Nhìn chung, IAS 12 và US GAAP gi ng nhau. C IAS 12 và US GAAP đ u d a trên m t nguyên t c chung là dùng ph ng pháp ti p c n theo b ng cân đ i k toán đ xác đ nh chênh l ch t m th i và t đó xác đ nh tài s n/n ph i tr thu TNDN. Tuy nhiên, IAS 12 và US GAAP có m t s khác bi t chính tóm t t trong b ng 2. S khác bi t này đòi h i FASB va IASB c n nghiên c u đ đi u ch nh, làm gi m s khác bi t. B ng 2 – So sánh IAS 12 và US GAAP IAS 12 US GAAP C s tính thu Theo lu t thu c a m t s qu c gia, vi c s d ng tài s n khác nhau có th t o ra tác đ ng thu khác nhau. Ví d nh tài s n đ bán s ít Theo IAS 12, vi c h ch toán thu TNDN hoãn l i nên ph n ánh tác đ ng thu theo cách s d ng tài s n c a doanh nghi p. Doanh nghi p s quy t
Theo US GAAP, c s tính thu s đ c quy t đ nh d a trên giá tr đ c kh u hao ho c đ c kh u tr khi bán theo quy đ nh thu và
u đãi h n tài s n s d ng trong ho t đ ng chính c a doanh nghi p. T đó, các chênh l ch t m th i và thu TNDN hoãn l i c ng khác nhau trong t ng tr ng h p đ nh m c đích s d ng c a 1 tài s n (đ bán hay s d ng trong ho t đ ng th ng ngày) và giá tr kh u tr cho m c đích tính thu thay đ i theo. Trong m t s tr ng h p đ c bi t, tài s n đ c s d ng cho c 2 m c đích, ho c không rõ m c đích, c n phân b giá tr tài s n theo các cách s d ng c a tài s n.
không c n phân bi t m c đích s d ng c a tài s n.
Ví d , m t tòa nhà giá tr USD100, th i gian s d ng 10 n m. Doanh nghi p d đ nh s d ng trong 8 n m và bán l i sau 8 n m v i giá tr USD20.
Theo lu t thu , giá tr kh u hao hàng n m không đ c kh u tr nh ng n u doanh nghi p bán, giá tr ban đ u s đ c kh u tr toàn b . Thu su t 20% cho ho t đ ng bình th ng và thu su t 40% cho ho c đ ng bán tài s n.
Theo IAS 12, Doanh nghi p s s d ng tài s n theo 2 m c đích, vì v y, doanh nghi p ph i xác
Theo US GAAP, lúc m i mua, tài s n có giá tr còn l i là USD100. C s tính thu là
đ nh thu TNDN hoãn l i theo c 2 m c đích:
- Giá tr USD80 s đ c thu h i thông qua s d ng trong 8 n m: + Do kh u hao không đ c kh u tr cho m c đích thu , c s tính thu c a tài s n không có. + Giá tr còn l i c a tài s n là 80 Chênh l ch t m th i tính thu : 80* 20% = 16 (thu TNDN hoãn l i ph i tr ) - Ph n giá tr USD20 đ c thu h i thông qua bán tài s n: C s tính thu : USD100. Giá tr còn l i: USD20 Chênh l ch t m th i đ c kh u tr : 80 * 40% = 32 (tài s n thu TNDN hoãn l i) USD100. Không có chênh l ch t m th i. Qua n m sau, giá tr còn l i c a tài s n gi m xu ng, trong khi c s tính thu c a tài s n không đ i (v n là USD100) nên chênh l ch t m th i s phát sinh. Thu su t s d ng là 40% vì giá tr tài s n ch đ c kh u tr khi bán tài s n.
Lo i tr
Khi m t doanh nghi p mua tài s n, các chênh l ch t m th i có th phát sinh, đ c bi t là trong tr ng h p h p tác kinh doanh vì tài s n đ c mua theo giá tr h p lý trên th tr ng trong khi c s tính thu là theo giá g c.
IAS 12 lo i tr ghi nh n thu TNDN hoãn l i cho tr ng h p ghi nh n ban đ u c a m t tài s n hay n ph i tr trong m t giao d ch không ph i là h p tác kinh doanh và t i th i đi m giao d ch tài s n hay n ph i tr này không nh h ng l i nhu n k toán hay l i nhu n ch u thu .
Không có s lo i tr này.
Khi mua tài s n (không ph i là h p tác kinh doanh), thu TNDN hoãn l i đ c ghi nh n b ng m t công th c nh t đ nh1
Ví d : m t doanh nghi p mua c ph n c a 1 doanh nghi p có 1 tài s n v i giá tr USD100. Vi c mua này không ph i h p nh t kinh doanh. Tài s n này không đ c kh u tr cho thu .
Theo IAS 12, không ghi nh n thu TNDN hoãn l i, ch ghi nh n tài s n: N Tài s n: USD100 Theo US GAAP: C s tính thu = 0 Giá tr s sách = 100 Chênh l ch t m th i: 100
1 Giá tr s sách cu i cùng – (thu su t *( Giá tr s sách cu i cùng – c s tính thu ))= giá tr mua b ng ti n Tài s n thu TNDN hoãn l i / thu TNDN hoãn l i ph i tr = (C s tính thu - Giá tr s sách cu i cùng) * thu su t
Có Ti n m t: USD100 Thu su t 40% Áp d ng công th c, thu TNDN hoãn l i là USD67. N tài s n: USD167 Có ti n m t: USD100 Có thu TNDN hoãn l i ph i tr : USD67 Các giao d ch n i b t p đoàn
IAS 12 ghi nh n thu TNDN liên quan đ n chuy n giao tài s n n i b trong cùng t p đoàn.
US GAAP c m ghi nh n tài s n thu TNDN liên quan đ n chuy n giao tài s n n i b trong cùng t p đoàn. Ví d : doanh nghi p A và B cùng là con c a doanh nghi p C. Doanh nghi p A bán hàng hóa, giá g c 100, giá bán 150 cho doanh nghi p B. Doanh nghi p A thu su t 40%, doanh nghi p B thu su t 30%. Cu i n m 1, doanh nghi p B v n còn gi hàng t n kho. Trong n m 2 doanh nghi p B bán ra giá USD170.
Theo IAS 12, báo cáo h p nh t c a t p đoàn:
N m 1: Doanh nghi p A
ph i n p thu : 40% * 50 = USD20 ==> báo cáo h p nh t c a t p đoàn ghi US GAAP ch ghi nh n thu TNDN hi n hành trong n m 1: N chi phí thu hi n hành: USD20 Có thu ph i tr :
nh n 1 kho n thu ph i tr : N chi phí thu hi n hành: USD20 Có thu ph i tr : USD20 ng th i, t p đoàn có hàng t n kho: giá tr s sách: USD100. C s tính thu : USD150. Tài s n thu TNDN: USD50*30% = USD15 N thu TNDN hoãn l i: USD15 Có chi phí thu TNDN hoãn l i: USD15 N m 2: N chi phí thu TNDN: USD15 Có thu TNDN hoãn l i: USD15 ng th i ghi nh n thu TNDN hi n hành: N chi phí thu hi n USD20 N m 2: N chi phí thu hi n hành: USD20 *30%= USD6 Có thu ph i tr : USD6
hành: USD20 *30%= USD6
Có thu ph i tr :
USD6
Tính không ch c ch n trong thu khi k toán thu TNDN hoãn l i IAS 12 không h ng d n m t cách c th k toán tính không ch c ch n trong c tính thu TNDN hoãn l i. Thông th ng, các doanh nghi p h ch toán theo ph ng pháp bình quân gia quy n ho c c tính kh n ng di n ra l n nh t. US GAAP có h ng d n c th v v n đ này. Thu su t s d ng IAS 12 s ph n ánh s thay đ i trong thu su t. IAS 12 s d ng thu su t có hi u l c ho c s có hi u l c trong k hoàn nh p các chênh l ch US GAAP ch s d ng thu su t có hi u l c K T LU N CH NG 1
Thu TNDN là kho n thu quan tr ng cho Nhà N c c ng nh có tác đ ng l n đ n doanh nghi p. K toán thu TNDN đ ph n ánh h p lý nghi p v liên quan đ n thu TNDN luôn là c n thi t. Cách h ch toán thu TNDN IAS 12 đã qua nhi u l n s a đ i. IAS 12 hi n t i đã thay đ i khá nhi u so v i
phiên b n đ u tiên. Tuy v y, IAS 12 v n đang đ c hoàn thi n. Các chu n m c k toán thu TNDN trên th gi i c ng có s khác bi t nh t đ nh.
i v i Vi t Nam, thu TNDN m i áp d ng ch a lâu. H ch toán thu TNDN vì v y c ng phát sinh ch a lâu. Trong môi tr ng h i nh p, Vi t Nam nghiên c u các chu n m c qu c t đ h c h i, phát huy nh ng đi m t t và kh c ph c nh ng đi m h n ch là c n thi t. D a trên nh ng c s trong ch ng 1, ng i vi t xem xét tình hình k toán thu TNDN t i Vi t Nam, áp d ng chu n m c trong th c t và đ a ra nh ng đánh giá, so sánh v i chu n m c qu c t đ th y th c ti n Vi t Nam.
CH NG 2:
TÌM HI U VÀ ÁNH GIÁ K TOÁN THU TNDN T I VI T NAM
2.1L CH S K TOÁN THU TNDN T I VI T NAM
So v i l ch s k toán thu TNDN qu c t - phát tri n t n m 1979, có th nói l ch s phát tri n chu n m c thu TNDN t i Vi t Nam đi sau m t ch ng đ ng dài.
2.1.1 Tr c khi có chu n m c k toán thu TNDN n m 2005
Tr c n m 1986, Vi t Nam v n hành n n kinh t theo c ch k ho ch hóa t p trung. Nhà n c qu n lý n n kinh t toàn di n đ i v i các xí nghi p qu c doanh thông qua vi c giao nhi m v s n xu t kinh doanh. Các xí nghi p trong giai đo n này không ph i n p thu TNDN vì t t c hàng hóa s n xu t ra đ c n p cho Nhà n c và đ c phân ph i l i. Vì v y, Vi t Nam không có m t chu n m c k toán riêng bi t cho thu TNDN.
T n m 1986, Vi t Nam ti n hành xóa b c ch t p trung quan liêu bao c p, xây d ng n n kinh t th tr ng đ nh h ng xã h i ch ngh a. N m 1990, Lu t thu l i t c đã đ c ban hành, nh ng còn nhi u h n ch . phù h p v i yêu c u phát tri n c a n n kinh t trong giai đo n m i, n m 1997, lu t thu TNDN đ c ban hành và ti p t c hoàn ch nh đ n bây gi . Tuy nhiên, k toán thu TNDN v n không có gì phát tri n trong giai đo n tr c 2005.
Tr c 2005, thu TNDN v n đ c xem là m t kho n phân ph i l i. Sau khi tính thu TNDN ph i n p, các doanh nghi p ghi gi m kho n l i nhu n gi l i và t ng kho n thu TNDN ph i n p. Các kho n chênh l ch gi a lu t thu TNDN và k toán luôn t n t i. Tuy nhiên, do không có h ng d n, k toán viên ho c là b qua, không ghi nh n các kho n chênh l ch ho c là k toán ch cho m c đích thu là ch y u (ngh a là c g ng h ch toán các nghi p v phát sinh theo các quy đ nh c a thu đ gi m đ n m c có th các kho n chênh l ch). i u này d n đ n tính không phù h p v i thông l qu c t c ng nh gi m tính h p lý c a báo cáo tài chính.
2.1.2 Sau khi có chu n m c k toán thu TNDN n m 2005
V i yêu c u c a n n kinh t th tr ng và h i nh p v i th gi i, k toán Vi t Nam đã có b c phát tri n đáng k . T n m 2001, h th ng 26 chu n m c k toán Vi t Nam đ c ban hành. Trong đó, n m 2005, chu n m c k toán thu TNDN – VAS17 đ c ban hành. Và n m 2006, Thông t 20/2006/TT-BTC đ c ban hành ngày 20 tháng 3 n m 2006 h ng d n thi hành chu n m c k toán thu TNDN hoãn l i.
Chu n m c k toán thu TNDN VAS 17 đã k th a các phát tri n c a chu n m c k toán thu TNDN qu c t IAS 12 n m 2000. Theo đó, k toán thu TNDN s h ch toán thu TNDN hoãn l i, s d ng ph ng pháp ti p c n theo b ng cân đ i k toán, ... Tuy nhiên, vi c áp d ng trong th c t h t s c khó kh n vì các khái ni m trong chu n m c khá m i m và ng i làm công tác k toán quen v i cách h ch toán c – gi m thi u các chênh l ch gi a k toán và thu .
2.2CÁC QUY NH PHÁP LÝ V K TOÁN THU TNDN 2.2.1 Chu n m c k toán thu TNDN VAS 17 2.2.1 Chu n m c k toán thu TNDN VAS 17
Vi t Nam đi sau chu n m c IAS 12 và k th a h u h t n i dung IAS 12. Tuy v y, gi a IAS 12 và VAS 17 còn m t s khác bi t. M t ph n có th do lúc ban hành, các đi m này không phù h p v i Vi t Nam. Vi c nghiên c u các khác bi t này đ góp ph n xem xét có c n s a đ i hoàn thi n VAS 17.
B ng 3 – So sánh IAS 12 và k toán thu TNDN t i Vi t Nam
VAS 17 IAS 12
Ghi nh n thu TNDN hoãn l i v i cho kho n l i ích chuy n l k tr c
Không có đ c p đ n ghi nh n thu TNDN hoãn l i cho các kho n l có th chuy n chuy n k tr c
IAS 12 yêu c u ghi nh n tài s n thu TNDN đ i v i các kho n l có th chuy n chuy n k tr c.
Nh n xét Vì theo lu t thu Vi t Nam, các kho n l ch đ c chuy n cho k sau mà không đ c chuy n cho k tr c nên trong VAS 17 không đ c p
Ghi nh n thu TNDN hoãn l i ph i tr và tài s n thu TNDN hoãn l i Lo i tr c ghi nh n cho t t c các kho n chênh l ch t m th i ch u thu / đ c kh u tr , tr tr ng h p phát sinh t vi c ghi nh n ban đ u c a m t tài s n hay n Có lo i tr thêm 2 tr ng h p: - Thu TNDN hoãn l i ph i tr phát sinh t ghi nh n ban đ u c a l i th th ng m i;
ph i tr trong m t giao d ch, mà t i th i đi m giao d ch, không nh h ng đ n l i nhu n k toán và l i nhu n tính thu (l tính thu ) - Các chênh l ch liên quan t i các kho n đ u t vào công ty con, chi nhánh, công ty liên k t và các kho n đ u t vào các công ty liên doanh (ví d : phát sinh t l i nhu n ch a phân ph i), do doanh nghi p có th ki m soát đ c th i gian hoàn nh p c a các kho n chênh l ch đó, vi c hoàn nh p có th không x y ra trong t ng lai g n và l i nhu n ch u thu s bù đ p cho các chênh l ch này.
Nh n xét Có th vì Vi t Nam, các mô hình mua bán doanh nghi p ch a r ng rãi lúc ban hành VAS 17. Các kho n đ u t vào doanh nghi p khác ch a nhi u. Vì v y, chu n m c ch a lo i tr 2 tr ng h p trên. Ghi nh n thu hi n t i ph i tr và thu hoãn l i Chu n m c không h ng d n c th h ch Thu TNDN hi n hành và thu TNDN hoãn l i
toán thu TNDN hi n t i và thu TNDN hoãn l i khi có kho n thu phát sinh t vi c h p nh t kinh doanh.
ph i đ c ghi nh n là m t kho n thu nh p ho c chi phí trên báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh, ngo i tr : khi kho n thu đó phát sinh t m t giao d ch ho c m t s ki n đ c ghi th ng vào v n ch s h u; h p nh t kinh doanh. Chênh l ch t m th i khi tài s n đ c đ nh giá l i theo giá tr h p
lý Không đ c p IAS 12 có đ c p đ n