Thu TNDN hoãn l i ph i tr đ c ghi nh n cho t t c các chênh l ch t m th i ch u thu .
C s c a vi c ghi nh n m t tài s n là giá tr ghi s c a tài s n đó s đ c thu h i thông qua hình th c doanh nghi p s nh n đ c l i ích kinh t trong t ng lai. Khi giá tr ghi s c a tài s n v t quá c s tính thu TNDN c a nó thì giá tr c a l i ích kinh t ph i ch u thu TNDN s v t quá giá tr s đ c phép kh u tr cho m c đích tính thu . ây là chênh l ch t m th i ch u thu và ngh a v ph i tr cho kho n thu TNDN do chênh l ch này t o ra trong t ng lai chính là thu TNDN hoãn l i ph i tr . Khi doanh nghi p thu h i giá tr s c a tài s n đó thì kho n chênh l ch t m th i ch u thu s hoàn nh p và doanh nghi p s có l i nhu n ch u thu TNDN. L i ích kinh t c a doanh nghi p s b gi m đi do ph i n p thu TNDN.
M t s tr ng h p lo i tr , không ghi nh n thu TNDN hoãn l i ph i tr cho nh ng kho n phát sinh t :
- Ghi nh n ban đ u c a l i th th ng m i
- Ghi nh n ban đ u c a m t tài s n hay n ph i tr trong m t giao d ch không ph i là h p tác kinh doanh và giao d ch này không nh h ng l i nhu n k toán hay l i nhu n ch u thu t i th i đi m phát sinh giao d ch.
- u t vào công ty con, chi nhánh và các công ty liên k t, hay c ph n trong công ty liên doanh khi mà công ty m , nhà đ u t /bên h p tác có th ki m soát th i đi m hoàn nh p các kho n chênh
l ch t m th i và các kho n chênh l ch t m th i này s không hoàn nh p trong t ng lai.
Ví d : Lo i tr do phát sinh t ghi nh n ban đ u c a l i th th ng m i
Doanh nghi p A mua doanh nghi p con B. L i th th ng m i là USD150.000. L i th th ng m i này ch đ c ghi nh n trong báo cáo h p nh t. L i th th ng m i th ng không đ c kh u tr cho m c đích tính thu . Nh v y, phát sinh chênh l ch. Nh ng chênh l ch này không đ c ghi nh n thu TNDN hoãn l i.
Ví d : Lo i tr do ghi nh n ban đ u tài s n
Doanh nghi p A có m t tòa nhà giá tr th tr ng hi n t i USD5.000 không s d ng. Tòa nhà đ c gi đ bán. Theo lu t thu TNDN, nhà đ bán không đ c kh u tr giá tr g c vào chi phí khi tính thu TNDN. Vì v y, có chênh l ch t m th i nh ng chênh l ch này không đ ghi nh n thu TNDN hoãn l i.
Ví d : Lo i tr do doanh nghi p có th ki m soát th i đi m hoàn nh p các kho n chênh l ch t m th i và các kho n chênh l ch t m th i này s không hoàn nh p trong t ng lai
Doanh nghi p A mua 100% Doanh nghi p B ngày 1/1/2012 v i giá USD300.000. n ngày 31/12/2012, doanh nghi p B có l i nhu n ch a phân ph i USD50.000. Không có gi m giá l i th th ng m i. C s tính thu c a kho n đ u t vào doanh nghi p B là giá g c. V y, vào ngày 31/12/2012, giá tr s sách c a kho n đ u t c a doanh nghi p B là: USD300.000 + USD50.000 = USD350.000. C s tính thu : USD300.000 ==> Chênh l ch
t m th i ch u thu USD50.000. Doanh nghi p A là công ty m c a doanh nghi p B nên có kh n ng ki m soát th i đi m hoàn nh p kho n chênh l ch – thông qua chính sách phân ph i c t c. Theo IAS 12, thu TNDN hoãn l i không đ c ghi nh n.