K T L UN CH NG 2
3.2G II PHÁP HOÀN TH IN CHUN M CK TOÁN THU TNDN
3.2.1.1 Gi m s khác bi t v i IAS 12
Nh đã đ c p ch ng 2, VAS 17 và IAS 12 có nh ng khác bi t. i u đó có th do lúc ban hành, đi u ki n kinh t xã h i ch a th t c n thi t. Hi n nay, các công ty đa qu c gia ngày càng đ u t nhi u vào Vi t Nam. ng th i các chu n m c khác c ng đã đ c phát tri n. Vì v y, VAS 17 nên b sung nh ng h ng d n phù h p đ gi m s khác bi t n u đ c. C th :
- B sung h ng d n c th h ch toán thu TNDN hi n t i và thu TNDN hoãn l i khi có kho n thu phát sinh t vi c h p nh t kinh doanh.
- B sung h ng d n v cách x lý các chênh l ch t m th i khi tài s n đ c đ nh giá l i theo giá tr h p lý.
3.2.1.2 H ch toán đ ghi nh n tính không ch c ch n trong thu
Nh đã trình bày trên, h ch toán tính không ch c ch n c a thu trong k toán ch a đ c h ng d n c th . VAS 17 nên có nh ng h ng d n v cách xác đ nh tính không ch c ch n c a thu trong k toán thu TNDN.
Chu n m c Hoa K đã ban hành và th c hi n vi c h ch toán tính không ch c ch n trong thu . ng th i, IAS 12 c ng đang có khuynh h ng s a đ i theo US GAAP3. Vì v y, ng i vi t đ xu t VAS 17 tham kh o quy
3
đ nh theo chu n m c k toán thu TNDN Hoa K , đánh giá tính h p lý, đ ng th i có các b sung đ kh c ph c các khi m khuy t c a US GAAP4
.
Theo đó, các tài s n thu TNDN đ c ghi nh n khi có kh n ng 50% tr lên (“more likely than not”) là các tài s n này v n s đ c th c hi n khi có ki m tra / thanh tra (ho c c khi tranh cãi v i c quan thu ) ngh a là c quan thu ch p nh n cách tính thu c a doanh nghi p.
Khi doanh nghi p ch n m t cách tính thu không ch c ch n, quy t c trên c ng đ c áp d ng cho vi c ghi nh n m t kho n n ph i tr cho kho n không ch c ch n trong thu TNDN.
Cách xác đ nh tính không ch c ch n g m 2 b c:
- B c 1: c tính các kh n ng có th x y ra, l i ích kinh t t ng ng và xác su t các kh n ng này không b truy thu v ng khi b thanh tra, ki m tra (hay tranh cãi v i c quan thu ).
- B c 2: Ki m tra tài s n thu TNDN có đ đi u ki n ghi nh n hay
không. Và đo l ng giá tr l i ích thu trên báo cáo tài chính.
Các doanh nghi p nên s d ng ph ng pháp kh n ng d n tích. C th là m t v trí thu ghi nh n s là l i ích thu l n nh t mà nó có kh n ng d n tích)x y ra l n h n 50%.
Ví d :
Công ty A có m t kho n chi phí kh u hao TSC đang tranh cãi có đ c kh u tr hay không. Kh n ng nh sau:
4
Thu đ c kh u tr Kh n ng x y ra Tr ng s
USD100 80% USD80
USD0 20% USD0
USD80
Doanh nghi p s ghi nh n 100 vì kh n ng d n tích c a nó l n h n 50%. Gi s kh n ng x y ra ng c l i, nh sau: Thu đ c kh u tr Kh n ng x y ra Tr ng s USD100 20% USD20 USD0 80% USD0 USD20
Doanh nghi p s không ghi nh n tài s n thu USD100 vì ch a đ t m c kh n ng d n tích h n 50%.
Ví d : Doanh nghi p B đã kê khai m t kho n chi phí làm t ng l i ích nh n đ c là USD100. Doanh nghi p B phân tích có các kh n ng nh sau
Thu đ c kh u tr Kh n ng x y ra Tr ng s Kh n ng x y ra d n tích USD100 10% USD10 10% USD80 30% USD24 40%
USD50 45% USD22.5 85%
USD30 15% USD4.5 100%
USD61 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Doanh nghi p nên ghi nh n tài s n USD50. Doanh nghi p đã ghi nh n 100 nên doanh nghi p l p d phòng 50.
Các h n ch và đ xu t các b sung đ kh c ph c
US GAAP không ph i là hoàn h o. Trong quá trình th c hi n, cách xác đ nh nh trên và m t s đi m khác b c l các h n ch c n hoàn thi n:
H n ch Hoàn thi n
Vi c h ch toán không ph i đ n gi n. Doanh nghi p ph i xác đ nh các kh n ng x y ra và xác su t x y ra tính không ch c ch n. i u này không ph i là d dàng.
Vi c c tính này tính cho toan b cách tính thu có tính không ch c ch n (cho toàn b t khai thu TNDN) hay cho t ng cách tính thu (t ng kho n m c doanh thu, chi phí)
Nên quy đ nh m c tr ng y u c a kho n m c đ xác đ nh tính không ch c ch n đ gi m b t công vi c khi ph i h ch toán nh ng kho n m c giá tr nh . Trong m t s tr ng h p đ c bi t, vi c áp d ng nguyên t c trên có th không phù h p.
Ví d : gi s khi xét 1 chi phí có đ c kh u tr hay không, có hai kh n ng x y ra. Kh n ng 1
Nên nghiên c u thêm các tr ng h p lo i tr .
đem l i l i ích kinh t cho doanh nghi p là USD1,000 v i xác su t có th không b c quan thu truy thu là 51%. Kh n ng 2, b c quan thu truy thu thu (l i ích kinh t =0) v i xác su t là 49%. Theo cách trên, doanh nghi p s không ghi nh n m t kho n n thu TNDN nào đ gi m l i ích kinh t trong t ng lai trong khi chênh l ch 49% và 51% là khá nh . d ng tr ng h p lo i tr xem xét đ khác bi t xác su t c a các kh n ng và các kh n ng
Trình bày và công b nh th nào trên báo cáo tài chính. N u trình bày quá rõ, c quan thu s phát hi n nh ng n u không trình bày rõ, ng i đ c báo cáo tài chính s không hi u.
Quy đ nh v các kho n c n đ c công b chi ti t trong các h s , form m u khác v i báo cáo tài chính và ch đ c truy c p cho m t s đ i t ng.
3.2.2 Hoàn thi n thông t h ng d n thu TNDN – đ ngh quy trình xác đ nh thu TNDN trong k toán
V i vi c không nh t quán trong h ng d n th c hi n và chu n m c, đ xu t Nhà N c nghiên c u s a đ i thông t h ng d n. Theo đó, thông t nên s d ng ph ng pháp ti p c n b ng cân đ i k toán đ xác đ nh các chênh l ch t m th i và thu TNDN hoãn l i.
Gi i pháp: nghiên c u cách xác đ nh thu TNDN hoãn l i theo quy
trình 9 b c:
B c 2: Xác đ nh c s tính thu B c 3: Xác đ nh chênh l ch t m th i B c 4: Xác đ nh các lo i tr
B c 5: Xem xét l chuy n cho các k sau B c 6: Thu su t s d ng
B c 7: Tính thu TNDN hoãn l i
B c 8: L p d phòng cho tính không ch c ch n trong thu
B c 9: Xem xét trình bày trên báo cáo tài chính và thuy t minh báo cáo tài chính cáo tài chính
C th :
B c 1: Tính thu TNDN hi n hành
Thu TNDN hi n hành đ c tính d a trên quy đ nh hi n hành v thu TNDN c a t ng qu c gia.
M t s kho n m c xác đ nh ngh a v thu có tính không ch c ch n. Chúng ta c n l u ý đ h ch toán thu TNDN đ c chính xác.
H ng d n: Kê khai thu TNDN hi n hành theo h ng d n c a B Tài Chính v thu TNDN, c th hi n nay là Thông t 123/2012/TT-BTC ngày 27/7/2012.
B ng bi u:
L i nhu n k toán i u ch nh t ng
- Chi phí không liên quan ho t đ ng s n xu t kinh doanh - Kh u hao - .... i u ch nh gi m - L i nhu n ch u thu Thu su t (@ xx%) Thu TNDN hi n hành B c 2: Xác đ nh giá tr s sách và c s tính thu H ng d n: Giá tr s sách đ c l y t s sách k toán C s tính thu đ c xác đ nh nh sau:
Tài s n = giá tr đ c kh u tr trong t ng lai (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
N ph i tr = giá tr còn l i - giá tr đ c kh u tr trong t ng lai
L u ý: giá tr đ c kh u tr trong t ng lai có th ph thu c vào cách s d ng tài s n B c 3: Xác đ nh chênh l ch t m th i TÀI S N N PH I TR Giá tr ghi s > Chênh l ch t m th i ch u thu Thu TNDN hoãn l i ph i tr Chênh l ch t m th i đ c kh u tr
c s tính thu Tài s n thu TNDN hoãn l i Giá tr ghi s < c s tính thu Chênh l ch t m th i đ c kh u tr
Tài s n thu TNDN hoãn l i
Chênh l ch t m th i ch u thu
Thu TNDN hoãn l i ph i tr
B ng bi u đ n gi n đ ngh đ tính thu TNDN hi n hành trong k toán:
Giá tr còn l i C s tính thu Chênh l ch t m th i ch u thu / (đ c kh u tr ) Tài s n - Tài s n c đ nh - Các kho n đ u t tài chính - ... N ph i tr - N dài h n - N ng n h n - Các kho n ph i tr ng i bán
- Các kho n th ng ph i tr
nhân viên
B c 4: Xác đ nh các lo i tr
H ng d n: theo VAS 17, lo i tr g m: Các giao d ch không có tác đ ng trong l i nhu n k toán và thu nh p ch u thu
B c 5: Xem xét ghi nh n tài s n thu TNDN cho:
- l chuy n cho các k sau
- Các kho n m c không n m trên b ng cân đ i k toán nh ng có tác đ ng trong các k sau. Ví d : chi phí nghiên c u phát tri n không đ c kh u tr k này nh ng đ c kh u tr khi sau khi công trình nghiên c u đ c nghi m thu.
B c 6: xác đ nh thu su t s d ng cho t ng kho n m c
Thu su t s d ng đ tính thu TNDN hoãn l i Tài s n - Tài s n c đ nh - Các kho n đ u t tài chính - ...
N ph i tr - N dài h n - N ng n h n - Các kho n ph i tr ng i bán - Các kho n th ng ph i tr nhân viên
Các kho n tài s n thu TNDN khác (l chuy n k sau, các kho n m c khác đ đi u ki n ghi nh n) B c 7 – Thu TNDN hoãn l i Chênh l ch t m th i ch u thu / (đ c kh u tr ) Thu su t Thu TNDN hoãn l i ph i tr / (tài s n thu TNDN hoãn l i) Tài s n - Tài s n c đ nh - Các kho n đ u t tài chính
- ... N ph i tr - N dài h n - N ng n h n - Các kho n ph i tr ng i bán - Các kho n th ng ph i tr nhân viên Các kho n lo i tr Các kho n tài s n thu TNDN khác (l chuy n k sau, các kho n m c khác đ đi u ki n ghi nh n) Thu TNDN hoãn l i ph i tr Tài s n thu TNDN hoãn l i
Tr S d đ u k c a thu TNDN hoãn l i
Khác bi t ghi nh n vào chi phí thu TNDN hoãn l i
B c 8: L p d phòng cho tính không ch c ch n trong thu
H ng d n: Nh đã đ c p trong ph n tr c.
B c 9: Xem xét trình bày trên báo cáo tài chính và thuy t minh báo cáo tài chính
3.3KI N NGH 3.3.1 V i Qu c H i
S a đ i lu t thu TNDN đ gi m tính không ch c ch n trong lu t thu t i Vi t Nam
Quy đ nh thu c a Vi t Nam v n đang trong giai đo n phát tri n. Sau m i 2-3 n m, các quy đ nh l i có s thay đ i l n. Thêm vào đó, các quy đ nh v thu trong Vi t Nam th ng không rõ ràng. Vì v y, tính không ch c ch n trong thu t i Vi t Nam có th nói là cao.
V i quá trình công tác v thu , ng i vi t có d p quan sát và ghi nh n nh ng kho n m c doanh thu và chi phí b c quan thu đi u ch nh. Ng i vi t tóm t t nh m t v n b n tham kh o khi xét tính không ch c ch n trong thu t i Vi t Nam. T đó, đ xu t Qu c H i xem xét s a đ i đ gi m tính không ch c ch n cho k toán:
B ng 4 – Các kho n m c doanh thu, chi phí th ng có tính không ch c ch n t i Vi t Nam (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Kho n m c Các kho n m c không ch c ch n trong thu Vi t Nam
Doanh thu bán hàng và cung c p d ch v
Chênh l ch giá xác đ nh theo lu t thu và k toán (nguy c chuy n giá)
Theo lu t thu , trong tr ng h p hàng hóa d ch v không đ c bán theo giá th tr ng nh bi u t ng, trao đ i, thu s xác đ nh l i giá bán.
Kho n m c Các kho n m c không ch c ch n trong thu Vi t Nam
T i các doanh nghi p đa qu c gia,công ty Vi t Nam th ng có các giao d ch v i công ty m n c ngoài. Giá tr giao d ch trong các giao d ch này có giá th ng:
(i) th p h n giá trên th tr ng vì có th do giao d ch trong cùng t p đoàn nên gi m đ c các chi phí phát sinh trong giao d ch nh qu ng cáo, tìm khách hàng, ...
(ii) th ng khó xác đ nh giá tr có ph i giá tr th tr ng hay không
Các giao d ch này th ng s b c quan thu ki m tra và ch t v n. T đó, nhi u tranh cãi gi a doanh nghi p và c quan thu phát sinh. Vì các giao d ch th ng có giá tr l n, các v n đ v thu phát sinh th ng l n.
Hi n nay, m c dù đã có thông t h ng d n xác đ nh giá trong các giao d ch này, thông t ch a đáp ng đ c yêu c u qu n lý, gi m thi u tranh cãi và c s cho các tranh cãi, n u có.
Ki n ngh : c n hoàn thi n các quy đ nh c ng nh tìm hi u th c t t i các n c trong khu v c đ b o v quy n l i h p lý c a doanh nghi p c ng nh ng n ch n các hình th c chuy n giá làm th t thu ngân sách.
Kho n m c Các kho n m c không ch c ch n trong thu Vi t Nam
Doanh thu bán hàng n i b
Giá c a hàng hóa, d ch v tiêu dùng n i b
Hàng hóa, d ch v dùng đ bi u t ng, trang b , th ng cho ng i lao đ ng đ c xác đ nh theo giá bán c a hàng hóa, d ch v cùng lo i t ng đ ng trên th tr ng trong khi k toán xác đ nh theo giá thành s n xu t.
Ví d , doanh nghi p A tr th ng cho nhân viên b ng v i do doanh nghi p s n xu t ra. Chi phí s n xu t v i là VND100.000/m. Giá bán trên th tr ng là VND150.000/m. Theo k toán:
N chi phí nhân công: VND100.000 Có hàng t n kho v i: VND100.000
Tuy nhiên, giá theo c quan thu xác đ nh doanh thu là VND150.000. C quan thu n đ nh thêm doanh thu VND50.000 mà không ghi t ng thêm chi phí cho doanh nghi p.