C U VÀ N I DUNG PH N ÁNH C A TÀI KHO N 347
347 Bên N : Thu TNDN hoãn l i ph i tr gi m (đ c hoàn nh p) trong k . Bên Có: Thu TNDN hoãn l i ph i tr đ c ghi nh n trong k . S d bên Có: - Thu TNDN hoãn l i ph i tr còn l i cu i k . - i u ch nh s d đ u n m đ i v i thu TNDN hoãn l i ph i tr do áp d ng h i t chính sách k toán ho c s a ch a h i t các sai sót tr ng y u c a các n m tr c
Tài kho n 243 – Tài s n thu TNDN hoãn l i
Tài kho n 243 dùng đ ph n ánh giá tr hi n có và tình hình bi n đ ng c a tài s n thu TNDN hoãn l i.
K T C U VÀ N I DUNG PH N ÁNH C A TÀI KHO N 243
243
Bên N :
Giá tr tài s n thu TNDN hoãn l i t ng.
Bên Có:
Giá tr tài s n thu TNDN hoãn l i gi m.
S d bên N :
- Giá tr tài s n thu TNDN hoãn l i còn l i cu i n m;
- i u ch nh s d đ u n m đ i v i tài s n thu TNDN hoãn l i đ c ghi nh n (ho c hoàn nh p) trong n m do áp d ng h i t chính sách k toán ho c s a ch a h i t các sai sót tr ng y u c a các n m tr c. 2.3M T S ÁNH GIÁ 2.3.1 i v i chu n m c k toán 2.3.1.1 Khác bi t v i IAS 12
Nh đã trình bày m c 2.2.1, VAS 17 có m t s khác bi t v i IAS 12. i u này d n đ n c n có các bút toán đi u ch nh khi chuy n đ i t báo cáo tài chính c a các công ty con Vi t Nam t VAS sang IAS đ h p nh t v i công ty m n c ngoài.
H n th n a, nh ng khác bi t này có th phát sinh do v i tình hình kinh t lúc ban hành chu n m c, chu n m c không c n thi t đ c p. Hi n nay, tình hình kinh t phát tri n, các giao d ch kinh t ph c t p h n, VAS 17 c n xem xét có c n thi t đ s a đ i.
2.3.1.2 Chu n m c không đ c p tính không ch c ch n trong thu
Chúng ta bi t r ng quy đ nh v thu th ng không rõ ràng. Xác đ nh ngh a v thu th ng có tính không ch c ch n. Tính không ch c ch n phát sinh vì 2 lý do chính. M t là, m t s v n đ v thu th ng mang tính tranh cãi do v n b n thu không rõ ràng, có th hi u theo nhi u cách khác nhau. Hai là, nghi p v phát sinh c a doanh nghi p ph c t p mà lu t thu ch a có quy đ nh c th . (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Ví d , theo lu t thu Vi t Nam, các kho n th ng mang tính ch t ti n l ng cho nhân viên s đ c kh u tr cho thu TNDN. Tuy nhiên, các v n b n pháp lu t v thu không đ c p nh th nào là “mang tính ch t ti n l ng”. Vì v y, khi doanh nghi p có m t kho n th ng theo tình hình ho t đ ng kinh doanh c a cho nhân viên và xem đó là chi phí đ c kh u tr , doanh nghi p có r i ro kho n chi phí này s b lo i tr khi c quan thu ki m tra/thanh tra thu . i u này có th làm t ng thu TNDN ph i n p c a doanh nghi p.
VAS 17 và IAS 12 ch a có quy đ nh c th cho h ch toán tính không ch c ch n c a thu . VAS 17 và IAS 12 ch đ c p tính có kh n ng x y ra c a tài s n thu TNDN hoãn l i và m t s tr ng h p. Trong các tr ng h p không ph i tài s n thu TNDN hoãn l i (ví d d phòng m t kho n thu TNDN) thì c 2 chu n m c không có h ng d n. Thêm vào đó, chu n m c l i thi u h ng d n cách xác đ nh tính có kh n ng x y ra. i u này d n đ n m t s v n đ b t c p trong vi c ghi nh n, h ch toán thu TNDN.
Các v n đ trong vi c ghi nh n
Trong vi c ghi nh n, có 2 t n t i trong IAS 12 làm ng i làm công tác k toán g p khó kh n.
IAS 12 – đo n 24 và VAS đo n đ c p đi u ki n “ch c ch n” (probable) khi ghi nh n tài s n thu TNDN hoãn l i. Tài s n thu TNDN hoãn l i đ c ghi nh n cho các chênh l ch t m th i đ c kh u tr khi doanh nghi p ch c ch n có đ doanh thu trong t ng lai khi các chênh l ch này hoàn nh p. T ng t nh v y, các kho n l chuy n qua các k sau c ng ch ghi nh n tài s n thu TNDN n u ch c ch n trong t ng lai có l i nhu n đ đ