- l chuy n cho các k sau
- Các kho n m c không n m trên b ng cân đ i k toán nh ng có tác đ ng trong các k sau. Ví d : chi phí nghiên c u phát tri n không đ c kh u tr k này nh ng đ c kh u tr khi sau khi công trình nghiên c u đ c nghi m thu.
B c 6: xác đ nh thu su t s d ng cho t ng kho n m c
Thu su t s d ng đ tính thu TNDN hoãn l i Tài s n - Tài s n c đ nh - Các kho n đ u t tài chính - ...
N ph i tr - N dài h n - N ng n h n - Các kho n ph i tr ng i bán - Các kho n th ng ph i tr nhân viên
Các kho n tài s n thu TNDN khác (l chuy n k sau, các kho n m c khác đ đi u ki n ghi nh n) B c 7 – Thu TNDN hoãn l i Chênh l ch t m th i ch u thu / (đ c kh u tr ) Thu su t Thu TNDN hoãn l i ph i tr / (tài s n thu TNDN hoãn l i) Tài s n - Tài s n c đ nh - Các kho n đ u t tài chính
- ... N ph i tr - N dài h n - N ng n h n - Các kho n ph i tr ng i bán - Các kho n th ng ph i tr nhân viên Các kho n lo i tr Các kho n tài s n thu TNDN khác (l chuy n k sau, các kho n m c khác đ đi u ki n ghi nh n) Thu TNDN hoãn l i ph i tr Tài s n thu TNDN hoãn l i
Tr S d đ u k c a thu TNDN hoãn l i
Khác bi t ghi nh n vào chi phí thu TNDN hoãn l i
B c 8: L p d phòng cho tính không ch c ch n trong thu
H ng d n: Nh đã đ c p trong ph n tr c.
B c 9: Xem xét trình bày trên báo cáo tài chính và thuy t minh báo cáo tài chính
3.3KI N NGH 3.3.1 V i Qu c H i
S a đ i lu t thu TNDN đ gi m tính không ch c ch n trong lu t thu t i Vi t Nam
Quy đ nh thu c a Vi t Nam v n đang trong giai đo n phát tri n. Sau m i 2-3 n m, các quy đ nh l i có s thay đ i l n. Thêm vào đó, các quy đ nh v thu trong Vi t Nam th ng không rõ ràng. Vì v y, tính không ch c ch n trong thu t i Vi t Nam có th nói là cao.
V i quá trình công tác v thu , ng i vi t có d p quan sát và ghi nh n nh ng kho n m c doanh thu và chi phí b c quan thu đi u ch nh. Ng i vi t tóm t t nh m t v n b n tham kh o khi xét tính không ch c ch n trong thu t i Vi t Nam. T đó, đ xu t Qu c H i xem xét s a đ i đ gi m tính không ch c ch n cho k toán:
B ng 4 – Các kho n m c doanh thu, chi phí th ng có tính không ch c ch n t i Vi t Nam
Kho n m c Các kho n m c không ch c ch n trong thu Vi t Nam
Doanh thu bán hàng và cung c p d ch v
Chênh l ch giá xác đ nh theo lu t thu và k toán (nguy c chuy n giá)
Theo lu t thu , trong tr ng h p hàng hóa d ch v không đ c bán theo giá th tr ng nh bi u t ng, trao đ i, thu s xác đ nh l i giá bán.
Kho n m c Các kho n m c không ch c ch n trong thu Vi t Nam
T i các doanh nghi p đa qu c gia,công ty Vi t Nam th ng có các giao d ch v i công ty m n c ngoài. Giá tr giao d ch trong các giao d ch này có giá th ng:
(i) th p h n giá trên th tr ng vì có th do giao d ch trong cùng t p đoàn nên gi m đ c các chi phí phát sinh trong giao d ch nh qu ng cáo, tìm khách hàng, ...
(ii) th ng khó xác đ nh giá tr có ph i giá tr th tr ng hay không
Các giao d ch này th ng s b c quan thu ki m tra và ch t v n. T đó, nhi u tranh cãi gi a doanh nghi p và c quan thu phát sinh. Vì các giao d ch th ng có giá tr l n, các v n đ v thu phát sinh th ng l n.
Hi n nay, m c dù đã có thông t h ng d n xác đ nh giá trong các giao d ch này, thông t ch a đáp ng đ c yêu c u qu n lý, gi m thi u tranh cãi và c s cho các tranh cãi, n u có.
Ki n ngh : c n hoàn thi n các quy đ nh c ng nh tìm hi u th c t t i các n c trong khu v c đ b o v quy n l i h p lý c a doanh nghi p c ng nh ng n ch n các hình th c chuy n giá làm th t thu ngân sách.
Kho n m c Các kho n m c không ch c ch n trong thu Vi t Nam
Doanh thu bán hàng n i b
Giá c a hàng hóa, d ch v tiêu dùng n i b (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Hàng hóa, d ch v dùng đ bi u t ng, trang b , th ng cho ng i lao đ ng đ c xác đ nh theo giá bán c a hàng hóa, d ch v cùng lo i t ng đ ng trên th tr ng trong khi k toán xác đ nh theo giá thành s n xu t.
Ví d , doanh nghi p A tr th ng cho nhân viên b ng v i do doanh nghi p s n xu t ra. Chi phí s n xu t v i là VND100.000/m. Giá bán trên th tr ng là VND150.000/m. Theo k toán:
N chi phí nhân công: VND100.000 Có hàng t n kho v i: VND100.000
Tuy nhiên, giá theo c quan thu xác đ nh doanh thu là VND150.000. C quan thu n đ nh thêm doanh thu VND50.000 mà không ghi t ng thêm chi phí cho doanh nghi p.
i u này là do quy đ nh c a k toán và thu khác nhau. Tuy nhiên, s khác nhau này th c s không nh t thi t ph i x y ra vì cùng m t giao d ch và b n ch t. ngh s a đ i k toán theo giá tr hàng bán trên th tr ng. Doanh thu ho t
đ ng tài chính
Áp d ng thu su t u đãi
Theo quy đ nh thu , doanh thu do chênh l ch t giá h i đoái đã th c hi n, n u liên quan đ n ho t đ ng s n
Kho n m c Các kho n m c không ch c ch n trong thu Vi t Nam
xu t chính s đ c áp d ng thu su t u đãi. Tuy nhiên, do không quy đ nh rõ nh th nào là liên quan đ n ho t đ ng s n xu t chính, m t s doanh nghi p áp d ng t t c theo thu su t u đãi.
i u này làm t ng nguy c b c c thu truy thu khi ki m tra, thanh tra và gây tranh cãi cho doanh nghi p.
Vì ph n l n ho t đ ng c a doanh nghi p là ho t đ ng chính, ph n doanh thu do chênh l ch t giá h i đoái ch là m t ph n nh . ngh xem xét đ cho phép xét ph n doanh thu này nh doanh thu t ho t đ ng chính và h ng cùng thu su t u đãi n u có.
Chi phí nguyên li u, v t li u tr c ti p
Ch ng t ch ng minh cho chi phí nguyên v t li u h p lý
i v i các doanh nghi p s n xu t, chi phí nguyên v t li u là chi phí chi m t tr ng l n. Theo quy đ nh thu , m t s chi phí liên quan đ n nguyên v t li u đòi h i ph i có h s ch ng minh khá ph c t p và có tính hành chính nhi u:
- Chi phí nguyên v t li u h h ng, ph i h y
- Chi phí tiêu hao nguyên v t li u h p lý
Kho n m c Các kho n m c không ch c ch n trong thu Vi t Nam toán (nguy c chuy n giá)
Gi ng nh phân tích m c doanh thu.
Chi phí nhân công
Các phúc l i cho nhân viên
Các phúc l i cho nhân viên nh ti n m ng sinh nh t, du l ch hàng n m, ... th ng không đ c kh u tr do c quan thu hay xem xét các chi phí này không liên quan đ n ho t đ ng s n xu t kinh doanh.
Tuy nhiên, đi u này không h p lý vì các chi phí này c n thi t đ t ng tinh th n làm vi c c a nhân viên, nâng cao n ng su t lao đ ng.
tránh các tranh cãi, đ ngh có chính sách quy đ nh đ nh ng chi phí này đ c kh u tr khi ghi rõ trong th a c lao đ ng t p th c a doanh nghi p.
Doanh thu khác Các kho n thu nh p do đ c b i th ng, riêng ti n ph t vi ph m H p đ ng kinh t đ c phép bù tr v i nhau.
Thu t quà bi u c a các đ n v khác.
3.3.2 V i B Tài Chính
Thu hoãn l i là m t v n đ khá m i Vi t Nam, cho nên trong th c t th c hi n còn nhi u b t c p. Vì v y, B Tài Chính c n ti p t c hoàn thi n các quy đ nh theo h ng ti p c n chu n m c qu c t .
Khi các doanh nghi p n c ngoài ngày càng đ u t nhi u vào Vi t Nam c ng nh các doanh nghi p Vi t Nam đ u t ra n c ngoài nh hi n nay thì vi c h p nh t doanh nghi p, mô hình công ty m công ty con càng nhi u. báo cáo tài chính minh b ch và ph n ánh trung th c h n. Nhà n c c n ph i quy đ nh k h n v thu TNDN hoãn l i trong báo cáo tài chính h p nh t, h p nh t doanh nghi p.
B Tài Chính nên t ch c các l p chuyên đ , các bu i t p hu n chuyên môn liên quan đ n thu TNDN đ t o đi u ki n cho các doanh nghi p, ng i làm công tác k toán có c h i hi u bi t rõ h n v thu TNDN hoãn l i. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
K T LU N CH NG 3
T vi c nghiên c u th c t trong ch ng 2, ng i vi t đ a ra các gi i pháp trong ch ng 3 đ hoàn thi n vi c áp d ng chu n m c thu TNDN t i Vi t Nam. Gi i pháp đ c đ a ra t vi c hoàn thi n chu n m c cho đ n h ng d n c th quy trình. Mong mu n c a ng i vi t là đ thu TNDN hoãn l i có đ y đ n i dung c n thi t theo yêu c u c a th c t và ng i làm công tác k toán hi u rõ h n v thu TNDN hoãn l i, th y vi c áp d ng chu n m c d h n, c th h n.
ng th i, k toán thu TNDN luôn g n li n v i các quy đ nh v thu TNDN. Vì v y, ng i vi t c ng đ a ra các ki n ngh s a đ i các quy đ nh v thu TNDN. Các quy đ nh càng rõ ràng, minh b ch thì càng gi m đ c tính không ch c ch n, s ph c t p trong k toán thu TNDN.
L I K T
Vi t Nam đang t ng b c h i nh p v i n n kinh t khu v c và th gi i. có th h i nh p t t, chúng ta đang t ng b c thay đ i các chính sách, các quy đ nh pháp lu t đ phù h p v i thông l qu c t c ng nh v i tình hình, đ c đi m Vi t Nam. H th ng k toán Vi t Nam c n không ng ng đ c hoàn thi n và phát tri n. Trong xu h ng đó, chu n m c k toán s 17 “Thu TNDN” c ng c n đ c b sung, s a ch a đ đi vào th c t , góp ph n cung c p thông tin h u ích và minh b ch cho ho t đ ng trong doanh nghi p c ng nh phù h p v i thông l qu c t .
Qua th i gian nghiên c u, ng i vi t đã c g ng tìm hi u chu n m c qu c t v thu TNDN, vi c áp d ng chu n m c trên th c t t i Vi t Nam; t đó, nh n xét và đ a ra nh ng gi i pháp, ki n ngh nh m góp ph n hoàn thi n h n chu n m c thu TNDN t i Vi t Nam. Mong r ng khóa lu n này s tr thành m t tài li u tham kh o có giá tr .
TÀI LI U THAM KH O Ti ng Vi t
1. B Tài Chính, Thông t 20/2006/TT-BTC đ c ban hành ngày 20 tháng 3 n m 2006 h ng d n thi hành chu n m c k toán thu TNDN hoãn l i. 2. B Tài Chính, Chu n m c k toán s 17 – thu TNDN.
3. B Tài Chính, Thông t 123/2012/TT-BTC đ c ban hành ngày 27 tháng 7 n m 2012 h ng d n thi hành chu n lu t thu TNDN.
4. Thái Bá Công, Nguy n Th H ng Vân – “So sánh chu n m c k toán IAS 12 v i VAS 17 và US GAAP v k toán TNDN” – Báo Nghiên C u Trao i S 5(106) – 2012.
Ti ng Anh
5. IASB, International Accounting Standard IAS No. 12 – Income Tax. 6. IASB, International Accounting Standard IAS No. 37 – Provision.
7. IASB, International Accounting Standard IAS No. 08 - Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors.
8. FASB, FASB Interpretation No. 48. 9. FASB, SFAS No. 109.
10. PricewaterhouseCoopers, “Current issues in income tax accounting (US GAAP & IFRS)” .
11. Deloitte, IFRSs and US GAAP – “A pocket comparison”. 12. IASB, Exposure Draft - ED/2009/2 - March 2009.
PH L C 1:
B NG KH O SÁT TÌNH HÌNH ÁP D NG CHU N M C K TOÁN THU THU NH P DOANH NGHI P (TNDN) Công vi c c a ng i đ c ph ng v n S l ng S ng i hi u rõ chu n m c (t 4-5) %
k toán viên – liên quan đ n k toán thu
6 3 50%
k toán viên – không liên quan đ n k toán thu 14 2 14% k toán tr ng 20 14 70% ki m toán viên 15 13 87% khác 4 1 25% T ng c ng 59 33 56% Nh n xét: s ng i hi u rõ chu n m c còn th p Công vi c c a ng i đ c ph ng v n S l ng S ng i th y khó xác đ nh các kho n chênh l ch theo chu n m c %
k toán viên – liên quan đ n k toán thu
6 4 67%
k toán viên – không liên quan đ n k toán thu
14 12 86%
ki m toán viên 15 12 80%
khác 4 4 100%
T ng c ng 59 48 81%
Nh n xét: s ng i th y khó xác đ nh các kho n chênh l ch theo chu n m c cao.
Doanh nghi p S l ng Doanh nghi p có h ch toán thu TNDN hoãn l i % Doanh nghi p 100% v n n c ngoài 26 21 81% (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Doanh nghi p liên doanh v i n c ngoài 11 4 36% Công ty c ph n 2 1 50% Doanh nghi p nhà n c 0 -
Doanh nghi p t nhân 4 2 50%
T ng c ng 39 28 71.8%
Nh n xét: Doanh nghi p có h ch toán thu TNDN hoãn l i cón th p. a s trong doanh nghi p có v n đ u t n c ngoài có th c hi n h ch toán thu TNDN hoãn l i.
PH L C 2
CÁC B NG BI U TRONG THÔNG T 20/2006 V K TOÁN THU TNDN T I VI T NAM
B ng xác đ nh chênh l ch t m th i ch u thu Bi u s 01
N m...
Chênh l ch t m th i ch u thu phát sinh trong n m
T ng Gi m STT Di n gi i Phát sinh t các giao d ch trong n m hi n hành Phát sinh do áp d ng h i t chính sách k toán và đi u ch nh h i t các sai sót phát sinh t các n m tr c Hoàn nh p t các giao d ch trong n m hi n hành Hoàn nh p do áp áp d ng h i t thay đ i chính sách k toán và đi u ch nh h i t các sai sót phát sinh t các n m tr c 1 2 3 4 5 6 I Chênh l ch t m th i phát sinh 1 Phát sinh t ... 2 Phát sinh t ... 3 Phát sinh t ... ... II Chênh l ch t m th i đ c hoàn nh p 1 Hoàn nh p do...