Tài s n thu TNDN hoãn l i: Là thu TNDN s đ c hoàn l i trong t ng lai tính trên các kho n:
a) Chênh l ch t m th i đ c kh u tr ;
b) Giá tr đ c kh u tr chuy n sang các n m sau c a các kho n l tính thu ch a s d ng; và
c) Giá tr đ c kh u tr chuy n sang các n m sau c a các kho n u đãi thu ch a s d ng.
C s ghi nh n m t kho n n ph i tr là giá tr ghi s c a nó s đ c thanh toán trong t ng lai thông qua vi c doanh nghi p b m t đi l i ích kinh t . Khi l i ích kinh t b m t đi, m t ph n ho c toàn b giá tr c a chúng có th s đ c gi m tr kh i l i nhu n tính thu c a k sau k mà kho n n ph i tr đó đ c ghi nh n. Tr ng h p nh v y, chênh l ch t m th i t n t i gi a giá tr ghi s c a kho n n ph i tr và c s tính thu c a kho n n ph i tr đó. Do v y, phát sinh m t tài s n thu TNDN hoãn l i v các kho n thu TNDN s đ c thu h i trong t ng lai, khi ph n c a kho n n ph i tr đó đ c phép kh u tr khi xác đ nh l i nhu n tính thu . T ng t nh v y, n u giá tr ghi s c a m t tài s n nh h n c s tính thu c a tài s n đó thì chênh l ch làm phát sinh m t tài s n thu TNDN hoãn l i v các kho n thu TNDN s đ c thu h i trong t ng lai.
M t tài s n thu TNDN hoãn l i đ c ghi nh n cho t t c các kho n chênh l ch t m th i đ c kh u tr khi doanh nghi p có kh n ng có l i nhu n tính thu trong t ng lai đ nh ng kho n chênh l ch này có th đ c s d ng. Tài s n thu TNDN hoãn l i không đ c ghi nh n trong tr ng h p ghi nh n ban đ u c a m t tài s n hay n ph i tr trong m t giao d ch không ph i là h p tác kinh doanh và giao d ch này không nh h ng l i nhu n k toán hay l i nhu n ch u thu t i th i đi m phát sinh giao d ch.
i u ki n đ ghi nh n tài s n thu TNDN hoãn l i
ghi nh n tài s n thu TNDN hoãn l i, doanh nghi p ph i ch c ch n có l i nhu n tính thu đ đ s d ng các chênh l ch t m th i đ c kh u tr b i vì ch nh v y, doanh nghi p m i đ c h ng l i ích kinh t d i hình th c gi m tr các kho n n p thu khi tài s n thu TNDN hoàn nh p.
IAS 12 đo n 28 đ n 35 h ng d n khi nào đ c xem là có đ l i nhu n tính thu đ đ s d ng các chênh l ch t m th i đ c kh u tr . Tóm t t l i, các tr ng h p sau đ c xem là ch c ch n:
- Có đ các kho n chênh l ch t m th i ch u thu hoàn nh p cùng k v i các kho n chênh l ch t m th i đ c kh u tr .
Ví d doanh nghi p có chênh l ch t m th i đ c kh u tr là USD100 s hoàn nh p n m t i. ng th i doanh nghi p có kho n chênh l ch t m th i ch u thu USD200 hoàn nh p n m t i. N m nay, doanh nghi p ghi nh n kho n chênh chênh l ch t m th i đ c kh u tr USD100. N u doanh nghi p có kho n chênh l ch t m th i ch u thu USD80 hoàn nh p n m t i, doanh nghi p s ghi nh n tài s n thu TNDN t ng ng v i kho n chênh l ch t m th i ch u thu USD80. Ph n còn l i c a
chênh l ch t m th i (USD20) có đ c ghi nh n thu TNDN hoãn l i hay không tùy thu c vào tr ng h p bên d i.
- Doanh nghi p có đ l i nhu n ch u thu TNDN d ki n trong k mà chênh l ch t m th i đ c kh u tr hoàn nh p. Ví d (ti p theo tr ng h p 2 c a ví d trên) doanh nghi p c tính n n sau l i nhu n ch u thu là USD30 (sau khi đã lo i ra các kho n hoàn nh p chênh l ch t m th i ch u thu trên). Doanh nghi p s ghi nh n ti p tài s n thu TNDN t ng ng v i chênh l ch t m th i USD20.
N u không ch c ch n có l i nhu n tính thu đ s d ng các kho n l ch u thu và các kho n u đãi thu , thì tài s n thu TNDN hoãn l i không đ c ghi nh n.
- Doanh nghi p có k ho ch v n d ng các quy đ nh v thu (tax planning) đ t o ra đ l i nhu n tính thu trong k mà chênh l ch t m th i đ c kh u tr hoàn nh p.
Lên k ho ch v n d ng h p lý các quy đ nh v thu là bi n pháp mà doanh nghi p có th th c hi n đ t o ra ho c t ng m c thu nh p tính thu trong m t k c th tr c khi h t h n chuy n m t kho n l , m t kho n kh u tr hay m t kho n u đãi thu .
Trong hai tr ng h p cu i nói trên, doanh nghi p s s d ng phán đoán và c tính c a h đ xác đ nh doanh nghi p t o ra đ l i nhu n tính thu trong k hay không.