B c 2: Xác đ nh c s tính thu B c 3: Xác đ nh chênh l ch t m th i B c 4: Xác đ nh các lo i tr
B c 5: Xem xét l chuy n cho các k sau B c 6: Thu su t s d ng
B c 7: Tính thu TNDN hoãn l i
B c 8: L p d phòng cho tính không ch c ch n trong thu
B c 9: Xem xét trình bày trên báo cáo tài chính và thuy t minh báo cáo tài chính cáo tài chính
C th :
B c 1: Tính thu TNDN hi n hành
Thu TNDN hi n hành đ c tính d a trên quy đ nh hi n hành v thu TNDN c a t ng qu c gia.
M t s kho n m c xác đ nh ngh a v thu có tính không ch c ch n. Chúng ta c n l u ý đ h ch toán thu TNDN đ c chính xác.
H ng d n: Kê khai thu TNDN hi n hành theo h ng d n c a B Tài Chính v thu TNDN, c th hi n nay là Thông t 123/2012/TT-BTC ngày 27/7/2012.
B ng bi u:
L i nhu n k toán i u ch nh t ng
- Chi phí không liên quan ho t đ ng s n xu t kinh doanh - Kh u hao - .... i u ch nh gi m - L i nhu n ch u thu Thu su t (@ xx%) Thu TNDN hi n hành B c 2: Xác đ nh giá tr s sách và c s tính thu H ng d n: Giá tr s sách đ c l y t s sách k toán C s tính thu đ c xác đ nh nh sau:
Tài s n = giá tr đ c kh u tr trong t ng lai
N ph i tr = giá tr còn l i - giá tr đ c kh u tr trong t ng lai
L u ý: giá tr đ c kh u tr trong t ng lai có th ph thu c vào cách s d ng tài s n B c 3: Xác đ nh chênh l ch t m th i TÀI S N N PH I TR Giá tr ghi s > Chênh l ch t m th i ch u thu Thu TNDN hoãn l i ph i tr Chênh l ch t m th i đ c kh u tr
c s tính thu Tài s n thu TNDN hoãn l i Giá tr ghi s < c s tính thu Chênh l ch t m th i đ c kh u tr
Tài s n thu TNDN hoãn l i
Chênh l ch t m th i ch u thu
Thu TNDN hoãn l i ph i tr
B ng bi u đ n gi n đ ngh đ tính thu TNDN hi n hành trong k toán:
Giá tr còn l i C s tính thu Chênh l ch t m th i ch u thu / (đ c kh u tr ) Tài s n - Tài s n c đ nh - Các kho n đ u t tài chính - ... N ph i tr - N dài h n - N ng n h n - Các kho n ph i tr ng i bán
- Các kho n th ng ph i tr
nhân viên
B c 4: Xác đ nh các lo i tr
H ng d n: theo VAS 17, lo i tr g m: Các giao d ch không có tác đ ng trong l i nhu n k toán và thu nh p ch u thu
B c 5: Xem xét ghi nh n tài s n thu TNDN cho:
- l chuy n cho các k sau
- Các kho n m c không n m trên b ng cân đ i k toán nh ng có tác đ ng trong các k sau. Ví d : chi phí nghiên c u phát tri n không đ c kh u tr k này nh ng đ c kh u tr khi sau khi công trình nghiên c u đ c nghi m thu.
B c 6: xác đ nh thu su t s d ng cho t ng kho n m c
Thu su t s d ng đ tính thu TNDN hoãn l i Tài s n - Tài s n c đ nh - Các kho n đ u t tài chính - ... (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
N ph i tr - N dài h n - N ng n h n - Các kho n ph i tr ng i bán - Các kho n th ng ph i tr nhân viên
Các kho n tài s n thu TNDN khác (l chuy n k sau, các kho n m c khác đ đi u ki n ghi nh n) B c 7 – Thu TNDN hoãn l i Chênh l ch t m th i ch u thu / (đ c kh u tr ) Thu su t Thu TNDN hoãn l i ph i tr / (tài s n thu TNDN hoãn l i) Tài s n - Tài s n c đ nh - Các kho n đ u t tài chính
- ... N ph i tr - N dài h n - N ng n h n - Các kho n ph i tr ng i bán - Các kho n th ng ph i tr nhân viên Các kho n lo i tr Các kho n tài s n thu TNDN khác (l chuy n k sau, các kho n m c khác đ đi u ki n ghi nh n) Thu TNDN hoãn l i ph i tr Tài s n thu TNDN hoãn l i
Tr S d đ u k c a thu TNDN hoãn l i
Khác bi t ghi nh n vào chi phí thu TNDN hoãn l i
B c 8: L p d phòng cho tính không ch c ch n trong thu
H ng d n: Nh đã đ c p trong ph n tr c.
B c 9: Xem xét trình bày trên báo cáo tài chính và thuy t minh báo cáo tài chính
3.3KI N NGH 3.3.1 V i Qu c H i
S a đ i lu t thu TNDN đ gi m tính không ch c ch n trong lu t thu t i Vi t Nam
Quy đ nh thu c a Vi t Nam v n đang trong giai đo n phát tri n. Sau m i 2-3 n m, các quy đ nh l i có s thay đ i l n. Thêm vào đó, các quy đ nh v thu trong Vi t Nam th ng không rõ ràng. Vì v y, tính không ch c ch n trong thu t i Vi t Nam có th nói là cao.
V i quá trình công tác v thu , ng i vi t có d p quan sát và ghi nh n nh ng kho n m c doanh thu và chi phí b c quan thu đi u ch nh. Ng i vi t tóm t t nh m t v n b n tham kh o khi xét tính không ch c ch n trong thu t i Vi t Nam. T đó, đ xu t Qu c H i xem xét s a đ i đ gi m tính không ch c ch n cho k toán:
B ng 4 – Các kho n m c doanh thu, chi phí th ng có tính không ch c ch n t i Vi t Nam
Kho n m c Các kho n m c không ch c ch n trong thu Vi t Nam
Doanh thu bán hàng và cung c p d ch v
Chênh l ch giá xác đ nh theo lu t thu và k toán (nguy c chuy n giá)
Theo lu t thu , trong tr ng h p hàng hóa d ch v không đ c bán theo giá th tr ng nh bi u t ng, trao đ i, thu s xác đ nh l i giá bán.
Kho n m c Các kho n m c không ch c ch n trong thu Vi t Nam
T i các doanh nghi p đa qu c gia,công ty Vi t Nam th ng có các giao d ch v i công ty m n c ngoài. Giá tr giao d ch trong các giao d ch này có giá th ng:
(i) th p h n giá trên th tr ng vì có th do giao d ch trong cùng t p đoàn nên gi m đ c các chi phí phát sinh trong giao d ch nh qu ng cáo, tìm khách hàng, ...
(ii) th ng khó xác đ nh giá tr có ph i giá tr th tr ng hay không
Các giao d ch này th ng s b c quan thu ki m tra và ch t v n. T đó, nhi u tranh cãi gi a doanh nghi p và c quan thu phát sinh. Vì các giao d ch th ng có giá tr l n, các v n đ v thu phát sinh th ng l n.
Hi n nay, m c dù đã có thông t h ng d n xác đ nh giá trong các giao d ch này, thông t ch a đáp ng đ c yêu c u qu n lý, gi m thi u tranh cãi và c s cho các tranh cãi, n u có.
Ki n ngh : c n hoàn thi n các quy đ nh c ng nh tìm hi u th c t t i các n c trong khu v c đ b o v quy n l i h p lý c a doanh nghi p c ng nh ng n ch n các hình th c chuy n giá làm th t thu ngân sách.
Kho n m c Các kho n m c không ch c ch n trong thu Vi t Nam
Doanh thu bán hàng n i b
Giá c a hàng hóa, d ch v tiêu dùng n i b
Hàng hóa, d ch v dùng đ bi u t ng, trang b , th ng cho ng i lao đ ng đ c xác đ nh theo giá bán c a hàng hóa, d ch v cùng lo i t ng đ ng trên th tr ng trong khi k toán xác đ nh theo giá thành s n xu t.
Ví d , doanh nghi p A tr th ng cho nhân viên b ng v i do doanh nghi p s n xu t ra. Chi phí s n xu t v i là VND100.000/m. Giá bán trên th tr ng là VND150.000/m. Theo k toán:
N chi phí nhân công: VND100.000 Có hàng t n kho v i: VND100.000 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tuy nhiên, giá theo c quan thu xác đ nh doanh thu là VND150.000. C quan thu n đ nh thêm doanh thu VND50.000 mà không ghi t ng thêm chi phí cho doanh nghi p.
i u này là do quy đ nh c a k toán và thu khác nhau. Tuy nhiên, s khác nhau này th c s không nh t thi t ph i x y ra vì cùng m t giao d ch và b n ch t. ngh s a đ i k toán theo giá tr hàng bán trên th tr ng. Doanh thu ho t
đ ng tài chính
Áp d ng thu su t u đãi
Theo quy đ nh thu , doanh thu do chênh l ch t giá h i đoái đã th c hi n, n u liên quan đ n ho t đ ng s n
Kho n m c Các kho n m c không ch c ch n trong thu Vi t Nam
xu t chính s đ c áp d ng thu su t u đãi. Tuy nhiên, do không quy đ nh rõ nh th nào là liên quan đ n ho t đ ng s n xu t chính, m t s doanh nghi p áp d ng t t c theo thu su t u đãi.
i u này làm t ng nguy c b c c thu truy thu khi ki m tra, thanh tra và gây tranh cãi cho doanh nghi p.
Vì ph n l n ho t đ ng c a doanh nghi p là ho t đ ng chính, ph n doanh thu do chênh l ch t giá h i đoái ch là m t ph n nh . ngh xem xét đ cho phép xét ph n doanh thu này nh doanh thu t ho t đ ng chính và h ng cùng thu su t u đãi n u có.
Chi phí nguyên li u, v t li u tr c ti p
Ch ng t ch ng minh cho chi phí nguyên v t li u h p lý
i v i các doanh nghi p s n xu t, chi phí nguyên v t li u là chi phí chi m t tr ng l n. Theo quy đ nh thu , m t s chi phí liên quan đ n nguyên v t li u đòi h i ph i có h s ch ng minh khá ph c t p và có tính hành chính nhi u:
- Chi phí nguyên v t li u h h ng, ph i h y
- Chi phí tiêu hao nguyên v t li u h p lý
Kho n m c Các kho n m c không ch c ch n trong thu Vi t Nam toán (nguy c chuy n giá)
Gi ng nh phân tích m c doanh thu.
Chi phí nhân công
Các phúc l i cho nhân viên
Các phúc l i cho nhân viên nh ti n m ng sinh nh t, du l ch hàng n m, ... th ng không đ c kh u tr do c quan thu hay xem xét các chi phí này không liên quan đ n ho t đ ng s n xu t kinh doanh.
Tuy nhiên, đi u này không h p lý vì các chi phí này c n thi t đ t ng tinh th n làm vi c c a nhân viên, nâng cao n ng su t lao đ ng.
tránh các tranh cãi, đ ngh có chính sách quy đ nh đ nh ng chi phí này đ c kh u tr khi ghi rõ trong th a c lao đ ng t p th c a doanh nghi p.
Doanh thu khác Các kho n thu nh p do đ c b i th ng, riêng ti n ph t vi ph m H p đ ng kinh t đ c phép bù tr v i nhau.
Thu t quà bi u c a các đ n v khác.
3.3.2 V i B Tài Chính
Thu hoãn l i là m t v n đ khá m i Vi t Nam, cho nên trong th c t th c hi n còn nhi u b t c p. Vì v y, B Tài Chính c n ti p t c hoàn thi n các quy đ nh theo h ng ti p c n chu n m c qu c t .
Khi các doanh nghi p n c ngoài ngày càng đ u t nhi u vào Vi t Nam c ng nh các doanh nghi p Vi t Nam đ u t ra n c ngoài nh hi n nay thì vi c h p nh t doanh nghi p, mô hình công ty m công ty con càng nhi u. báo cáo tài chính minh b ch và ph n ánh trung th c h n. Nhà n c c n ph i quy đ nh k h n v thu TNDN hoãn l i trong báo cáo tài chính h p nh t, h p nh t doanh nghi p.
B Tài Chính nên t ch c các l p chuyên đ , các bu i t p hu n chuyên môn liên quan đ n thu TNDN đ t o đi u ki n cho các doanh nghi p, ng i làm công tác k toán có c h i hi u bi t rõ h n v thu TNDN hoãn l i.
K T LU N CH NG 3
T vi c nghiên c u th c t trong ch ng 2, ng i vi t đ a ra các gi i pháp trong ch ng 3 đ hoàn thi n vi c áp d ng chu n m c thu TNDN t i Vi t Nam. Gi i pháp đ c đ a ra t vi c hoàn thi n chu n m c cho đ n h ng d n c th quy trình. Mong mu n c a ng i vi t là đ thu TNDN hoãn l i có đ y đ n i dung c n thi t theo yêu c u c a th c t và ng i làm công tác k toán hi u rõ h n v thu TNDN hoãn l i, th y vi c áp d ng chu n m c d h n, c th h n.
ng th i, k toán thu TNDN luôn g n li n v i các quy đ nh v thu TNDN. Vì v y, ng i vi t c ng đ a ra các ki n ngh s a đ i các quy đ nh v thu TNDN. Các quy đ nh càng rõ ràng, minh b ch thì càng gi m đ c tính không ch c ch n, s ph c t p trong k toán thu TNDN. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
L I K T
Vi t Nam đang t ng b c h i nh p v i n n kinh t khu v c và th gi i. có th h i nh p t t, chúng ta đang t ng b c thay đ i các chính sách, các quy đ nh pháp lu t đ phù h p v i thông l qu c t c ng nh v i tình hình, đ c đi m Vi t Nam. H th ng k toán Vi t Nam c n không ng ng đ c hoàn thi n và phát tri n. Trong xu h ng đó, chu n m c k toán s 17 “Thu TNDN” c ng c n đ c b sung, s a ch a đ đi vào th c t , góp ph n cung c p thông tin h u ích và minh b ch cho ho t đ ng trong doanh nghi p c ng nh phù h p v i thông l qu c t .
Qua th i gian nghiên c u, ng i vi t đã c g ng tìm hi u chu n m c qu c t v thu TNDN, vi c áp d ng chu n m c trên th c t t i Vi t Nam; t đó, nh n xét và đ a ra nh ng gi i pháp, ki n ngh nh m góp ph n hoàn thi n h n chu n m c thu TNDN t i Vi t Nam. Mong r ng khóa lu n này s tr thành m t tài li u tham kh o có giá tr .
TÀI LI U THAM KH O Ti ng Vi t
1. B Tài Chính, Thông t 20/2006/TT-BTC đ c ban hành ngày 20 tháng 3 n m 2006 h ng d n thi hành chu n m c k toán thu TNDN hoãn l i. 2. B Tài Chính, Chu n m c k toán s 17 – thu TNDN.
3. B Tài Chính, Thông t 123/2012/TT-BTC đ c ban hành ngày 27 tháng 7 n m 2012 h ng d n thi hành chu n lu t thu TNDN.
4. Thái Bá Công, Nguy n Th H ng Vân – “So sánh chu n m c k toán IAS 12 v i VAS 17 và US GAAP v k toán TNDN” – Báo Nghiên C u